【正文】 解答：（1）M公司存在的事項(xiàng)（1）屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)估計(jì)變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的規(guī)定，采用未來(lái)適用法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提前M公司作如下調(diào)整分錄，并在報(bào)表附注中列明會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由。要求：針對(duì)上述問(wèn)題，王磊應(yīng)做何種審計(jì)意見(jiàn)？若需要調(diào)整建議，請(qǐng)列示調(diào)整分錄。=，應(yīng)及時(shí)送存銀行資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某企業(yè)銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：12月31日銀行存款日記賬余額67875元，開(kāi)戶銀行送來(lái)的對(duì)賬單中銀行存款余額64500元，經(jīng)查實(shí)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）12月31日委托銀行收款7250元，銀行已入賬，企業(yè)尚未入賬（2）12月29日企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，記1200元，企業(yè)已入賬，銀行未入賬（3）12月30日銀行代付企業(yè)電費(fèi)1125元，銀行已入賬，企業(yè)未入賬（4）12月30日企業(yè)收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票一張9000元，企業(yè)已入賬，銀行未入賬要求：（1）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表表（2）假定銀行對(duì)賬單所列企業(yè)銀行存款無(wú)誤，試問(wèn)在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤金額是多少？屬于什么性質(zhì)的錯(cuò)誤？12月31日銀行存款日記賬賬面的正確金額是多少？解答：銀行存款余額調(diào)節(jié)表假設(shè)銀行對(duì)賬單所列企業(yè)銀行存款項(xiàng)目正確，則記賬差錯(cuò)1700元，屬企業(yè)多記收入或少計(jì)支出，12月31日企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額為678751700=66175元。E公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)任何注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（3）A公司擁有K公司一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值500萬(wàn)元，持股比例30%。大地公司實(shí)際投入貨幣資金14000000元，已全部存入銀行。企業(yè)原材料和材料成本差異賬戶資料如下：原材料賬戶期初余額200公斤，金額11000元，本期購(gòu)進(jìn)750公斤，金額41200元，本期發(fā)出620公斤，金額34100元材料成本差異賬戶期初借方余額162元，本期借方發(fā)生額360元要求：（1）計(jì)算驗(yàn)證該公司生產(chǎn)成本中直接材料費(fèi)用的正確性（2）分析該公司材料核算中可能存在的問(wèn)題解答：（1）計(jì)入當(dāng)月生產(chǎn)成本的材料費(fèi)用=37692680=37012元 材料成本差異率=（162+360）/（11000+41200）=1% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異率=34100*1%=341元 發(fā)出材料實(shí)際成本=34100+341=34441元 本月多記材料費(fèi)用=3701234441=2571元（2）驗(yàn)算結(jié)果表明，計(jì)入當(dāng)月生產(chǎn)成本中的材料費(fèi)用不正確，多記2571元。經(jīng)分析，可能是該兩臺(tái)設(shè)備已經(jīng)出售或報(bào)廢，但未作賬務(wù)處理。查明后，應(yīng)當(dāng)作出相關(guān)處理，注銷賬，卡。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，只在固定資產(chǎn)備查簿中登記即可。（2）2008年12月3日，該公司銷售產(chǎn)品給一客戶，售價(jià)9000000元，后經(jīng)了解該客戶財(cái)務(wù)狀況不佳，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，預(yù)計(jì)很難償還貨款，在資產(chǎn)負(fù)債表日該客戶財(cái)務(wù)狀況尚未改善，因此，該公司未確認(rèn)收入。資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，考慮對(duì)下表所列應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，在不考慮樣本量的前提下，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇的函證對(duì)象，并說(shuō)明理由。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得了2008年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2009年1月15日采用積極式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函，發(fā)現(xiàn)下列異常：要求：針對(duì)上述異常，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的重要審計(jì)程序。 （2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。（4）總體審計(jì)策略中包括的內(nèi)容。第二，鑒證客戶內(nèi)部有能夠勝任管理決策的員工。由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類。50．與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)包括哪些？答：（1）發(fā)生，由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的。48．簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行準(zhǔn)則的作用？答：（1）可以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，使審計(jì)工作規(guī)范化。（4）證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事鑒證47．列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)有哪些內(nèi)容？答：（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。第四，接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。第五，對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式。這一義務(wù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行對(duì)社會(huì)公眾、客戶和同行的責(zé)任。第三，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，包括《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則試行》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》。42．在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括哪些？答：在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮這樣四個(gè)因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值：第一，專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能。 審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的職能和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。35．特別風(fēng)險(xiǎn)是指什么？答：作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)通常簡(jiǎn)稱為特別風(fēng)險(xiǎn)。28．或有收費(fèi)是指什么？答：或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。 21．經(jīng)營(yíng)審計(jì)是指什么？答：經(jīng)營(yíng)審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果和效率，而對(duì)其經(jīng)營(yíng)程序和方法進(jìn)行的評(píng)價(jià)。（2）保護(hù)作用。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。16．將憑證預(yù)先編號(hào)的目的是什么？答：對(duì)憑證預(yù)先進(jìn)行編號(hào)，旨在防止銷售以后忘記向顧客開(kāi)具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開(kāi)具賬單或重復(fù)記賬。（5）對(duì)控制的監(jiān)督。12．內(nèi)部控制的要素包括哪些？答：（1）控制環(huán)境。（2）營(yíng)業(yè)稅金及附加，營(yíng)業(yè)稅金及附加是指企業(yè)由于銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加，以及與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅等。（7）重新執(zhí)行。（3）觀察。由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售以及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對(duì)賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)反饋有關(guān)信息，因而這是一項(xiàng)有用的控制。（14）解決爭(zhēng)議的方法。（4）審計(jì)范圍（5）執(zhí)行審計(jì)工作的安排（6）審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有既相關(guān)又可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。第四類為職業(yè)行為，職業(yè)行為要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。第二類為內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部專職審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)，是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它能過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！朵N售經(jīng)理學(xué)院》56套講座+ 14350份資料《銷售人員培訓(xùn)學(xué)院》72套講座+ 4879份資料00160審計(jì)學(xué)1．按照審計(jì)所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類，審計(jì)分為哪幾類？答：按照審計(jì)所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類，審計(jì)可分為三類，第一類，賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，又稱為詳細(xì)審計(jì)，是在被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較少、賬目數(shù)量不多以及審計(jì)技術(shù)和方法不發(fā)達(dá)的特定審計(jì)環(huán)境下產(chǎn)生的。第二類為專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注。審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。6．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的必備條款包括哪些內(nèi)容？答：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)。（11）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密。（3）充分的憑證和記錄，只有具備充分記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。檢查記錄或文件是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。第二，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范，主要由職業(yè)道德原則、行為規(guī)則、行為規(guī)則解釋和道德裁決四部分。（3）憑證和記錄。與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的程序和記錄。（3）由注冊(cè)會(huì)計(jì)師為證明某個(gè)事項(xiàng)而自己動(dòng)手編制的各種計(jì)算表、分析表或自行觀察獲取的證據(jù)。（4）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段。（9）報(bào)告日期。20．對(duì)存貨的審查，主要是通過(guò)哪些？答：對(duì)存貨的審查，主要是通過(guò)審查存貨余額和存貨主要賬戶的審計(jì)等。25．注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是指什么？答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。32．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指什么？答：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。40．推斷誤差答：推斷誤差也稱“可能誤差”，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確、具體地識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)就是通過(guò)審核檢查，評(píng)定被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理、合法；計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)、可行；內(nèi)部控制制度是否健全、有效；經(jīng)濟(jì)效益是優(yōu)、是劣，并在此基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地提出意見(jiàn)和建議，促使被審計(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。第二部分適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師。其中專業(yè)勝任能力要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作，應(yīng)有關(guān)注要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)。第二，收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶。（3）關(guān)聯(lián)關(guān)系，可能威脅獨(dú)立性的情形主要包括四個(gè)方面：第一，與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證產(chǎn)生直接重大影響的員工。（2）鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息，鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因有很多，其中，被審計(jì)單位的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是最重要的。（4）截止。（3）證明作用。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)：（1）審計(jì)范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、制定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成的分布等，以界定審計(jì)范圍。 （4）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解。57．第7章、第8章、第9章、第10章、第11章、第12章每章書后的業(yè)務(wù)題。對(duì)于情況3，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，委托丙公司代銷的產(chǎn)品應(yīng)于實(shí)現(xiàn)銷售并收到丙公司的代銷清單后確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款，Y公司在代銷產(chǎn)品尚未銷售前就確認(rèn)應(yīng)收賬款，違反了會(huì)計(jì)制度規(guī)定。2008年未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反應(yīng)的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為999000元。這些情況引起了劉佳的注意。資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)A公司固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。查明后，應(yīng)當(dāng)對(duì)照其價(jià)值和使用年限，作出相應(yīng)調(diào)整和賬務(wù)處理將經(jīng)營(yíng)性租賃租入的固定資產(chǎn)誤