【正文】 政收支或者財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行的審計；注冊會計師審計是注冊會計師對財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制進(jìn)行的審計。政府審計是審計機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國審計法》和國家審計準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計；注冊會計師審計是注冊會計師依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則進(jìn)行的審計。政府審計履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財政預(yù)算，由本級人民政府予以保證。4．兩者的取證權(quán)限不同。注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力，如果被審計單位拒絕調(diào)整和披露，注冊會計師視情況出具保留意見或否定意見的審計報告。注冊會計師審計與內(nèi)部審計的區(qū)別：1．兩者的審計目標(biāo)不同。2．兩者獨(dú)立性不同。注冊會計師審計為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)。內(nèi)部審計是代表總經(jīng)理或董事會實(shí)施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督。4．兩者遵循的審計標(biāo)準(zhǔn)不同。5．兩者審計的時間不同。外部審計利用內(nèi)部審計的工作成果注冊會計師審計與內(nèi)部審計盡管存在很大的差別，但是，注冊會計師審計作為一種外部審計，在工作中要利用內(nèi)部審計的工作成果。這是由于：第一，內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一部分。外部審計人員在對被審計單位進(jìn)行審計時，要對內(nèi)部控制制度進(jìn)行測評，就須了解內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況。內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計方法等方面都和外部審計有許多一致之處。這就為外部審計利用內(nèi)部審計工作的成果創(chuàng)造了條件。外部審計人員在對內(nèi)部審計工作進(jìn)行評價以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場測試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計單位的審計費(fèi)用。審計準(zhǔn)則的作用包括以下幾方面： 有利于贏得社會公眾的信任 有利于提高審計機(jī)構(gòu)和審計人員的工作質(zhì)量 有利于維護(hù)審計機(jī)構(gòu)和審計人員的正當(dāng)權(quán)益 有利于促進(jìn)審計經(jīng)驗(yàn)的交流，從而也有利于推動審計教育和審計研究的發(fā)展。（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義與目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)要素包括鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報告五要素。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，如在歷史財務(wù)信息審計中。如在歷史財務(wù)信息審閱中。 （三）鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人：注冊會計師、責(zé)任方、預(yù)期使用者（四）鑒證對象 鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，當(dāng)鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時（如歷史或預(yù)測的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），鑒證對象信息是財務(wù)報表；此外還有其他形式。標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，如編制財務(wù)報表所使用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度；也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績效水平。（七）鑒證報告注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。 三、質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。質(zhì)量控制制度的要素：對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；職業(yè)道德規(guī)范；客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源；業(yè)務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)工作底稿；監(jiān)控。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。o(四）人力資源2. 人力資源管理要素：保證整體勝任能力（1）項目負(fù)責(zé)人的委派要求：每項業(yè)務(wù)委派至少一名項目負(fù)責(zé)人。,（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行、監(jiān)督、復(fù)核項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)（事前）、監(jiān)督（事中）與復(fù)核（事后）。 分歧包括:項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負(fù)責(zé)人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間，只有意見分歧問題得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。（六）業(yè)務(wù)工作底稿（1）歸檔期限：鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后六十天內(nèi)。 （4）所有權(quán) 業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。實(shí)施注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的目的，都是為了規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，維護(hù)社會公眾利益，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。其主要區(qū)別如下：。質(zhì)量控制準(zhǔn)則是每個會計師事務(wù)所應(yīng)遵循的管理標(biāo)準(zhǔn)，是針對整個業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)的控制而制定的。業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是要求注冊會計師在執(zhí)行每個業(yè)務(wù)項目都必須遵守的，是指導(dǎo)業(yè)務(wù)具體工作和衡量業(yè)務(wù)工作本身質(zhì)量好壞的標(biāo)準(zhǔn)。質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定了各項質(zhì)量控制工作應(yīng)達(dá)到的要求。 審計標(biāo)準(zhǔn)的種類（一）按來源劃分。（二）按性質(zhì)和內(nèi)容劃分、法規(guī)、政策、指示。、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。層次越高，權(quán)威性越強(qiáng)，適用范圍越大。 （四）相關(guān)性，指審計標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與審計目標(biāo)相一致、與審計證據(jù)反映的經(jīng)濟(jì)活動相一致、與審計對象密切相關(guān)。一、獨(dú)立性注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場。 可能損害獨(dú)立性的因素經(jīng)濟(jì)利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外界壓力。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；例2：ABC會計師事務(wù)所與Y銀行簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定：審計費(fèi)用為1 500 000元，Y銀行在ABC會計師事務(wù)所提交審計報告時支付50%的審計費(fèi)用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付。B注冊會計師未予以回避。例4：由于V公司降低2004年度會計報表審計費(fèi)用近1/3，導(dǎo)致ABC會計師事務(wù)所審計收入不能彌補(bǔ)審計成本，ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進(jìn)行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。 整體措施：具體措施:二、專業(yè)勝任能力注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專業(yè)勝任能力。注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。（如果注冊會計師沒有能力提供專業(yè)服務(wù)的某些特定部分，可以向其他注冊會計師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評估師等專家尋求技術(shù)建議。 三、保密注冊會計師應(yīng)當(dāng)對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。四、收費(fèi)與傭金確定收費(fèi)應(yīng)考慮到因素：1）專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；2）所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；3）每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；4）提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任 或有收費(fèi)：或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。傭金：會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。例5：ABC會計師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計工作，最后由信貸評審部復(fù)核審計質(zhì)量。（屬于向第三方支付傭金或回扣，與銀行存在除專業(yè)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害獨(dú)立性。1．注冊會計師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評價。2．會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制財務(wù)報表和審計服務(wù)。4．目前，我國不允許會計師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)，提供其他服務(wù)尚未受到限制。按照原定審計計劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤審計負(fù)責(zé)人。（錯）原因：會計師事務(wù)所的A注冊會計師不能受聘擔(dān)任V公司獨(dú)立董事。后任注冊會計師，是指代表會計師事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師。（二）接受委托前的溝通1．在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行評價，以確定是否接受委托。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。 （三）接受委托后的溝通接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進(jìn)行溝通。前任注冊會計師所在的會計師事務(wù)所可自主決定是否允許后任注冊會計師獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。 如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位告知前任注冊會計師。如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定。（　） 八、廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳廣告指為招攬業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面的信息向社會公眾進(jìn)行傳播；業(yè)務(wù)招攬，是指會計師事務(wù)所和注冊會計師與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù)；宣傳，是指會計師事務(wù)所和注冊會計師向社會公眾告知有關(guān)事實(shí)，其目的不是抬高自己。 注冊會計師的責(zé)任是在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。（三）引發(fā)舞弊的主要因素　　下列關(guān)于注冊會計師對錯誤與舞弊的相關(guān)責(zé)任的表述中，正確的是（C?。?。（四）治理層、管理層和注冊會計師對舞弊的責(zé)任 、管理層對舞弊的責(zé)任防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責(zé)任。三、注冊會計師法律責(zé)任的成因 ⑴錯誤、舞弊和違反法規(guī)的行為。（一定導(dǎo)致審計失敗嗎？）審計失敗是指由于注冊會計師沒有遵守公認(rèn)的審計準(zhǔn)則而發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。例如，?yīng)收賬款函證采用積極的函證方式時，對于未回函的那些應(yīng)收賬款，注冊會計師沒有采取恰當(dāng)?shù)奶娲绦蝌?yàn)證其是否存在。重大過失可以定義為極端地背離職業(yè)謹(jǐn)慎準(zhǔn)則的要求。 ⑶欺詐 四、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類 處罰措施 ：對注冊會計師個人來說，行政處罰包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書等；對會計師事務(wù)所而言，行政處罰包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停營業(yè)、撤銷等。民事責(zé)任主要是指賠償被審計單位或其他利益關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)損失 ：包括拘役、罰金、有期徒刑等第二節(jié) 注冊會計師如何避免法律訴訟 一、注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施（一）增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性（二）保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎 (三)強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督二、注冊會計師避免法律訴訟的具體措施(一)嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求(二)建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度(三)與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(四) 深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)，審慎選擇被審計單位(五)提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險(六)聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師(七)加強(qiáng)注冊會計師隊伍建設(shè)第四章 審計目標(biāo)和審計過程第一節(jié) 審計目標(biāo)一、財務(wù)報表審計的總目標(biāo)與一般原則　 :在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。 財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。,主要有以下四方面原因：利益沖突。復(fù)雜性。導(dǎo)致固有限制的因素主要包括：①選擇性測試方法的運(yùn)用；②內(nèi)部控制的固有局限性；③大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；④為形成審計意見而實(shí)施的審計工作涉及大量判斷；⑤某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力。: ⑴ 遵守職業(yè)道德規(guī)范； ⑵遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則； ⑶遵守審計準(zhǔn)則； ⑷合理運(yùn)用職業(yè)判斷； ⑸保持職業(yè)懷疑態(tài)度。認(rèn)定對于審計的作用： CPA根據(jù)認(rèn)定推出具體審計目標(biāo)，在根據(jù)具體審計目標(biāo)設(shè)計和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，來完成審計工作。管理層認(rèn)定例如：財務(wù)報表上列示的存貨如下：流動資產(chǎn)：存貨： 1,000,000明示性的認(rèn)定：；,000,000元。管理層認(rèn)定的類型:⑴關(guān)于各類交易和事項運(yùn)用的認(rèn)定發(fā)生—與財務(wù)報表組成要素的高估有關(guān)完整性—與財務(wù)報表組成要素的低估有關(guān)準(zhǔn)確性截止——交易和事項已記錄于正確的會計期間分類——交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶⑵關(guān)于期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定存在權(quán)利和義務(wù)完整性計價和分?jǐn)?⑶關(guān)于列報運(yùn)用的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)完整性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計價 三、具體審計目標(biāo)㈠與交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)：由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的。：確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的。：確認(rèn)被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)?shù)姆诸?。而：若已入帳的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計算錯誤，則屬于準(zhǔn)確性認(rèn)定錯誤，但發(fā)生認(rèn)定沒有錯誤。㈡與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)：由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在。：確認(rèn)已存在的金額均已記錄。 ㈢與列報相關(guān)的審計目標(biāo)：確認(rèn)報表列報的交易與事項是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。 第二節(jié) 審計過程一、審計計劃階段（一）開展初步業(yè)務(wù)活動開展初步業(yè)務(wù)活動的目的: ； 。 總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括（制定總體審計策略的基本要求）:（1）確定審計業(yè)務(wù)的特征 范圍（2）明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo) 時間（3）考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項目組工作方向 總體審計策略的主要內(nèi)容：向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源向具體審計領(lǐng)域調(diào)配資源的數(shù)量何時調(diào)配這些資源如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用 (三）制定具體審計計劃具體審計計劃的內(nèi)容:（四）與管理層和治理層溝通 與治理層的溝通有助于注冊會計師計劃審計范圍和時間，但并不改變注冊會計師獨(dú)自承擔(dān)制定總體審計策略和具體審計計劃的責(zé)任。包括： ①觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動；②檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊；③閱讀由管理層和治理層編制的報告；④實(shí)地察看被審計單