【正文】 但實(shí)物多1臺(tái)，經(jīng)過(guò)分析，可能存在以下問(wèn)題：設(shè)備已作報(bào)廢處理，卡片也已注銷(xiāo)，但設(shè)備仍在使用購(gòu)入設(shè)備時(shí)未作固定資產(chǎn)入賬，但盤(pán)點(diǎn)時(shí)列入固定資產(chǎn)。查明后將設(shè)備登記在備查簿中即可（3）C設(shè)備賬實(shí)相符，但卡片上少1臺(tái)。經(jīng)分析，可能是該兩臺(tái)設(shè)備已經(jīng)出售或報(bào)廢，但未作賬務(wù)處理。實(shí)地觀察時(shí)，不僅可以清點(diǎn)固定資產(chǎn)數(shù)量，驗(yàn)證其存在性，而且對(duì)其使用狀態(tài)也可以有所了解。資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉佳2007年2月15日開(kāi)始對(duì)A公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查，在審查到固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司于2006年采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在固定資產(chǎn)核算中存在以下問(wèn)題：（1）未使用固定資產(chǎn)沒(méi)有計(jì)提折舊（2）本年的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用計(jì)入了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬戶(hù)（3）沒(méi)有按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要求：請(qǐng)分析以上事項(xiàng)會(huì)給報(bào)表造成什么影響？解答：（1）按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)未使用的固定資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，企業(yè)原處理方法會(huì)使報(bào)表的資產(chǎn)和利潤(rùn)虛增（2）按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用處理，所以將本年的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用計(jì)入了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬戶(hù)，會(huì)使報(bào)表的資產(chǎn)和利潤(rùn)虛增（3）按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)期末應(yīng)檢查固定資產(chǎn)的價(jià)值，判斷固定資產(chǎn)的可收回金額，如果發(fā)現(xiàn)其可收回金額低于賬面價(jià)值，則應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。如果該批產(chǎn)品的銷(xiāo)售尚未實(shí)現(xiàn)，應(yīng)將其列入被審計(jì)單位的存貨中 （2）向有關(guān)生產(chǎn)主管查詢(xún)?cè)撆牧鲜欠襁€能用于生產(chǎn)，如果不能用于生產(chǎn)，屬于報(bào)廢或毀損的材料，則不應(yīng)當(dāng)列入被審計(jì)單位的存貨中 （3）委托存放地會(huì)計(jì)師事務(wù)所盤(pán)點(diǎn)，或親自派人去監(jiān)盤(pán)，在存貨量不大時(shí)，也可向寄存或寄售單位函證資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師王立對(duì)公司存貨進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)H公司存在以下可能會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：（1）所有存貨都未認(rèn)真盤(pán)點(diǎn)（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫(kù)的材料采購(gòu)已驗(yàn)收入庫(kù)，但可能未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)記錄（3）甲公司存放于H公司倉(cāng)庫(kù)內(nèi)的某材料可能已計(jì)入H公司存貨項(xiàng)目中（4）存貨計(jì)價(jià)方法已作變更要求：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師王立為證實(shí)上述情況是否真正導(dǎo)致錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)采取的最主要的實(shí)質(zhì)性程序是什么？（每種情況限列一種程序） （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師王立實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序能夠?qū)崿F(xiàn)的主要審計(jì)目的是什么？解答：資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)M公司2008年12月產(chǎn)品成本中的直接材料進(jìn)行審查。企業(yè)原材料和材料成本差異賬戶(hù)資料如下：原材料賬戶(hù)期初余額200公斤，金額11000元，本期購(gòu)進(jìn)750公斤，金額41200元，本期發(fā)出620公斤，金額34100元材料成本差異賬戶(hù)期初借方余額162元，本期借方發(fā)生額360元要求：（1）計(jì)算驗(yàn)證該公司生產(chǎn)成本中直接材料費(fèi)用的正確性（2）分析該公司材料核算中可能存在的問(wèn)題解答：（1）計(jì)入當(dāng)月生產(chǎn)成本的材料費(fèi)用=37692680=37012元 材料成本差異率=（162+360）/（11000+41200）=1% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異率=34100*1%=341元 發(fā)出材料實(shí)際成本=34100+341=34441元 本月多記材料費(fèi)用=3701234441=2571元（2）驗(yàn)算結(jié)果表明，計(jì)入當(dāng)月生產(chǎn)成本中的材料費(fèi)用不正確，多記2571元。預(yù)計(jì)使用10年，殘值率5%，采用直銷(xiāo)法計(jì)提要求：（1）指出該單位計(jì)算的成本是否正確，驗(yàn)算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本和單位成本，月末在產(chǎn)品總成本，列出計(jì)算過(guò)程 （2）針對(duì)上述情況指出存在的問(wèn)題以及處理方法解答：（1）生產(chǎn)車(chē)間建造生產(chǎn)線(xiàn)領(lǐng)用原材料30000元應(yīng)計(jì)入在建工程賬戶(hù)，因此直接材料應(yīng)減少30000元（2）銷(xiāo)售人員工資5000元應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，因此直接人工應(yīng)計(jì)入5000元（3）11月份出售生產(chǎn)使用設(shè)備，12月份應(yīng)停止計(jì)提折舊。第十章：資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師周放2008年2月11日對(duì)星火公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，從其會(huì)計(jì)賬簿，憑證，報(bào)表及有關(guān)記錄中，除發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題外，其他審核無(wú)誤。投資前星火公司賬面如下：實(shí)收資本50000000元，資本公積10000000元，盈余公積8000000元，未分配利潤(rùn)2000000元。大地公司實(shí)際投入貨幣資金14000000元，已全部存入銀行。解答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)如下：（1）大地公司投入的資本超過(guò)應(yīng)投入的注冊(cè)資本12500000元的部分應(yīng)計(jì)入資本公積，所以應(yīng)調(diào)整：借：實(shí)收資本 1500000 貸：資本公積 1500000此外，大地公司少投資160萬(wàn)元，因星火公司原有資本公積10000000元，盈余公積8000000元，未分配利潤(rùn)2000000元，大地公司也必須追加投資20000000/80%*20%=500萬(wàn)元，因大地公司已追加150萬(wàn)元，故還應(yīng)該追加350萬(wàn)元才公平。A公司應(yīng)盡快收回投資。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李軍審計(jì)A公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)：（1）由于驗(yàn)資后A公司長(zhǎng)期占用被投資單位H公司的資金，公司根據(jù)占用資金數(shù)額沖減了長(zhǎng)期股權(quán)投資—H公司的賬面價(jià)值（2）E公司是A公司于2007年1月1日在國(guó)外設(shè)立的聯(lián)營(yíng)公司，其2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表反映的凈利潤(rùn)為3600萬(wàn)元。E公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)任何注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（3）A公司擁有K公司一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值500萬(wàn)元，持股比例30%。A公司以該項(xiàng)投資正在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中為由，不再計(jì)提減值準(zhǔn)備要求：針對(duì)上述事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出什么建議？解答：（1）A公司不能隨意沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資，且不同性質(zhì)的科目不能隨意沖減。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，以查明A公司長(zhǎng)期股權(quán)是否完成轉(zhuǎn)讓。第十一章：資料：2009年1月10日上午8時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張偉，李紅參加了對(duì)A公司庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)工作，其清查結(jié)果如下：（1）實(shí)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金情況如下：100元人民幣32張，50元幣23張，10元幣45張，5元幣96張，2元幣120張，1元幣160張，（2）（3）查出1月9日已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證金額700元（4）查出1月9日已經(jīng)辦理款付手續(xù)尚未入賬的付款憑證金額424元（5）查出2008年12月20日出納員以白條借給某職工500元（6）銀行核定該公司庫(kù)存現(xiàn)金限額為5000元，（7）經(jīng)核實(shí)1月1日至9日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，獲知1日至9日的現(xiàn)金收入為5628元，現(xiàn)金支出數(shù)為5983元，正確無(wú)誤要求：（1）根據(jù)清點(diǎn)結(jié)果編制庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款賬面余額67875開(kāi)戶(hù)銀行對(duì)賬單金額64500加：銀行已收，企業(yè)未收7250加：企業(yè)已收，銀行未收9000減：銀行已付，企業(yè)未付1125減：企業(yè)已付，銀行未付1200減：企業(yè)記賬差錯(cuò)數(shù)1700調(diào)節(jié)后存款余額72300調(diào)節(jié)后存款余額72300（2）指出現(xiàn)金管理中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)意見(jiàn)項(xiàng)目金額備注一、盤(pán)點(diǎn)日賬面庫(kù)存余額盤(pán)點(diǎn)日未入賬傳票收入金額盤(pán)點(diǎn)日未入賬傳票支出金額盤(pán)點(diǎn)日賬面應(yīng)有余額7004241234=1+23二、盤(pán)點(diǎn)日實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額盤(pán)點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異56=45三、差異原因分析其中：白條抵庫(kù)數(shù) 短缺數(shù)5007四、追溯調(diào)整報(bào)表日和審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金付出總額報(bào)表日和審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金收入總額5983562889報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有金額10=5+7+89報(bào)表日賬面應(yīng)存數(shù)11五、報(bào)表日應(yīng)存數(shù)與實(shí)存數(shù)的差異01110解答：（1）庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表建議：（1）現(xiàn)金賬實(shí)不符，應(yīng)查明原因（2）白條抵庫(kù)。=，應(yīng)及時(shí)送存銀行資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某企業(yè)銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：12月31日銀行存款日記賬余額67875元，開(kāi)戶(hù)銀行送來(lái)的對(duì)賬單中銀行存款余額64500元，經(jīng)查實(shí)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）12月31日委托銀行收款7250元，銀行已入賬，企業(yè)尚未入賬（2）12月29日企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，記1200元，企業(yè)已入賬，銀行未入賬（3）12月30日銀行代付企業(yè)電費(fèi)1125元，銀行已入賬，企業(yè)未入賬（4）12月30日企業(yè)收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票一張9000元，企業(yè)已入賬，銀行未入賬要求：（1）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表表（2）假定銀行對(duì)賬單所列企業(yè)銀行存款無(wú)誤，試問(wèn)在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤金額是多少？屬于什么性質(zhì)的錯(cuò)誤？12月31日銀行存款日記賬賬面的正確金額是多少？解答：銀行存款余額調(diào)節(jié)表假設(shè)銀行對(duì)賬單所列企業(yè)銀行存款項(xiàng)目正確，則記賬差錯(cuò)1700元，屬企業(yè)多記收入或少計(jì)支出，12月31日企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額為678751700=66175元。解答：（1）保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。被審計(jì)單位如果改變了會(huì)計(jì)處理方法，而這種改變使得被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)信息更加相關(guān)，可靠，并且在報(bào)表附注中做了說(shuō)明，這種改變是合理的（3）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。其中A公司的15萬(wàn)元是2006年3月為采購(gòu)產(chǎn)品所付，事后獲悉該產(chǎn)品已經(jīng)停產(chǎn)。要求：針對(duì)上述問(wèn)題，王磊應(yīng)做何種審計(jì)意見(jiàn)？若需要調(diào)整建議，請(qǐng)列示調(diào)整分錄。解答：（1）對(duì)已無(wú)望再收到貨物的預(yù)付賬款，應(yīng)提請(qǐng)M公司作如下調(diào)整分錄： 借：其他應(yīng)收款—A公司 15 貸：預(yù)付賬款—A公司 15（2）對(duì)預(yù)付賬款的貸方明細(xì)賬余額，應(yīng)提前M公司作如下調(diào)整分錄： 借：預(yù)付賬款—B公司 20 貸：應(yīng)付賬款—B公司 20（3）按照M公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策做如下調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失 3（15*20%） 貸：壞賬準(zhǔn)備 3資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李陽(yáng)在審計(jì)M公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表，于2008年3月20日完成審計(jì)工作，M公司于2008年3月25日對(duì)外發(fā)布了2007年度審計(jì)報(bào)告。經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)M公司存在以下事項(xiàng)：M公司原采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提。M公司尚未按照董事會(huì)決定核算壞賬，其2007年年末未經(jīng)審計(jì)的應(yīng)收賬款賬面余額為借方余額15000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為貸方1800萬(wàn)元。解答：（1）M公司存在的事項(xiàng)（1）屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)估計(jì)變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的規(guī)定，采用未來(lái)適用法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提前M公司作如下調(diào)整分錄，并在報(bào)表附注中列明會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的應(yīng)收賬款的重要性水平是20萬(wàn)元，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)為2200萬(wàn)元，屬于重大錯(cuò)報(bào)，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，必將影響財(cái)務(wù)報(bào)表