【正文】 作盤盈。如果固定資產(chǎn)存在減值情況而不做減值處理，則會(huì)使報(bào)表的資產(chǎn)和利潤虛增第九章：資料：注冊會(huì)計(jì)師王軍在觀察被審計(jì)單位存貨實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了以下特殊項(xiàng)目：（1）產(chǎn)成品倉庫中有數(shù)箱產(chǎn)品未掛盤點(diǎn)單，經(jīng)詢問，這些屬于被審計(jì)單位的已售出產(chǎn)品（2）公司小倉庫中有3中布滿灰塵的原材料，每種材料都掛有盤點(diǎn)標(biāo)簽，并且數(shù)額與實(shí)物相符（3）材料明細(xì)賬上有一批存貨記錄，存貨盤點(diǎn)表上沒有，經(jīng)詢問，得出該批存貨存放在外地要求：請問王軍對這些項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步采取何種審計(jì)程序？解答：（1）查閱有關(guān)購銷協(xié)議，結(jié)算憑證等，以確定該批產(chǎn)品的所有權(quán)。（1）在審計(jì)實(shí)收資本時(shí)，發(fā)現(xiàn)2007年該公司由于擴(kuò)大規(guī)模需要，吸收了新的投資—大地實(shí)業(yè)公司的投資。資料：A公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表凈利潤為1800萬元，2008年3月9日對外公布財(cái)務(wù)報(bào)表。如果已完成轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)建議A公司處置該長期股權(quán)投資；若沒有完成，應(yīng)建議A公司計(jì)提相應(yīng)減值準(zhǔn)備。被審計(jì)單位所持股票如果在3月20日出售將導(dǎo)致300萬元的損失，屬于重大不確定事項(xiàng)，所以注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在不改變原有審計(jì)意見的前提下，在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此進(jìn)行說明注冊會(huì)計(jì)師王磊在審計(jì)M公司2006年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額400萬元，其中：預(yù)付賬款—A公司15萬元，B公司20萬元。為更合理核實(shí)壞賬，公司董事會(huì)決定從2007年度采用賬齡分析法核算：賬齡1年以內(nèi)的，按其余額的10%計(jì)提；賬齡1至2年的，按其余額的20%計(jì)提；賬齡2至3年的，按其余額的40%計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計(jì)提。11 / 11。注冊會(huì)計(jì)師確定M公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為220萬元，并分配至各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，其中應(yīng)收賬款項(xiàng)目的重要性水平是20萬元。應(yīng)收賬款項(xiàng)目無法進(jìn)行函證，也無法實(shí)施其他替代審計(jì)程序，這樣使得注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到局限，無法取得應(yīng)收賬款真實(shí)完整的資料，注冊會(huì)計(jì)師無法對此發(fā)表審計(jì)意見（2）標(biāo)志審計(jì)報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議A公司把占款和長期股權(quán)投資的沖銷原渠道沖回，但需要在報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易的情況（2）因?yàn)镋公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)任何審計(jì)且在海外，注冊會(huì)計(jì)師無法獲得充分完整的審計(jì)證據(jù)證實(shí)2007年度采用了權(quán)益法確認(rèn)該項(xiàng)投資1620萬元，審計(jì)范圍受到廣泛限制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表無法表示意見的審計(jì)報(bào)告（3）由于尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，不知道股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否完成。（2）從A公司2筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以看出：星火公司的投資可能是假投資，該公司在A公司成立后不久收回了投資，使A公司成為了空殼。計(jì)算如下：年折舊率=（15%）/10=%12月多計(jì)提折舊=90000*%/12=因此，經(jīng)上述復(fù)核確認(rèn)后本期生產(chǎn)費(fèi)用個(gè)項(xiàng)目如下：直接材料=14900030000=119000元直接工資=532005000=48200元制造費(fèi)用==16400元直接材料費(fèi)用分?jǐn)偮?（16000+119000）/（600+300）=150甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品直接材料=600*150=90000元月末在產(chǎn)品直接材料=300*150=45000元直接人工分?jǐn)偮?(5800+48200)/(600+300*50%)=72甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品直接人工=600*72=43200元月末在產(chǎn)品直接人工=72*150=10800元制造費(fèi)用分?jǐn)偮?(2350+16400)/(600+300*50%)=25甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品制造費(fèi)用=600*25=15000元月末在產(chǎn)品制造費(fèi)用=25*150=3750元甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本計(jì)算單如下：項(xiàng)目月初在產(chǎn)品本期生產(chǎn)費(fèi)用完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品直接材料160001190009000045000直接人工5800482004320010800制造費(fèi)用2350164001500037500合計(jì)2415018360014820059550因此，少計(jì)月末在產(chǎn)品成本18000元，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。對實(shí)地盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的問題，要求進(jìn)一步審查，作出相應(yīng)處理。設(shè)備出租，但沒有計(jì)入出租固定資產(chǎn)賬戶，查明后，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)記。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出以下處理：（1）對于以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提前A公司作出以下調(diào)整：借：管理費(fèi)用 200000 貸：累計(jì)折舊 200000或：借：以前年度損益調(diào)整 200000 貸：累計(jì)折舊 200000（2）對于折舊方法的改變，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步調(diào)整其改變的原因，可以通過向有關(guān)會(huì)計(jì)人員和企業(yè)管理部門詢問的方法來進(jìn)行。在審查固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊賬戶上1至6月每月計(jì)提折舊56000元，而7至12月每月計(jì)提折舊100000元。資料：注冊會(huì)計(jì)師對ABC公司2008年度銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。對于情況2，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查Y公司2009年1月的入庫單及存貨明細(xì)賬，證實(shí)所退產(chǎn)品是否收到。（5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。 （2）分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。第五，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)，例如審計(jì)委員會(huì)。（2）促進(jìn)作用。（3）準(zhǔn)確性。（4）可以促進(jìn)國際間審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流。如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反了該目標(biāo)。第三，受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。第二，為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)。45．獨(dú)立性是指什么？威脅獨(dú)立性的情形包括哪些內(nèi)容？ 答：獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師的精髓，獨(dú)立性要求注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。公正性要求注冊會(huì)計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實(shí)，保證公正。第四，提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。其中經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)最基本的職能。38．內(nèi)部控制是指什么？答：內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。31．專業(yè)勝任能力是指什么？答：專業(yè)勝任能力既要求注冊會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。24．獨(dú)立性是指什么？答：獨(dú)立性是指注冊會(huì)計(jì)師的精髓，獨(dú)立性要求注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。審計(jì)報(bào)告是對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)任務(wù)完成情況及其結(jié)果所作的總結(jié)，它可以表明審計(jì)工作的質(zhì)量并明確注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。（7）注冊會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章。（2）收件人。（1）由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交給注冊會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)評估過程的作用是：識(shí)別、評估和管理影響被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)能力的各種風(fēng)險(xiǎn)。11．評價(jià)被審計(jì)單位有一個(gè)良好的銀行存款內(nèi)部控制時(shí)，企業(yè)應(yīng)該做到什么？答：良好的銀行存款內(nèi)部控制制度應(yīng)包括下術(shù)內(nèi)容：（1）職責(zé)分工。第二部分適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師。詢問是指注冊會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價(jià)的過程。8．注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中，可以單獨(dú)運(yùn)用哪些審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)。適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無意的錯(cuò)誤。（9）注冊會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息。（3）審閱準(zhǔn)則是用以規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。其中，應(yīng)當(dāng)遵守的技術(shù)準(zhǔn)則有中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章?？陀^性要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。n更多企業(yè)學(xué)院： 《中小企業(yè)管理全能版》183套講座+89700份資料《總經(jīng)理、高層管理》49套講座+16388份資料《中層管理學(xué)院》46套講座+6020份資料3．注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則包括哪些？答：注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則有五類，第一類為獨(dú)立、客觀、公正，其中獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，所謂獨(dú)立性，是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。第五類為技術(shù)準(zhǔn)則，它要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)。（2）審計(jì)準(zhǔn)則是用以規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。（8）管理層為注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助。7．銷售交易的內(nèi)部控制制度有哪些內(nèi)容？答：（1）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷售交易的處理和記錄，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項(xiàng)控制措施。（4）詢問。9．注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)規(guī)范體系包括哪些？答：主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容，第一，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德規(guī)范，該規(guī)范包括三個(gè)部分：第一部分適用于所有職業(yè)會(huì)計(jì)師。銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。（2）風(fēng)險(xiǎn)評估過程。13．外部證據(jù)的有哪些？答：外部證據(jù)是指被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。（6）審計(jì)意見段。（3）證明作用。23．政府審計(jì)是指什么？答：政府審計(jì)，又稱為國家審計(jì)，是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法所進(jìn)行的審計(jì)，是國家審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法對國務(wù)院各部門、地主各級政府、財(cái)政、金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織等的財(cái)政和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，在獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的過程中，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。30．審計(jì)工作底稿是指什么？答：審計(jì)工作底稿是指注冊會(huì)計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。37．外部證據(jù)是指什么？答：外部證據(jù)是指被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指有制約力的單位或機(jī)構(gòu)監(jiān)察和督促其他經(jīng)濟(jì)單位，使其全部或部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，按照預(yù)定的方向合理運(yùn)行。第三，每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間。客觀性要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。其中，應(yīng)當(dāng)遵守的技術(shù)準(zhǔn)則有中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。（2）自我評價(jià)，可能威脅獨(dú)立性的情形有三個(gè)方面：第一，鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。第二，受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)。（2）完整性。（3）可以維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。審計(jì)的制約作用，就是通過被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及經(jīng)營管理活動(dòng)的審核檢查，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和鑒證，揭發(fā)貪污舞弊、弄虛作假、損失浪費(fèi)的不良行為，保證國家的各項(xiàng)方針、政策和法規(guī)貫徹執(zhí)行，保證被審計(jì)