【正文】 由于注冊會(huì)計(jì)師確定的應(yīng)收賬款的重要性水平是20萬元，而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)為2200萬元，屬于重大錯(cuò)報(bào)，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，必將影響財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性。M公司尚未按照董事會(huì)決定核算壞賬，其2007年年末未經(jīng)審計(jì)的應(yīng)收賬款賬面余額為借方余額15000萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為貸方1800萬元。解答：（1）對已無望再收到貨物的預(yù)付賬款，應(yīng)提請M公司作如下調(diào)整分錄： 借：其他應(yīng)收款—A公司 15 貸：預(yù)付賬款—A公司 15（2）對預(yù)付賬款的貸方明細(xì)賬余額，應(yīng)提前M公司作如下調(diào)整分錄： 借：預(yù)付賬款—B公司 20 貸：應(yīng)付賬款—B公司 20（3）按照M公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策做如下調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失 3（15*20%） 貸：壞賬準(zhǔn)備 3資料：注冊會(huì)計(jì)師李陽在審計(jì)M公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表，于2008年3月20日完成審計(jì)工作，M公司于2008年3月25日對外發(fā)布了2007年度審計(jì)報(bào)告。其中A公司的15萬元是2006年3月為采購產(chǎn)品所付，事后獲悉該產(chǎn)品已經(jīng)停產(chǎn)。解答：（1）保留意見的審計(jì)報(bào)告。第十一章：資料：2009年1月10日上午8時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師張偉，李紅參加了對A公司庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)工作，其清查結(jié)果如下：（1）實(shí)點(diǎn)庫存現(xiàn)金情況如下：100元人民幣32張，50元幣23張，10元幣45張，5元幣96張，2元幣120張，1元幣160張，（2）（3）查出1月9日已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證金額700元（4）查出1月9日已經(jīng)辦理款付手續(xù)尚未入賬的付款憑證金額424元（5）查出2008年12月20日出納員以白條借給某職工500元（6）銀行核定該公司庫存現(xiàn)金限額為5000元，（7）經(jīng)核實(shí)1月1日至9日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，獲知1日至9日的現(xiàn)金收入為5628元，現(xiàn)金支出數(shù)為5983元，正確無誤要求：（1）根據(jù)清點(diǎn)結(jié)果編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款賬面余額67875開戶銀行對賬單金額64500加：銀行已收，企業(yè)未收7250加：企業(yè)已收，銀行未收9000減：銀行已付，企業(yè)未付1125減：企業(yè)已付，銀行未付1200減：企業(yè)記賬差錯(cuò)數(shù)1700調(diào)節(jié)后存款余額72300調(diào)節(jié)后存款余額72300（2）指出現(xiàn)金管理中存在的問題，提出改進(jìn)意見項(xiàng)目金額備注一、盤點(diǎn)日賬面庫存余額盤點(diǎn)日未入賬傳票收入金額盤點(diǎn)日未入賬傳票支出金額盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有余額7004241234=1+23二、盤點(diǎn)日實(shí)有庫存現(xiàn)金數(shù)額盤點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異56=45三、差異原因分析其中：白條抵庫數(shù) 短缺數(shù)5007四、追溯調(diào)整報(bào)表日和審計(jì)日庫存現(xiàn)金付出總額報(bào)表日和審計(jì)日庫存現(xiàn)金收入總額5983562889報(bào)表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有金額10=5+7+89報(bào)表日賬面應(yīng)存數(shù)11五、報(bào)表日應(yīng)存數(shù)與實(shí)存數(shù)的差異01110解答：（1）庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表建議：（1）現(xiàn)金賬實(shí)不符，應(yīng)查明原因（2）白條抵庫。A公司以該項(xiàng)投資正在轉(zhuǎn)讓過程中為由，不再計(jì)提減值準(zhǔn)備要求：針對上述事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出什么建議？解答：（1）A公司不能隨意沖減長期股權(quán)投資，且不同性質(zhì)的科目不能隨意沖減。注冊會(huì)計(jì)師李軍審計(jì)A公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)：（1）由于驗(yàn)資后A公司長期占用被投資單位H公司的資金，公司根據(jù)占用資金數(shù)額沖減了長期股權(quán)投資—H公司的賬面價(jià)值（2）E公司是A公司于2007年1月1日在國外設(shè)立的聯(lián)營公司，其2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表反映的凈利潤為3600萬元。解答：注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)意見如下：（1）大地公司投入的資本超過應(yīng)投入的注冊資本12500000元的部分應(yīng)計(jì)入資本公積，所以應(yīng)調(diào)整：借：實(shí)收資本 1500000 貸：資本公積 1500000此外，大地公司少投資160萬元，因星火公司原有資本公積10000000元，盈余公積8000000元，未分配利潤2000000元，大地公司也必須追加投資20000000/80%*20%=500萬元，因大地公司已追加150萬元，故還應(yīng)該追加350萬元才公平。投資前星火公司賬面如下：實(shí)收資本50000000元，資本公積10000000元，盈余公積8000000元，未分配利潤2000000元。預(yù)計(jì)使用10年，殘值率5%，采用直銷法計(jì)提要求：（1）指出該單位計(jì)算的成本是否正確，驗(yàn)算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本和單位成本，月末在產(chǎn)品總成本，列出計(jì)算過程 （2）針對上述情況指出存在的問題以及處理方法解答：（1）生產(chǎn)車間建造生產(chǎn)線領(lǐng)用原材料30000元應(yīng)計(jì)入在建工程賬戶，因此直接材料應(yīng)減少30000元（2）銷售人員工資5000元應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用，因此直接人工應(yīng)計(jì)入5000元（3）11月份出售生產(chǎn)使用設(shè)備，12月份應(yīng)停止計(jì)提折舊。如果該批產(chǎn)品的銷售尚未實(shí)現(xiàn)，應(yīng)將其列入被審計(jì)單位的存貨中 （2）向有關(guān)生產(chǎn)主管查詢該批材料是否還能用于生產(chǎn)，如果不能用于生產(chǎn)，屬于報(bào)廢或毀損的材料，則不應(yīng)當(dāng)列入被審計(jì)單位的存貨中 （3）委托存放地會(huì)計(jì)師事務(wù)所盤點(diǎn)，或親自派人去監(jiān)盤，在存貨量不大時(shí)，也可向寄存或寄售單位函證資料：注冊會(huì)計(jì)師王立對公司存貨進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)H公司存在以下可能會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：（1）所有存貨都未認(rèn)真盤點(diǎn)（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫的材料采購已驗(yàn)收入庫，但可能未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)記錄（3）甲公司存放于H公司倉庫內(nèi)的某材料可能已計(jì)入H公司存貨項(xiàng)目中（4）存貨計(jì)價(jià)方法已作變更要求：（1）注冊會(huì)計(jì)師王立為證實(shí)上述情況是否真正導(dǎo)致錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)采取的最主要的實(shí)質(zhì)性程序是什么？（每種情況限列一種程序） （2）注冊會(huì)計(jì)師王立實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序能夠?qū)崿F(xiàn)的主要審計(jì)目的是什么？解答：資料：注冊會(huì)計(jì)師對M公司2008年12月產(chǎn)品成本中的直接材料進(jìn)行審查。實(shí)地觀察時(shí)，不僅可以清點(diǎn)固定資產(chǎn)數(shù)量，驗(yàn)證其存在性，而且對其使用狀態(tài)也可以有所了解。查明后將設(shè)備登記在備查簿中即可（3）C設(shè)備賬實(shí)相符，但卡片上少1臺(tái)。如果確屬此因，應(yīng)當(dāng)作出賬務(wù)處理，并追究保管人員責(zé)任。在對固定資產(chǎn)實(shí)施了實(shí)地觀察審計(jì)程序后，作出了以下盤點(diǎn)表：要求：根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師對A公司固定資產(chǎn)實(shí)地觀察的結(jié)果分析可能存在的問題并提出審計(jì)意見。經(jīng)過以上分析，可以認(rèn)為A公司對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊業(yè)務(wù)有一定的隨意性，會(huì)計(jì)處理不規(guī)范；也有可能是經(jīng)過企業(yè)管理部門授意，加大折舊費(fèi)用，降低盈利水平，從而少交，甚至不交所得稅。經(jīng)過進(jìn)一步審查，劉佳發(fā)現(xiàn)引起7至12月折舊費(fèi)用猛增的原因有兩個(gè)：（1）A公司對6月份經(jīng)營租入的2臺(tái)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，7至12月多計(jì)提200000元（2）A公司為提前收回投資，加速設(shè)備更新，從7月份開始將折舊方法由使用年限法改為年數(shù)總和法，7至12月多提折舊64000元要求：試評(píng)析A公司的業(yè)務(wù)處理。第八章：資料：注冊會(huì)計(jì)師劉佳對A公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師對相關(guān)賬戶進(jìn)行審查，應(yīng)收賬款總額余額為1000000元，有3個(gè)明細(xì)科目，其余額分別為甲公司800000元（借方），乙公司400000元（借方），丙公司200000元（貸方），壞賬準(zhǔn)備賬戶期末貸方余額1000元（期初為0）。A公司的賬款屬于金額巨大的應(yīng)收賬款；B公司的賬款屬于有糾紛的應(yīng)收賬款；D公司的賬款屬于關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款；E公司的賬款屬于賬齡較長的應(yīng)收賬款。對此，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在檢查Y公司與丙公司往來函件的基礎(chǔ)上提請Y公司調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。若對賬單表明Y公司已于12月份收到款項(xiàng)，應(yīng)提請Y公司借記銀行存款，貸記應(yīng)收賬款；若于次年1月收到款項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師可以合理確信被審計(jì)單位的相關(guān)記錄；若1月份仍未收到，則應(yīng)提醒Y公司進(jìn)行必要查詢。第七章：資料：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司2008年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。（4）以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。（5）對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。54．注冊會(huì)計(jì)師針對評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而確定的總體應(yīng)對措施包括哪些？答：（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。（2）報(bào)告目標(biāo)，總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。第四，能夠確保在對非鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行委托時(shí)作出客觀選擇的內(nèi)部程序。證明作用是指通過審計(jì)，證明被審計(jì)單位報(bào)出的各種信息資料的合法性、公允性，從而提高會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性和可靠性。審計(jì)的制約作用，就是通過被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及經(jīng)營管理活動(dòng)的審核檢查，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和鑒證，揭發(fā)貪污舞弊、弄虛作假、損失浪費(fèi)的不良行為，保證國家的各項(xiàng)方針、政策和法規(guī)貫徹執(zhí)行，保證被審計(jì)單位報(bào)出的各種信息資料正確、可靠，保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)的安全與完整；制約被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)向歧途發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序、確保市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。（1）被審計(jì)單位方面的責(zé)任，包括錯(cuò)誤、舞弊與違法行為和經(jīng)營失敗 （2）注冊會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任。（3）可以維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。（2）完整性。如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對象信息）。第二，受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)。第二，鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員。（2）自我評(píng)價(jià)，可能威脅獨(dú)立性的情形有三個(gè)方面：第一，鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。第三，過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)。其中，應(yīng)當(dāng)遵守的技術(shù)準(zhǔn)則有中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。第三，為保密，保密性要求注冊會(huì)計(jì)師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上?？陀^性要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。第三部分適用于受雇的職業(yè)會(huì)計(jì)師，適當(dāng)時(shí)也可適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師。第三，每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間。（3）經(jīng)濟(jì)鑒