【正文】 經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)M公司存在以下事項(xiàng)：M公司原采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，以查明A公司長(zhǎng)期股權(quán)是否完成轉(zhuǎn)讓。第十章：資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師周放2008年2月11日對(duì)星火公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，從其會(huì)計(jì)賬簿，憑證，報(bào)表及有關(guān)記錄中，除發(fā)現(xiàn)以下問題外，其他審核無誤。（2）B設(shè)備卡賬相符，但實(shí)物多1臺(tái)，經(jīng)過分析，可能存在以下問題：設(shè)備已作報(bào)廢處理，卡片也已注銷，但設(shè)備仍在使用購入設(shè)備時(shí)未作固定資產(chǎn)入賬，但盤點(diǎn)時(shí)列入固定資產(chǎn)。而相應(yīng)固定資產(chǎn)賬戶沒有變動(dòng)，本年度內(nèi)固定資產(chǎn)原值沒有發(fā)生變動(dòng)。若已收到退貨，A會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位對(duì)此期后事項(xiàng)調(diào)整2008年會(huì)計(jì)報(bào)表；若未收到退貨，請(qǐng)要求Y公司進(jìn)行必要查詢。 （3）提供更多的督導(dǎo)。審計(jì)的促進(jìn)作用，就是通過對(duì)被審計(jì)單位的審核檢查，做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，指出合理的方面，繼續(xù)實(shí)施和推廣，對(duì)于不合理的方面，提出意見和切實(shí)可行的建議，促進(jìn)和提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。49．簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因。46．鑒證業(yè)務(wù)包括哪些要素？答：共包括五個(gè)要素，（1）三方關(guān)系，三方關(guān)系分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。 威脅獨(dú)立性的情形包括（1）經(jīng)濟(jì)利益，可能威脅獨(dú)立性的情形有六個(gè)方面：第一，與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。43．請(qǐng)列舉注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)容？答：主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容，第一，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德規(guī)范，該規(guī)范包括三個(gè)部分：第一部分適用于所有職業(yè)會(huì)計(jì)師。39．審計(jì)質(zhì)量控制是指什么？答：審計(jì)質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)工作質(zhì)量符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求對(duì)審計(jì)的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)或行為進(jìn)行有計(jì)劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動(dòng)或行為。注：實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。（8）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。（2）由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，但由被審計(jì)單位持有并提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的書面證據(jù)。（2）授權(quán)批準(zhǔn)。（5）函證。（2）正確的授權(quán)審批。（4）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。公正性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實(shí)，保證公正。第三類為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，又稱為民間審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，是指由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審核批準(zhǔn)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。5．在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中屬于鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的是哪些？答：（1）鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則。（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。（3）銷售費(fèi)用。對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。22．內(nèi)部審計(jì)是指什么？答：內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部專職審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)，是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它能過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。36．實(shí)質(zhì)性程序是指什么？答：實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。第二，所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)。第五，為技術(shù)準(zhǔn)則，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)。（4）外界壓力，可能威脅獨(dú)立性的情形主要包括三個(gè)方面：第一，在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上，與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅。（2）可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作質(zhì)量。51．簡(jiǎn)述審計(jì)的作用？答：（1）制約作用?？傮w審計(jì)策略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从匙?cè)會(huì)計(jì)師考慮審計(jì)范圍、報(bào)告目標(biāo)和審計(jì)方向的結(jié)果。解答：對(duì)于情況1，因甲客戶已于被審計(jì)年度12月25日用支票支付，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查12月份與次年1月份Y公司所有開戶銀行對(duì)賬單，核實(shí)該筆款項(xiàng)是否收到。解答：（1） 年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額=（800000+400000+200000）*5%=75000元若不考慮其他因素，本年度少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備74000元，屬于差異調(diào)整，應(yīng)做調(diào)整分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 74000 貸：壞賬準(zhǔn)備 74000重分類調(diào)整：借：應(yīng)收賬款 200000 貸：預(yù)收賬款 200000借：應(yīng)收賬款 300000 貸：預(yù)收賬款 300000（2） 不確認(rèn)收入是正確的，但應(yīng)反映期末庫存商品的減少和發(fā)出商品的增加，但這種差異對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)影響不重要。2.、保管不善，設(shè)備被盜。其原因可能是將庫存的材料成本差異分配到本期生產(chǎn)成本中，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，然后做相關(guān)處理資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)某單位2008年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抽查12月的生產(chǎn)成本資料，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品已完工600件，月末在產(chǎn)品300件，原材料在生產(chǎn)時(shí)一次性投入，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用，按約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配，在產(chǎn)品完工50%，甲產(chǎn)品生產(chǎn)資料如下：審計(jì)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)以下情況：（1） 生產(chǎn)車間建造生產(chǎn)線領(lǐng)用材料30000元，計(jì)入直接材料成本（2） 銷售人員工資5000元計(jì)入直接人工（3） 本年度11月出售1臺(tái)價(jià)值90000元的設(shè)備，該設(shè)備原為生產(chǎn)甲產(chǎn)品使用，企業(yè)一直計(jì)提折舊。2007年12月31日，A公司與Y公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以450萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，已收到300萬元，但尚未辦理過戶手續(xù)。審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮稅費(fèi)，損益的影響。M公司2007年度應(yīng)收賬款賬齡資料賬齡1年以內(nèi)1至2年2至3年3年以上合計(jì)年末賬面余額（萬元）800020003000200015000要求：（1）針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述現(xiàn)象，如果不考慮審計(jì)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別提出何種審計(jì)意見,若需提出調(diào)整建議，請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)整分錄（2）針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述現(xiàn)象，假定M公司拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照要求（1）提出的適當(dāng)處理建議，如果考慮審計(jì)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表何種審計(jì)意見。出納員以白條借給某職工500元，應(yīng)及時(shí)收回交庫（3）庫存現(xiàn)金超限額。協(xié)議規(guī)定：大地公司投資14000000元，占注冊(cè)資本的20%，該公司已辦理增資手續(xù)。經(jīng)分析，可能是購入時(shí)未登記卡片，要補(bǔ)記卡片（4）D設(shè)備卡片與實(shí)物相符，但賬上多出2臺(tái)。如果你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉佳，你將如何處理？解答：企業(yè)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)存在的問題：固定資產(chǎn)名稱固定資產(chǎn)明細(xì)賬固定資產(chǎn)卡片實(shí)存價(jià)值每臺(tái)單價(jià)A6000060000540006000B9000090000100000100000C3240027000324005400D840070000700007000A 公司對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這是不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的。對(duì)于情況4，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核實(shí)函證地址與被審計(jì)單位應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶記錄的地址是否一致，如一致，說明賬戶記錄中地址有誤，無法再按照此地址函證，應(yīng)轉(zhuǎn)而檢查與銷售相關(guān)的文件，如銷售合同，銷售發(fā)票副本及貨運(yùn)文件等，以證實(shí)產(chǎn)品確已發(fā)出；如不一致，有可能是地址出錯(cuò)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在確認(rèn)地址正確后再次發(fā)函。55．注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性需遵循哪些原則？答：（1）從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。52．注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證客戶內(nèi)部防范措施有哪些？答：鑒證客戶內(nèi)部防范措施包括五個(gè)方面：第一，在鑒證客戶的管理層委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，由管理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一委托。導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的根本原因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的違約、過失與欺詐行為。（3）標(biāo)準(zhǔn)，是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。第四，與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系。第二，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范，主要由職業(yè)道德原則、行為規(guī)則、行為規(guī)則解釋和道德裁決四部分。 答：審計(jì)職能是指審計(jì)本身固有的內(nèi)在功能。27．認(rèn)定是指什么？答：認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告，不同于政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)報(bào)告，是以超然獨(dú)立的第三者身份，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表合法性、公允性發(fā)表意見。15．對(duì)固定資產(chǎn)增加的審查，應(yīng)注意哪些？答：固定資產(chǎn)的增加有購置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加等多種途徑，審計(jì)時(shí)應(yīng)注意檢查原始憑證，確認(rèn)固定資產(chǎn)增加的真實(shí)性，檢查固定資產(chǎn)不同取得方式下確定的入賬價(jià)值的合理性，同時(shí)還應(yīng)該檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)憑證。銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序一般包括：核對(duì)銀行存款日記賬與總賬的余額；實(shí)施分析性程序；取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表；函證銀行存款余額；抽查大額銀行存款收支的原始憑證；檢查銀行存款收支的正確截止；檢查外幣銀行存款的折算是否正確；確定銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。（5）按月寄出對(duì)賬單。（3）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。第三類為保密，保密性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上。第二類為制度基礎(chǔ)審計(jì)、第三類為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三類。注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮六方面因素：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊、審計(jì)證據(jù)質(zhì)量、總體規(guī)模與特征。（12）審計(jì)收費(fèi)。（2）檢查有形資產(chǎn)。第三，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，包括《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則試行》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》。（4）控制活動(dòng)。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段。其中對(duì)存貨余額的實(shí)質(zhì)性程序一般采用如下程序：核對(duì)和各存貨項(xiàng)目明細(xì)賬與總賬、報(bào)表數(shù)是否相符；存貨的分析性復(fù)核；存貨監(jiān)盤；存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試；審查存貨所有權(quán)。33．重要性是指什么？答：重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。（3）經(jīng)濟(jì)鑒證職能。第三，為保密，保密性要求注