【正文】 但實物多1臺，經(jīng)過分析，可能存在以下問題：設(shè)備已作報廢處理，卡片也已注銷，但設(shè)備仍在使用購入設(shè)備時未作固定資產(chǎn)入賬，但盤點時列入固定資產(chǎn)。查明后將設(shè)備登記在備查簿中即可（3）C設(shè)備賬實相符，但卡片上少1臺。經(jīng)分析，可能是該兩臺設(shè)備已經(jīng)出售或報廢，但未作賬務(wù)處理。實地觀察時，不僅可以清點固定資產(chǎn)數(shù)量，驗證其存在性，而且對其使用狀態(tài)也可以有所了解。資料：注冊會計師劉佳2007年2月15日開始對A公司2006年度會計報表進(jìn)行審查，在審查到固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，A公司于2006年采用新會計準(zhǔn)則，但在固定資產(chǎn)核算中存在以下問題：（1）未使用固定資產(chǎn)沒有計提折舊（2）本年的固定資產(chǎn)大修理費用計入了長期待攤費用賬戶（3）沒有按規(guī)定計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要求：請分析以上事項會給報表造成什么影響？解答：（1）按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)未使用的固定資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)計提折舊，企業(yè)原處理方法會使報表的資產(chǎn)和利潤虛增（2）按照新會計準(zhǔn)則要求，企業(yè)的固定資產(chǎn)修理費用應(yīng)當(dāng)作為期間費用處理，所以將本年的固定資產(chǎn)大修理費用計入了長期待攤費用賬戶，會使報表的資產(chǎn)和利潤虛增（3）按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在會計期末應(yīng)檢查固定資產(chǎn)的價值，判斷固定資產(chǎn)的可收回金額，如果發(fā)現(xiàn)其可收回金額低于賬面價值，則應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。如果該批產(chǎn)品的銷售尚未實現(xiàn)，應(yīng)將其列入被審計單位的存貨中 （2）向有關(guān)生產(chǎn)主管查詢該批材料是否還能用于生產(chǎn)，如果不能用于生產(chǎn)，屬于報廢或毀損的材料，則不應(yīng)當(dāng)列入被審計單位的存貨中 （3）委托存放地會計師事務(wù)所盤點，或親自派人去監(jiān)盤，在存貨量不大時，也可向寄存或寄售單位函證資料：注冊會計師王立對公司存貨進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)H公司存在以下可能會導(dǎo)致錯誤的情況：（1）所有存貨都未認(rèn)真盤點（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫的材料采購已驗收入庫，但可能未進(jìn)行相關(guān)會計記錄（3）甲公司存放于H公司倉庫內(nèi)的某材料可能已計入H公司存貨項目中（4）存貨計價方法已作變更要求：（1）注冊會計師王立為證實上述情況是否真正導(dǎo)致錯誤，應(yīng)當(dāng)采取的最主要的實質(zhì)性程序是什么？（每種情況限列一種程序） （2）注冊會計師王立實施的實質(zhì)性程序能夠?qū)崿F(xiàn)的主要審計目的是什么？解答：資料：注冊會計師對M公司2008年12月產(chǎn)品成本中的直接材料進(jìn)行審查。企業(yè)原材料和材料成本差異賬戶資料如下：原材料賬戶期初余額200公斤，金額11000元，本期購進(jìn)750公斤，金額41200元，本期發(fā)出620公斤，金額34100元材料成本差異賬戶期初借方余額162元，本期借方發(fā)生額360元要求：（1）計算驗證該公司生產(chǎn)成本中直接材料費用的正確性（2）分析該公司材料核算中可能存在的問題解答：（1）計入當(dāng)月生產(chǎn)成本的材料費用=37692680=37012元 材料成本差異率=（162+360）/（11000+41200）=1% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異率=34100*1%=341元 發(fā)出材料實際成本=34100+341=34441元 本月多記材料費用=3701234441=2571元（2）驗算結(jié)果表明，計入當(dāng)月生產(chǎn)成本中的材料費用不正確，多記2571元。預(yù)計使用10年，殘值率5%，采用直銷法計提要求：（1）指出該單位計算的成本是否正確，驗算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本和單位成本，月末在產(chǎn)品總成本，列出計算過程 （2）針對上述情況指出存在的問題以及處理方法解答：（1）生產(chǎn)車間建造生產(chǎn)線領(lǐng)用原材料30000元應(yīng)計入在建工程賬戶，因此直接材料應(yīng)減少30000元（2）銷售人員工資5000元應(yīng)計入銷售費用，因此直接人工應(yīng)計入5000元（3）11月份出售生產(chǎn)使用設(shè)備，12月份應(yīng)停止計提折舊。第十章：資料：注冊會計師周放2008年2月11日對星火公司2007年度會計報表進(jìn)行審計，從其會計賬簿，憑證，報表及有關(guān)記錄中，除發(fā)現(xiàn)以下問題外，其他審核無誤。投資前星火公司賬面如下：實收資本50000000元，資本公積10000000元，盈余公積8000000元，未分配利潤2000000元。大地公司實際投入貨幣資金14000000元，已全部存入銀行。解答：注冊會計師審計意見如下：（1）大地公司投入的資本超過應(yīng)投入的注冊資本12500000元的部分應(yīng)計入資本公積，所以應(yīng)調(diào)整：借：實收資本 1500000 貸：資本公積 1500000此外，大地公司少投資160萬元，因星火公司原有資本公積10000000元，盈余公積8000000元，未分配利潤2000000元，大地公司也必須追加投資20000000/80%*20%=500萬元，因大地公司已追加150萬元，故還應(yīng)該追加350萬元才公平。A公司應(yīng)盡快收回投資。注冊會計師李軍審計A公司2007年度會計報表時發(fā)現(xiàn)：（1）由于驗資后A公司長期占用被投資單位H公司的資金，公司根據(jù)占用資金數(shù)額沖減了長期股權(quán)投資—H公司的賬面價值（2）E公司是A公司于2007年1月1日在國外設(shè)立的聯(lián)營公司，其2007年度會計報表反映的凈利潤為3600萬元。E公司2007年度會計報表未經(jīng)任何注冊會計師審計（3）A公司擁有K公司一項長期股權(quán)投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。A公司以該項投資正在轉(zhuǎn)讓過程中為由，不再計提減值準(zhǔn)備要求：針對上述事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提出什么建議？解答：（1）A公司不能隨意沖減長期股權(quán)投資，且不同性質(zhì)的科目不能隨意沖減。注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加審計程序，以查明A公司長期股權(quán)是否完成轉(zhuǎn)讓。第十一章：資料：2009年1月10日上午8時，注冊會計師張偉，李紅參加了對A公司庫存現(xiàn)金的盤點工作，其清查結(jié)果如下：（1）實點庫存現(xiàn)金情況如下：100元人民幣32張，50元幣23張，10元幣45張，5元幣96張，2元幣120張，1元幣160張，（2）（3）查出1月9日已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證金額700元（4）查出1月9日已經(jīng)辦理款付手續(xù)尚未入賬的付款憑證金額424元（5）查出2008年12月20日出納員以白條借給某職工500元（6）銀行核定該公司庫存現(xiàn)金限額為5000元，（7）經(jīng)核實1月1日至9日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，獲知1日至9日的現(xiàn)金收入為5628元，現(xiàn)金支出數(shù)為5983元，正確無誤要求：（1）根據(jù)清點結(jié)果編制庫存現(xiàn)金盤點表項目金額項目金額企業(yè)銀行存款賬面余額67875開戶銀行對賬單金額64500加：銀行已收，企業(yè)未收7250加：企業(yè)已收，銀行未收9000減：銀行已付，企業(yè)未付1125減：企業(yè)已付，銀行未付1200減：企業(yè)記賬差錯數(shù)1700調(diào)節(jié)后存款余額72300調(diào)節(jié)后存款余額72300（2）指出現(xiàn)金管理中存在的問題，提出改進(jìn)意見項目金額備注一、盤點日賬面庫存余額盤點日未入賬傳票收入金額盤點日未入賬傳票支出金額盤點日賬面應(yīng)有余額7004241234=1+23二、盤點日實有庫存現(xiàn)金數(shù)額盤點日應(yīng)有與實有差異56=45三、差異原因分析其中：白條抵庫數(shù) 短缺數(shù)5007四、追溯調(diào)整報表日和審計日庫存現(xiàn)金付出總額報表日和審計日庫存現(xiàn)金收入總額5983562889報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有金額10=5+7+89報表日賬面應(yīng)存數(shù)11五、報表日應(yīng)存數(shù)與實存數(shù)的差異01110解答：（1）庫存現(xiàn)金盤點表建議：（1）現(xiàn)金賬實不符，應(yīng)查明原因（2）白條抵庫。=，應(yīng)及時送存銀行資料：注冊會計師在對某企業(yè)銀行存款進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)以下情況：12月31日銀行存款日記賬余額67875元，開戶銀行送來的對賬單中銀行存款余額64500元，經(jīng)查實，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項：（1）12月31日委托銀行收款7250元，銀行已入賬，企業(yè)尚未入賬（2）12月29日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，記1200元，企業(yè)已入賬，銀行未入賬（3）12月30日銀行代付企業(yè)電費1125元，銀行已入賬，企業(yè)未入賬（4）12月30日企業(yè)收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票一張9000元，企業(yè)已入賬，銀行未入賬要求：（1）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表表（2）假定銀行對賬單所列企業(yè)銀行存款無誤，試問在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時發(fā)現(xiàn)的錯誤金額是多少？屬于什么性質(zhì)的錯誤？12月31日銀行存款日記賬賬面的正確金額是多少？解答：銀行存款余額調(diào)節(jié)表假設(shè)銀行對賬單所列企業(yè)銀行存款項目正確，則記賬差錯1700元，屬企業(yè)多記收入或少計支出，12月31日企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額為678751700=66175元。解答：（1）保留意見的審計報告。被審計單位如果改變了會計處理方法，而這種改變使得被審計單位提供的會計信息更加相關(guān)，可靠，并且在報表附注中做了說明，這種改變是合理的（3）帶強(qiáng)調(diào)事項的無保留意見的審計報告。其中A公司的15萬元是2006年3月為采購產(chǎn)品所付，事后獲悉該產(chǎn)品已經(jīng)停產(chǎn)。要求：針對上述問題，王磊應(yīng)做何種審計意見？若需要調(diào)整建議，請列示調(diào)整分錄。解答：（1）對已無望再收到貨物的預(yù)付賬款，應(yīng)提請M公司作如下調(diào)整分錄： 借：其他應(yīng)收款—A公司 15 貸：預(yù)付賬款—A公司 15（2）對預(yù)付賬款的貸方明細(xì)賬余額，應(yīng)提前M公司作如下調(diào)整分錄： 借：預(yù)付賬款—B公司 20 貸：應(yīng)付賬款—B公司 20（3）按照M公司計提壞賬準(zhǔn)備的會計政策做如下調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失 3（15*20%） 貸：壞賬準(zhǔn)備 3資料：注冊會計師李陽在審計M公司2007年度會計報表，于2008年3月20日完成審計工作，M公司于2008年3月25日對外發(fā)布了2007年度審計報告。經(jīng)審計，注冊會計師發(fā)現(xiàn)M公司存在以下事項：M公司原采用應(yīng)收賬款余額百分比法計算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款余額的10%計提。M公司尚未按照董事會決定核算壞賬，其2007年年末未經(jīng)審計的應(yīng)收賬款賬面余額為借方余額15000萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為貸方1800萬元。解答：（1）M公司存在的事項（1）屬于會計估計變更，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則中會計估計變更及會計差錯更正的規(guī)定，采用未來適用法，注冊會計師應(yīng)提前M公司作如下調(diào)整分錄，并在報表附注中列明會計估計變更的內(nèi)容和理由。由于注冊會計師確定的應(yīng)收賬款的重要性水平是20萬元，而注冊會計師發(fā)現(xiàn)的錯報為2200萬元，屬于重大錯報，如果被審計單位拒絕調(diào)整，必將影響財務(wù)報表