【正文】 策及程序。良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。包括與授權(quán)，業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。在測試控制運行的有效性時，應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：（1）控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；（2）控制是否得到的一貫執(zhí)行；（3）控制由誰執(zhí)行；（4）控制以何種方式運行（如人工控制或自動化控制）[名詞]實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。[名詞]對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。[名詞]交易賬戶余額層次重大錯報是指與特定的各類的交易、賬戶余額、列報的認定的相關(guān)的重大錯報。了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊會計師在關(guān)鍵五一節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)。（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用。（5）被審計單位業(yè)績的衡量和評價。注冊會計師可實施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。（2）實施分析程序（3）觀察和檢查[簡答]什么是內(nèi)部控制？注冊會計師是否需要了解被審計單位所有的內(nèi)部控制？答：內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。包括評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試?？刂频玫綀?zhí)行是指某項控制存在且被審計單位正在使用。（1）非常規(guī)交易。（2）判斷事項。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計、需要運用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價值計量等。某些重大錯報風(fēng)險可有與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)。某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。[簡答]注冊會計師是否需要與被審計單位管理層和治理層溝通在了解和測試內(nèi)部控制過程中發(fā)現(xiàn)的被審計單位內(nèi)部控制存在的重大缺陷？答：注冊會計師在了解和測試內(nèi)部控制的過程中可能會注意到內(nèi)部控制存在的重大缺陷。內(nèi)部控制的重大缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行存在的嚴(yán)重不足，使被審計單位管理層或員工無法在正常行使職能的過程中，及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤或舞弊引起的財務(wù)報表重大錯報。（2）分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。（4）在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。注冊會計師評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實施進一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案。第七章 銷售與收款循環(huán)審計本章重要考點串講考點一銷售與收款循環(huán)的特性銷售與收款循環(huán)涉及的資產(chǎn)負債表項目主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長期應(yīng)收款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費等；所涉及的利潤表項目主要包括營業(yè)收放、營業(yè)稅金及附加、銷售費用等。（一）銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動接受顧客訂單；批準(zhǔn)賒銷信用；按銷售單供貨；按銷售單裝運貨物；向顧客開具賬單；辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入；辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓；提取和注銷壞賬等。考點二銷售與收款特環(huán)內(nèi)部控制測試（一）銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分記；正確的授權(quán)審批；充分的憑證和記錄；憑證的預(yù)先編號；按月寄出對賬單；內(nèi)部核查程序。本章典型試題串講[單選]如果審計人員懷疑被審計單位存在向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷售業(yè)務(wù)入賬的行為，則應(yīng)執(zhí)行最有效的交易實質(zhì)性程序是將主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的記錄同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運審批核對。[單選]注冊會計師對被審計單實施銷售業(yè)務(wù)截止測試，主要目的是為了檢查銷貨業(yè)務(wù)的入賬時間是否正確。[單選]對通過函證無法證實的應(yīng)收賬款，最有效的審計程序為審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷貨憑證。[多選]在對特定會計期間主營業(yè)務(wù)收入進行審計時，審計人員應(yīng)重點關(guān)注的與被審計單位主營業(yè)務(wù)收入確認有密切關(guān)系的日期包括發(fā)票開具日期、收款日期、提供勞務(wù)日期、記賬日期等。[名詞]在收賬款函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明獲取和評價審計證據(jù)的過程。[名詞]積極函證方式又稱肯定式函證，是指注冊會計師向第三方發(fā)出詢證函，要求第三方證實有頭緒信息，注冊會計師要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認謁證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。[簡答]簡述銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動。[簡答]簡述銷售與收款循環(huán)的主要內(nèi)部控制及控制測試答：（1）銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離；正確的授權(quán)審批；充分的憑證和記錄；憑證的預(yù)先編號；按月寄出對賬單；內(nèi)部核查程序。（2）收款交易的內(nèi)部控制和控制測試按規(guī)定及時辦理收款業(yè)務(wù)；及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金；建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度；按客房設(shè)置應(yīng)收賬款如賬；對于壞賬應(yīng)按夫定進行處理；單位應(yīng)當(dāng)定期與往來宇航客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款面等往來款項等。答：應(yīng)收賬款審計的實質(zhì)性程序一般包括：（1）取得或編制應(yīng)收賬款明細表；（2）檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)；（3）檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確；（4）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款；（5）確定已收回的應(yīng)收賬款金額；（6）對未函證應(yīng)收賬款實施替代審計程序；（7）檢查壞賬的確認和處理；（8）抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)；（9）檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售；（10）對應(yīng)收賬款實施關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序；（11）確定應(yīng)收賬款的列報是否恰當(dāng)?shù)诎苏虏少徟c付款循環(huán)審計本章重要考點串講考點一采購與付款循環(huán)的特性（一）采購與付款特環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動請購商品和勞務(wù)；訂購商品；驗收商品；儲存已驗收的商品存貨；付款；記錄?？键c二采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制（一）采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制主要有：適當(dāng)?shù)穆氊?zé)劃分；建立采購申請制度；預(yù)算管理；授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度；付款業(yè)務(wù)；采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度等。企業(yè)采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審核；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款的申請、審批與執(zhí)行。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。請購依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，請購事項和審批程序應(yīng)當(dāng)明確。重要的憑證應(yīng)預(yù)先編號，作廢的單據(jù)要注銷并保存。（7）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗收制度和經(jīng)批準(zhǔn)的訂單、合同等采購文件，由獨立的驗收部門或指定專人進行驗收，出具檢驗報告、計量報告和驗收證明。（9）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項。（10）企業(yè)可以根據(jù)具體情況對辦理采購業(yè)務(wù)的人員定期進行崗位輪換，防范采購人員利用職權(quán)和工作便利收受商業(yè)賄賂損害企業(yè)利益的風(fēng)險。（三）采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試檢查業(yè)務(wù)分工是否合理；檢查采購單價是否授權(quán)批準(zhǔn)；檢查采購制度是否得出到了執(zhí)行；檢查訂貨單和驗收單是否都已經(jīng)預(yù)先編號；檢查相應(yīng)的記賬憑證；檢查存貨和應(yīng)付賬款的明細賬；檢查原始憑證、記賬憑證和明細賬的日期；獲取賣方對賬單；檢查有無獨立審核程序；檢查有無內(nèi)部審計制度等。[單選]注冊會計師實地觀察重要的固定資產(chǎn)時，應(yīng)重點觀察本期新增加的固定資產(chǎn)。[名詞]為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師應(yīng)檢查被審計單位有無故意漏記應(yīng)付賬款行為，查找未入賬的應(yīng)付賬款。[簡答]簡述采購和付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制包括哪些內(nèi)容？（1）對購貨業(yè)務(wù)合理的職現(xiàn)劃分，使得在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中能夠進行有效的復(fù)核和監(jiān)督。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購申請制度。（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)。（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續(xù)、采購訂單（或采購合同）、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度。（8）企業(yè)財會部門在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對采購合同約定的付款條件以及采購發(fā)票、結(jié)算憑證、檢驗報告、計量報告和驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合夫性進行嚴(yán)格審核。如有不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時處理。[簡答]簡述固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制包括哪些內(nèi)容？答：一般固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度包括：預(yù)算制度；授權(quán)批準(zhǔn)制度；賬簿記錄制度；職責(zé)分工制度；資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度；固定資產(chǎn)的鼾制度；固定資產(chǎn)的定期盤點制度；固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度等。例如，結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確；檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確。如果注冊會計師通過這些審計程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細記入審計工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應(yīng)的調(diào)整。（2）分析程序。（4）檢查固定資產(chǎn)的增加。（6）對固定資產(chǎn)進行實地觀察。（8）檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。（10）檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露。其審計要點如下：（1）檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件。（3）結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”和“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。第二，分析營業(yè)外收支待賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支。第四，向被審計單位的固定資產(chǎn)階級管理部門查詢本期有無未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。（2）檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分攤其成本，前后期是否一致。（4）檢查折舊的計提和分配。②檢查折舊費用的分配是否合理，與上期分配方法是否一致。（5）將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊的計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用。檢查其折舊的計提是否正確無誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡/。第九章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計本章重要考點串講考點一生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特性（一）生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動 計劃和安排生產(chǎn)；發(fā)出原材料；生產(chǎn)產(chǎn)品；核算產(chǎn)品成本；儲存產(chǎn)成品；核算產(chǎn)品成本；發(fā)出產(chǎn)成品等。考點二生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制測試一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制存貨的內(nèi)部控制：購貨、驗收、倉儲、生產(chǎn)、銷貨等職能。成本會計制度的內(nèi)部控制：成本費用管理控制；成本費用會計控制。注冊會計師可通過詢問、審閱、觀察等方法了解被審計單位的生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制，并可以選擇一兩個產(chǎn)品品種進行測試，以考慮其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果。（二）存貨的實質(zhì)性程序?qū)彶榇尕浻囝~對存貨余額的實質(zhì)性程序一般采用如下程序：（1）核對各存貨項目明細賬與總賬、報表數(shù)是否相符。在存貨審計中通常運用的分析性復(fù)核方法主要是簡單比較法和比率分析法兩種。存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當(dāng)檢查。（4）存貨的計價測試。存貨計價測試的主要程序包括：①樣本的選擇②計價方法的確認③計價測試。二、營業(yè)成本的審計（一）直接材料成本的審計主要審計內(nèi)容有：進行分析性復(fù)核；檢查直接材料耗用數(shù)量的真實性；抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證；抽查產(chǎn)品成本計算單等。（三）制造費用的審計主要審計內(nèi)容有：進行分析性復(fù)核；審閱制造費用明細賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確；檢查制造費用的分配是否合理等。其主要內(nèi)容包括：（1）獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細表。（2）進行分析性復(fù)核。（3）編制生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表，與總賬核對相符。（5）檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項（如銷售退回等）是否有其充分理由?？键c四生產(chǎn)與存貨循環(huán)相關(guān)賬戶的審計一、應(yīng)付職工薪酬的審計應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo)。應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序。二、管理費用的審計管理費用的審計目標(biāo)。管理費用的實質(zhì)性程序。本章典型試題串講[單選]注冊會計師對S公司的存貨進行計價測試。[多選]屬于應(yīng)付職工薪酬審計的實質(zhì)性程序有對本期工薪費用實施分析程序、檢查工薪的計提是否正確，分配方法是否與上期一致、檢查應(yīng)付職工薪酬支付和使用情況。它包含兩層含義：一是注冊會計師應(yīng)該親臨現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點；二是此基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)根據(jù)需要適當(dāng)抽查已盤點存貨?？梢詮拇尕洷P點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試記錄的準(zhǔn)確性，也可以從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。如果觀察程序能夠表明被審計單位的組織管理得當(dāng)，盤點、監(jiān)督以及復(fù)核程序充分有效，注冊會計師可據(jù)此減少所需檢查的存貨項目。檢查的范圍通常包括每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨。具體來講，為了達到比較好的效果，存貨監(jiān)盤應(yīng)做好盤點前的計劃工作、盤點過程的監(jiān)督工作以及盤點工作結(jié)束后的記錄工作。[簡答]簡述主營業(yè)務(wù)成本倒軋表的編制方法。投資活動是指企業(yè)為享有被投資單位分配的利潤，或為謀求其他利益，將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項資產(chǎn)的活動。（一）籌資與投資循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動籌資涉及的主要業(yè)務(wù)活動。投資涉及的主要業(yè)務(wù)活動。（二）籌資與投資循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄籌資活動涉及的主要憑證和會計記錄債券；股票；債券契約；股東名冊；公司債券存根簿；承銷或包銷協(xié)議；借款合同或協(xié)議；有關(guān)的記賬憑證；有關(guān)會計科目的會計賬簿，包括明細賬和總賬。投資活動涉及的主要憑證和會計記錄股票或債券；經(jīng)紀(jì)人通知書；債券契約；被投資企業(yè)的章程及有關(guān)投資協(xié)議；股票或債券登記簿；有關(guān)的記賬憑證；有關(guān)會計科目涉及的會計賬簿，主要包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售收利息、持有至到期投資、長期股