【正文】 接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。執(zhí)業(yè)準則是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分。它是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時必須遵循的行為規(guī)范和指南，同時也是衡量審計工作的尺度和標準。（一）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的含義注冊會計師執(zhí)業(yè)準則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標準。只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)是以發(fā)表審計意見為目的，均應(yīng)遵照執(zhí)行。（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的作用可以指導注冊會計師的工作，使審計工作規(guī)范化可以提高注冊會計師的審計工作質(zhì)量可以維護會計師事務(wù)所和注冊會計師的合法權(quán)益可以促進國際間審計經(jīng)驗的交流二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的框架結(jié)構(gòu)（一）執(zhí)業(yè)準則體系的框架結(jié)構(gòu)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系包括注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準則、相關(guān)服務(wù)準則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則。（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的主要內(nèi)容注冊會計師業(yè)務(wù)準則注冊會計師業(yè)務(wù)準則包括鑒證業(yè)務(wù)準則和相關(guān)服務(wù)準則。它由鑒證業(yè)務(wù)基本準則統(tǒng)領(lǐng)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證業(yè)務(wù)準則。（2）相關(guān)服務(wù)準則是用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，主要包括代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等其他業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則是用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。[單選]會計師事務(wù)所中對質(zhì)量控制制度承擔最終責任的是主任會計師。[多選]鑒證業(yè)務(wù)準則包括審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務(wù)準則等。[多選]注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中，屬于相關(guān)服務(wù)的包括管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)、代編財務(wù)信息。[多選]行政處罰，對于會計師事務(wù)所來說，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷。它是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時必須遵循的行為規(guī)范和指南，同時也是衡量審計工作質(zhì)量的尺度和標準。它是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)過程中必須遵循的行為準則，也是衡量注冊會計師審計工作質(zhì)量的權(quán)威性標準。[名詞]相關(guān)服務(wù)準則是用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的標準，相關(guān)服務(wù)主要包括代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等其他業(yè)務(wù)。[名詞]鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。[名詞]審計業(yè)務(wù)是由獨立的專門機構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的財務(wù)報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表意見。[名詞]注冊會計師的法律責任是指社會審計人員因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔的法律后果。答：鑒證業(yè)務(wù)要素是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告。答：鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系分別是注冊會計師、責任方和預期使用者。預期使用者指預期需要閱讀或使用鑒證報告的個人或組織。責任方和預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。[簡答]注冊會計師涉及法律訴訟呈上升趨勢的原因有哪些？答：注冊會計師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額呈上升趨勢，其原因是多方面的，有被審計單位方面的責任，也有注冊會計師方面的責任，有的是雙方的責任，還有的是因為使用者的誤解。（1）被審計單位方面的責任①錯誤、舞弊與違法行為②經(jīng)營失?。?）注冊會計師方面的責任導致注冊會計師承擔法律責任的根本原因是注冊會計師自身的違約、過失與欺詐行為。民事責任是指賠償受害者損失。刑事責任是指按照有關(guān)法律程序判處責任人一定的徒刑。這三種責任可以單處，也可并處。協(xié)調(diào)《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規(guī)定對注冊會計師法律責任的不同規(guī)定，盡可能使之趨同。（3）建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。一是要選擇正直的被審計單位。（5）深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)。（7）聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師。審計目標是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的理想境地或最終結(jié)果。一、我國財務(wù)報表審計的總目標審計總目標是將審計作為一項系統(tǒng)工作或活動所期望實現(xiàn)的目標?！昂戏ㄐ浴笔侵副粚徲媶挝坏呢攧?wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，“公允性”是指財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。審計具體目標是根據(jù)被審計單位管理當局的認定和審計總目標來確定的。管理層在財務(wù)報表上的認定有些是明確表達的，有些則是隱含表達的。審計具體目標包括一般審計目標和項目審計目標。三、審計程序與審計目標的實現(xiàn) 審計程序是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程。接受業(yè)務(wù)委托計劃審計工作實施風險評估程序?qū)嵤┛刂茰y試和實質(zhì)性程序完成審計工和和編制審計報告本階段主要工作有：審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項；考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露；復核審計工作底稿和財務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。[單選]注冊會計師對上市公司進行審計時，將“完整性”作為重點證明認定的包括應(yīng)付賬款。[多選]一般說來，計劃審計工作主要包括初步業(yè)務(wù)活動、制定總體審計策略、制定具體審計計劃等。[名詞]審計目標是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的理想境地或最終結(jié)果。[名詞]認定是指被審計單位管理層對財務(wù)報表中的各種業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所作的陳述或聲明。[名詞]審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。[名詞]計劃審計工和是提注冊會計師為了完成年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)，達到預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前對審計工作所作的合理規(guī)劃和安排，即特定審計計劃。具體審計計劃應(yīng)當包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。（2）初步業(yè)務(wù)活動的目的：①確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；②確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；③確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。管理當局的認定包含以下三類：與各類交易和事項相關(guān)的認定、與期末賬戶余額相關(guān)的認定、與列報相關(guān)的認定等。根據(jù)審計的總目標和被審計單位管理當局的上述認定，主可得出審計具體目標。理解這一定義，必須注意以下幾點：（1）重要性概念中的錯報包含漏報。（3）重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。（5）對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。[簡答]審計重要性和審計風險是什么關(guān)系？答：重要性與審計風險之間呈反向關(guān)系。這里，重要性水平的高低，一般地，400元的重要性水平比200元的重要性水平高。審計風險越高。因此，重要性和審計證據(jù)之間也是反身變動關(guān)系?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1201號——計劃審計工作》規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當計劃審計工作，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。計劃審計工作是一項持續(xù)的過程，計劃審計工作十分重要，很多關(guān)鍵決策往往在這個階段作出，如可接受的審計風險水平和重要性的確定、項目人員的配置，等等。[簡答]注冊會計師應(yīng)何時開展初步業(yè)務(wù)活動？初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容分別是什么？答：注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動，為制定審計計劃做好前期準備工作。第二，確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況。根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1201號——計劃審計工作》第6條的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展下列初步業(yè)務(wù)活動：（1）針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；（2）評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨立性；（3）及時簽訂或個性審計業(yè)務(wù)約定書。它是規(guī)劃整個審計工作的藍圖?？傮w審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。注冊會計師應(yīng)當在總體審計策略中清楚地說明下列內(nèi)容：（1）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源；（2）向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量；（3）何時調(diào)配這些資源；（4）如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用。為了實現(xiàn)預期的審計目標，注冊會計師應(yīng)當為審計工作制定具體審計計劃。具體審計計劃應(yīng)當包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄一般包括對初始分錄的記錄和支持性記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細賬、記賬憑證和未在記賬憑證中掛帥的對財務(wù)報表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。（二）審計證據(jù)的來源按照證據(jù)的來源分類，可以將審計證據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)兩類。按照證據(jù)的處理過程，可以將內(nèi)部證據(jù)進一步劃分為：（1）只在審計客戶內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，如被審計單位的各種賬簿資料、管理制度、董事會決議、最高管理當局聲明書以及其他各種有關(guān)的書面文件等。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并得到其他單位或個人的承認，則具有較強的可靠性。如果被審計單位內(nèi)部控制不健全，則注冊會計師就不能過分信賴獲取的內(nèi)部證據(jù)。按照證據(jù)的處理過程，可以將外部證據(jù)進一步劃分為：（1）由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交給注冊會計師的外部證據(jù)。（2）由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制，但由被審計單位持有并提交注冊會計師的局面證據(jù)如銀行對賬單、購貨發(fā)票、顧客訂購單、有關(guān)的契約、合同等。這類證據(jù)也具有較強的可靠性。管理層在財務(wù)報表中的認定有些是明確表達的，有些則是隱含表達的。注冊會計師應(yīng)當詳細運用各類交易、賬戶余額、列報認定，作為評估重大錯報風險以及設(shè)計與實施進一步審計程序的基礎(chǔ)。審計準則規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)”、“注冊會計師應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷評價審計證據(jù)的充分性和適當性。因此，它是注冊會計師為形成審計意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求?？陀^公正的審計意見是建立在足夠數(shù)量的審計證據(jù)的基礎(chǔ)上的，但并不是說審計證據(jù)的數(shù)量越多越好，為了進行有效率、有效益的審計，注冊會計師通常把需要足夠數(shù)量證據(jù)的范圍降低到最低限度。相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當性的核心內(nèi)容，只有既相關(guān)又可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。（三）審計證據(jù)的充分性與適當性之間的關(guān)系充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有既充分又適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。審計證據(jù)的質(zhì)量越高。需要注意，盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。本章典型試題串講[單選]“審計證據(jù)的數(shù)量應(yīng)能最低程度地支持審計意見的發(fā)表”所表達的審計證據(jù)的特點是充分性。[單選]審計證據(jù)中，其證明力由強到弱排列的是注冊會計師自編的分析表、購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票、管理當局聲明書。[名詞]所謂認定，是指被審計單位管理層對財務(wù)報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。因此，它是注冊會計師為形成審計意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。[名詞]審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。[名詞]問題備忘錄一般是指對某一事項或問題的概要的匯總記錄。[名詞]永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。如審計策略、具體審計計劃等。如果注冊會計師及其助理人員的審計經(jīng)驗比較豐富，就可以從較少的審計證據(jù)中判斷出被審計事項是否存在錯誤或舞弊行為；相反，如果注冊會計師及其助理人員審計經(jīng)驗不足，就可能需要比較多、比較明顯的審計證據(jù)才能判斷錯弊行為是否發(fā)生。[簡答]思考審計目標、審計證據(jù)審計程序之間的聯(lián)系。為實踐審計目標，注冊會計師應(yīng)當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為得出合理的審計結(jié)論、形成恰當?shù)膶徲嬕庖姷幕A(chǔ)。審計程序是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程。實施相應(yīng)的審計程序。第二，在審計報告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序，或?qū)е伦詴嫀熋闯鲂碌慕Y(jié)論。變動審計工作底稿時，注冊會計師應(yīng)當記錄：遇到的例外情況；實施的新的或追加的審計程序，獲取的審計證據(jù)以及得出的結(jié)論；對審計工作底稿作出變動及其復核的時間和人員。（2）將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。風險是否重大是指風險造成后果的嚴重程度。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)風險評估結(jié)果，確定實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。（三）識別兩個層次的重大錯報風險在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。注冊會計師應(yīng)當采取總體應(yīng)地措施。（六）考慮財務(wù)報表的可審計性如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：（1）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見。必要時，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定。（二）非常規(guī)交易和判斷事項導致的特別風險特別風險通常與重大的非常夫交易和判斷事項有關(guān)。判斷事項。因此，評估重大錯報風險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣，也是一個邊續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。注冊會計師在了解和測試內(nèi)部控制的過程中可能會注意到內(nèi)部控制存在的重大缺陷。如果識別出被審計單位未加控制或控制不當?shù)闹卮箦e報風險，或認為被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。[多選]在了解控制環(huán)境時，注冊會計應(yīng)當關(guān)注的內(nèi)容有公司治理層相對于管理層的獨立性、公司管理層的理念和經(jīng)營風格、公司員工整體的道德價值觀。[名詞]內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政