【正文】 冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上。第二，鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員。（4）準(zhǔn)確性和計價。由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。（2）報告目標(biāo)，總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。第七章：資料：ABC會計師事務(wù)所接受委托，審計Y公司2008年度的會計報表。注冊會計師對相關(guān)賬戶進行審查，應(yīng)收賬款總額余額為1000000元，有3個明細(xì)科目，其余額分別為甲公司800000元（借方），乙公司400000元（借方），丙公司200000元（貸方），壞賬準(zhǔn)備賬戶期末貸方余額1000元（期初為0）。在對固定資產(chǎn)實施了實地觀察審計程序后，作出了以下盤點表：要求：根據(jù)注冊會計師對A公司固定資產(chǎn)實地觀察的結(jié)果分析可能存在的問題并提出審計意見。如果該批產(chǎn)品的銷售尚未實現(xiàn)，應(yīng)將其列入被審計單位的存貨中 （2）向有關(guān)生產(chǎn)主管查詢該批材料是否還能用于生產(chǎn)，如果不能用于生產(chǎn)，屬于報廢或毀損的材料，則不應(yīng)當(dāng)列入被審計單位的存貨中 （3）委托存放地會計師事務(wù)所盤點，或親自派人去監(jiān)盤，在存貨量不大時，也可向寄存或寄售單位函證資料：注冊會計師王立對公司存貨進行審計時，發(fā)現(xiàn)H公司存在以下可能會導(dǎo)致錯誤的情況：（1）所有存貨都未認(rèn)真盤點（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫的材料采購已驗收入庫，但可能未進行相關(guān)會計記錄（3）甲公司存放于H公司倉庫內(nèi)的某材料可能已計入H公司存貨項目中（4）存貨計價方法已作變更要求：（1）注冊會計師王立為證實上述情況是否真正導(dǎo)致錯誤，應(yīng)當(dāng)采取的最主要的實質(zhì)性程序是什么？（每種情況限列一種程序） （2）注冊會計師王立實施的實質(zhì)性程序能夠?qū)崿F(xiàn)的主要審計目的是什么？解答：資料：注冊會計師對M公司2008年12月產(chǎn)品成本中的直接材料進行審查。注冊會計師李軍審計A公司2007年度會計報表時發(fā)現(xiàn)：（1）由于驗資后A公司長期占用被投資單位H公司的資金，公司根據(jù)占用資金數(shù)額沖減了長期股權(quán)投資—H公司的賬面價值（2）E公司是A公司于2007年1月1日在國外設(shè)立的聯(lián)營公司，其2007年度會計報表反映的凈利潤為3600萬元。其中A公司的15萬元是2006年3月為采購產(chǎn)品所付，事后獲悉該產(chǎn)品已經(jīng)停產(chǎn)。由于注冊會計師確定的應(yīng)收賬款的重要性水平是20萬元，而注冊會計師發(fā)現(xiàn)的錯報為2200萬元，屬于重大錯報，如果被審計單位拒絕調(diào)整，必將影響財務(wù)報表的公允性。解答：（1）保留意見的審計報告。解答：注冊會計師審計意見如下：（1）大地公司投入的資本超過應(yīng)投入的注冊資本12500000元的部分應(yīng)計入資本公積，所以應(yīng)調(diào)整：借：實收資本 1500000 貸：資本公積 1500000此外，大地公司少投資160萬元，因星火公司原有資本公積10000000元，盈余公積8000000元，未分配利潤2000000元，大地公司也必須追加投資20000000/80%*20%=500萬元，因大地公司已追加150萬元，故還應(yīng)該追加350萬元才公平。實地觀察時，不僅可以清點固定資產(chǎn)數(shù)量，驗證其存在性，而且對其使用狀態(tài)也可以有所了解。經(jīng)過以上分析，可以認(rèn)為A公司對固定資產(chǎn)計提折舊業(yè)務(wù)有一定的隨意性，會計處理不規(guī)范；也有可能是經(jīng)過企業(yè)管理部門授意，加大折舊費用，降低盈利水平，從而少交，甚至不交所得稅。A公司的賬款屬于金額巨大的應(yīng)收賬款；B公司的賬款屬于有糾紛的應(yīng)收賬款；D公司的賬款屬于關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款；E公司的賬款屬于賬齡較長的應(yīng)收賬款。（4）以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。第四，能夠確保在對非鑒證業(yè)務(wù)進行委托時作出客觀選擇的內(nèi)部程序。由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是確認(rèn)已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄。（2）完整性。（2）自我評價，可能威脅獨立性的情形有三個方面：第一，鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工?？陀^性要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。經(jīng)濟監(jiān)督是指有制約力的單位或機構(gòu)監(jiān)察和督促其他經(jīng)濟單位，使其全部或部分經(jīng)濟活動符合一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，按照預(yù)定的方向合理運行。30．審計工作底稿是指什么？答：審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。（3）證明作用。審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。（2）風(fēng)險評估過程。9．注冊會計師的職業(yè)規(guī)范體系包括哪些？答：主要包括三個方面的內(nèi)容，第一，國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范，該規(guī)范包括三個部分：第一部分適用于所有職業(yè)會計師。由內(nèi)部審計人員或其他獨立人員核查銷售交易的處理和記錄，是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項控制措施。（8）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助。第五類為技術(shù)準(zhǔn)則，它要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵照相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)。n更多企業(yè)學(xué)院： 《中小企業(yè)管理全能版》183套講座+89700份資料《總經(jīng)理、高層管理》49套講座+16388份資料《中層管理學(xué)院》46套講座+6020份資料其中，應(yīng)當(dāng)遵守的技術(shù)準(zhǔn)則有中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、企業(yè)會計準(zhǔn)則和與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。（9）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息。8．注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)當(dāng)中，可以單獨運用哪些審計程序獲取審計證據(jù)。第二部分適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師。風(fēng)險評估過程的作用是：識別、評估和管理影響被審計單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)能力的各種風(fēng)險。（2）收件人。審計報告是對注冊會計師審計任務(wù)完成情況及其結(jié)果所作的總結(jié)，它可以表明審計工作的質(zhì)量并明確注冊會計師的審計責(zé)任。31．專業(yè)勝任能力是指什么？答：專業(yè)勝任能力既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。其中經(jīng)濟監(jiān)督是審計最基本的職能。公正性要求注冊會計師在提供專業(yè)服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實，保證公正。第二，為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)。如果應(yīng)當(dāng)披露的事項沒有包括在財務(wù)報表中，則違反了該目標(biāo)。（3）準(zhǔn)確性。第五，為會計師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)，例如審計委員會。（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。資料：注冊會計師對ABC公司2008年度銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)進行審計。注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出以下處理：（1）對于以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提前A公司作出以下調(diào)整：借：管理費用 200000 貸：累計折舊 200000或：借：以前年度損益調(diào)整 200000 貸：累計折舊 200000（2）對于折舊方法的改變，注冊會計師應(yīng)當(dāng)進一步調(diào)整其改變的原因，可以通過向有關(guān)會計人員和企業(yè)管理部門詢問的方法來進行。對實地盤點中發(fā)現(xiàn)的問題，要求進一步審查，作出相應(yīng)處理。（2）從A公司2筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以看出：星火公司的投資可能是假投資，該公司在A公司成立后不久收回了投資，使A公司成為了空殼。應(yīng)收賬款項目無法進行函證，也無法實施其他替代審計程序，這樣使得注冊會計師審計范圍受到局限，無法取得應(yīng)收賬款真實完整的資料，注冊會計師無法對此發(fā)表審計意見（2）標(biāo)志審計報告。11 / 11。被審計單位所持股票如果在3月20日出售將導(dǎo)致300萬元的損失，屬于重大不確定事項，所以注冊會計師應(yīng)當(dāng)在不改變原有審計意見的前提下，在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此進行說明注冊會計師王磊在審計M公司2006年度資產(chǎn)負(fù)債表時，發(fā)現(xiàn)該公司反映的預(yù)付賬款項目為借方余額400萬元，其中：預(yù)付賬款—A公司15萬元，B公司20萬元。資料：A公司2007年度財務(wù)報表凈利潤為1800萬元，2008年3月9日對外公布財務(wù)報表。如果固定資產(chǎn)存在減值情況而不做減值處理，則會使報表的資產(chǎn)和利潤虛增第九章：資料：注冊會計師王軍在觀察被審計單位存貨實地盤點時，發(fā)現(xiàn)了以下特殊項目：（1）產(chǎn)成品倉庫中有數(shù)箱產(chǎn)品未掛盤點單，經(jīng)詢問，這些屬于被審計單位的已售出產(chǎn)品（2）公司小倉庫中有3中布滿灰塵的原材料，每種材料都掛有盤點標(biāo)簽，并且數(shù)額與實物相符（3）材料明細(xì)賬上有一批存貨記錄，存貨盤點表上沒有，經(jīng)詢問，得出該批存貨存放在外地要求：請問王軍對這些項目應(yīng)當(dāng)進一步采取何種審計程序？解答：（1）查閱有關(guān)購銷協(xié)議，結(jié)算憑證等，以確定該批產(chǎn)品的所有權(quán)。資料：注冊會計師對A公司固定資產(chǎn)和累計折舊項目進行審計。2008年未經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表反應(yīng)的應(yīng)收賬款項目為999000元。57．第7章、第8章、第9章、第10章、第11章、第12章每章書后的業(yè)務(wù)題。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項：（1）審計范圍，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定審計業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度、制定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成的分布等，以界定審計范圍。（4）截止。財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。（3）關(guān)聯(lián)關(guān)系，可能威脅獨立性的情形主要包括四個方面：第一，與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證產(chǎn)生直接重大影響的員工。其中專業(yè)勝任能力要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作，應(yīng)有關(guān)注要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。經(jīng)濟評價就是通過審核檢查，評定被審計單位財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動是否合理、合法；計劃、預(yù)算、決策、方案是否先進、可行；內(nèi)部控制制度是否健全、有效；經(jīng)濟效益是優(yōu)、是劣，并在此基礎(chǔ)上，有針對性地提出意見和建議，促使被審計單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。32．審計業(yè)務(wù)約定書是指什么？答：審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。20．對存貨的審查，主要是通過哪些？答：對存貨的審查，主要是通過審查存貨余額和存貨主要賬戶的審計等。（4）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段。與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。第二，美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范，主要由職業(yè)道