【正文】 得到復(fù)函的，應(yīng)采用追查程序，一般說來應(yīng)第二次乃至第三次發(fā) 送詢證函，如果仍得不到答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮采用必要的替代審計(jì)程序。（ ） 28．小額錯(cuò)報(bào)即使經(jīng)常發(fā)生，其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的累計(jì)影響也不可能重大。（ ） 36．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，所以委托人引用審計(jì)報(bào)告而造成的一切后果應(yīng)由出具審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì) 計(jì)師負(fù)責(zé)。 32．理解和運(yùn)用“重要性”要站在（ ）的視角去判斷。采購(gòu)與付款循環(huán)的職責(zé)分離包括（ ）。也就是說，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高；反之，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。 【要求】 針對(duì)資料第 (1)和第 (2)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述事項(xiàng)是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。 建議：經(jīng)董事會(huì)指定財(cái) 務(wù)處長(zhǎng)的審批權(quán)限，對(duì)超過權(quán)限的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策；支付貨幣資金之前，應(yīng)由專職的復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、支付單位等是否妥當(dāng)。 （ 7）處理并送存所收入的現(xiàn)金 。 （ 4） 運(yùn)輸部門辦理托運(yùn)，取得 運(yùn)單并交給開票部門。 答案 提示 （ 1）控制弱點(diǎn)為：第一，銷貨時(shí)缺少會(huì)計(jì)控制，會(huì)計(jì)部門不能及時(shí)掌握貨物銷售的情況，不能發(fā)現(xiàn)和防止銷貨是否符合本廠規(guī)定的政策，尤其是價(jià)格的合理性問題；第二，倉(cāng)庫(kù)核發(fā)貨物沒有會(huì)計(jì)控制，不利于控制客戶應(yīng)收賬款的數(shù)額；第三，沒有制定銷貨退回的處理方法；第四，沒有制定內(nèi)部審計(jì)制度，沒有及時(shí)與客戶進(jìn)行核對(duì)的制度。 18 8.【資料】 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲企業(yè) 2022利潤(rùn)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，抽查了 12 月份的相關(guān)賬薄，發(fā)現(xiàn)下列問題： （ 1） 12月 5日。 19 答案提示 :該企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中存在的問題如下：（ 1）在收入的確認(rèn)和核算中違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入確認(rèn)的條件。如果沒有外在因素和正當(dāng)理由，注意審查該公司有無年末月份漏記，少記甚至隱瞞收入，為下年的經(jīng)營(yíng)情況打埋伏等問題。在進(jìn)行 了解時(shí)，主要責(zé)任人員 的 解釋難以自圓 其說，經(jīng)過進(jìn)一步深入調(diào)查了解，并對(duì)出庫(kù)單據(jù)逐項(xiàng)核對(duì)，查明該公司的倉(cāng)庫(kù)保管員有向購(gòu)貨方多發(fā)貨，從中收取“好處”的行為。后來，由 于該公司本期發(fā)貨規(guī)格有誤，不得不將發(fā)出的 標(biāo)價(jià)為 100000元的 貨物按 8%的 折扣返還給 B客戶。 要求：（ 1）分析可能存在的問題 (2)應(yīng)當(dāng)采取何種審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，提出怎樣的審計(jì)意見。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為： 借 :投資性房地產(chǎn) —— 公允價(jià)值 92 000 000 貸 :投資性房地產(chǎn) 90 000 000 營(yíng)業(yè)外收入 2 000 000 要求：請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出上述會(huì)計(jì)處理存在的問題。 要求：分析可能存在的問題，提出審計(jì)意見。 答案提示 ； （ 1）根據(jù)習(xí)題所提供資料，該企業(yè)甲產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用應(yīng)按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配，則 完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的比率＝ 600247。 17.【資料】乙公 司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工 100名， 2022年 2月，公司以其生產(chǎn)成本為 5000 元的液晶彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為 500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。 彩電的售價(jià)總額＝ 7000 85＋ 7000 15＝ 595000﹢ 105000＝ 700000﹙ 元 ﹚ 彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額＝ 85 7000 17％＋ 15 7000 17％＝ 101150＋ 17850 ＝ 119000﹙ 元 ﹚ 公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 696150 管理費(fèi)用 122850 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 819000 實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 819000 貸：營(yíng)業(yè)收入 700000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（ 銷項(xiàng)稅額） 119000 26 借：營(yíng)業(yè)成本 500000 貸：庫(kù)存商品 500000 電暖氣的售價(jià)金額＝ 85 500＋ 15 150＝ 425000＋ 75000＝ 50000﹙ 元 ﹚ 電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 85 500 17％＋ 15 500 17％＝ 7225＋ 1275＝ 8500﹙ 元 ﹚ 公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 49725 管理費(fèi)用 8775 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 58500 購(gòu)買電暖氣時(shí)，公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 58500 貸：銀行存款 58500 18.【資料】注冊(cè)會(huì)計(jì)師 A和 B對(duì) XYZ股份有限公司 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 甲公司年末的賬務(wù)處理為： 借：可供出售金融資產(chǎn) 26000000 投資收益 4000000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 30000000 【要求】請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師 A指出上述賬務(wù)處理存在的問題，并指明正確的賬務(wù)處理。（ 5分） 本例中，當(dāng)期所得稅費(fèi)用為 325萬元，遞延 所得稅為 25萬元（ 100X25%）。（ 2）由于外部證據(jù)來自于被審單位以外的有關(guān)方面，虛構(gòu)和篡改的可能性較小，又可向有關(guān)方面進(jìn)行查證，因此一般具有較強(qiáng)證明力。第二被函證客戶表示詢證函上所列貨物從未采購(gòu)過。 第二被函證客戶應(yīng)是乙公司，函證結(jié)果差異形成的原因極有可能是虛構(gòu)債權(quán)和收入。 提示： 力達(dá)股份有限公司報(bào)表 數(shù)據(jù)的列示不正確。 3．年末公司計(jì)提本年度壞賬準(zhǔn)備的金額不正 確，應(yīng)計(jì)提 500元，而該公司卻提了 4000元，虛增當(dāng)期費(fèi)用 3500元。 答案提示： 1．該公司將來料加工業(yè)務(wù)所獲收入掛入 “其他應(yīng)付款”賬戶。其應(yīng)補(bǔ)交的增值稅金為： 12022/（ 1+17%） 17%=(元 ) 調(diào)賬分錄為：借：其它應(yīng)付款 —— 長(zhǎng)江公司 12022 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 勞務(wù)收入 貸： 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 公司加工多余的材料 出售所得的 2022 元收入，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，而該公司卻作為獎(jiǎng)金私自分掉，不但少交增值稅金，而且性質(zhì)嚴(yán)重。合同中規(guī)定，加工費(fèi) 12 000元通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，剩余材料留給天成公司。 29. 【資料】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查宏興公司 2022 年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)了解到， 該公司應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備是采用 應(yīng)收款項(xiàng)百分比法計(jì)提。主要方法包括：審核發(fā)運(yùn)憑證及運(yùn)輸公司的運(yùn)輸發(fā)票，以查明ABC公司是否確實(shí)發(fā)貨。試問，對(duì)于回函結(jié)果有差異的客戶，您下一步該怎么辦？ 31 答案提示： 1．該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇甲、乙、丁三家公司作為應(yīng)收賬款的函證對(duì)象，因?yàn)楹C的主要目的在于驗(yàn)證各明細(xì)賬期末余額的正確性，防止被審單位高估或虛構(gòu)應(yīng)收賬款，由于甲、乙、丁 三家公司在資產(chǎn)負(fù)債表日欠被審單位的貨款最多，因而應(yīng)確定為函證對(duì)象。由于內(nèi)部證據(jù)產(chǎn)生于單位內(nèi)部，還可能會(huì)進(jìn)行虛構(gòu)和篡改，因此一般來說其可靠性不如外部證據(jù)。 2022年 l2月 31日，公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為 l200件，期末余額為 5210 萬元。 （ 2） 向開戶銀行寄發(fā)銀行詢證函，并直接 收取寄回的詢證函回函 （ 3） 取得開戶銀行 2022年 1月 31日的銀行對(duì)賬單。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的 2022年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下（單位： 萬元）： 長(zhǎng)期借款項(xiàng)目附注： 2022年年末余額 13730萬元。 100名職工中 85名為直接參加生產(chǎn)的職工， 15 名為總部管理人員。 ﹙ 600＋ 300﹚ ＝ 1／ 3 因此完工甲產(chǎn)品成本中直接材料費(fèi)用為： ﹙ 16000＋ 119000﹚ 2／ 3＝ 90000﹙ 元 ﹚ 在產(chǎn)品負(fù)擔(dān) 的直接材料費(fèi)用為： ﹙ 16000＋ 119000﹚ 1／ 3＝ 45000﹙ 元 ﹚ 直接工資費(fèi)用和制造費(fèi)用應(yīng)按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配，即 完工產(chǎn)品的分配率＝ 600247。 （ 2） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可作如下處理 ： 第一， 可以向 ABC公司管理部門提出改進(jìn)原材料采購(gòu)方法的建議； 第二， 財(cái)會(huì)部門對(duì)材料采購(gòu)成本的處理有誤，外地運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本，而不應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用。 23 15.【資料】 ABC公司 2022年 8 月購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 30000 元，增值稅額為 5100 元，另支付包裝費(fèi) 400元，專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 300元，款項(xiàng)以銀行存款支付。 應(yīng)當(dāng)采取的審計(jì)程序是：采用面詢和函詢的方法，對(duì) A工廠進(jìn)行調(diào)查。 答案提示 :該公司在上述兩個(gè)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中都有錯(cuò)誤： （ 1）銷售過程中標(biāo)明的折扣應(yīng)是商業(yè)折扣，不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的現(xiàn)金折扣。 要求：對(duì)上述事件進(jìn)行分析，并提出加強(qiáng)管理、防止出現(xiàn)類似事項(xiàng)的 建議。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時(shí)的銷售價(jià)格（不考慮增值稅）為 270萬元，成本為 210萬元。（ 3）銷售退回，應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入和銷售成本。 企業(yè)收到貨款時(shí)的賬務(wù)處理是： 借：銀行存款 70200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金） 10200 （ 2） 12 月 11 日，企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式 A 產(chǎn)品 100 臺(tái)給 B 公司，企業(yè)在銷售該批商品時(shí)已得知 B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與該公司長(zhǎng)期以來建立但商業(yè)關(guān)系，仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)，企業(yè)作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50000 貸：庫(kù)存商品 50000 （ 3） 12 月 20 日，企業(yè)采用交款提貨方式銷售 B 產(chǎn)品 200 臺(tái)，但僅在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中作了記 錄，產(chǎn)成品明細(xì)賬和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬中均未記入。 16 6.【資料】北京東方會(huì)計(jì)事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師王豪、李民對(duì) ABC 股份有限責(zé)任公司（上市公司） 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過程中，獲取的公司 2022年 12月 31日的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄資料如下（單位：萬元） 項(xiàng)目名稱 金額 銀行存款 短期投資 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款（凈額） 其他應(yīng)收款 存貨 固定資產(chǎn)（凈值） 在建工程 應(yīng)付賬款 銀行借款（抵押借款部分） 實(shí)收資本（內(nèi)部職工及社會(huì)公眾股） 資本公積 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 利息支出 5 000 600 12 000 75 000 24 000 84 000 97 800 26 300 34 570 56 800 18 000 48 750 675 000 67 898 5 464 【要求】請(qǐng)根據(jù)上述資料回答下列問題并將答案填入下面的表格內(nèi)：（ 1）上述項(xiàng)目中適用函證程序的有哪些？（ 2）接受函證的對(duì)象有哪些？（ 3）函證的主要內(nèi)容是什么？（ 4）可以選用的函證方式是什么？ 項(xiàng)目名稱 接受函證對(duì)象 函證的主要內(nèi)容 函證方式 17 7.【資料】 A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) XYZ 股份有限公司 2022 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 （ 6） 出納人員收到貨款，登記銀行存款日記賬，收到商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)登記應(yīng)收票據(jù)登記簿，然后交給會(huì)計(jì)人員制單、記賬。 【要求】用調(diào)查表的形式，對(duì)存貨的內(nèi)部控制系統(tǒng)提出至少 10 個(gè)“問題” 15 5． 【資料】 審計(jì)人員審查某儀器制造廠，對(duì)有關(guān)應(yīng)收賬款對(duì)內(nèi)容控制進(jìn)行了調(diào)查。 3.【資料】新華有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)科有 A、 B、 C三個(gè)會(huì)計(jì)人員，他們要完成如下幾項(xiàng)工作： （ 1）記錄總賬。 答案提示 （ 1）有嚴(yán)重缺陷。產(chǎn)品銷售以倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。 27．注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求包括（ ） A．獨(dú)立原則 B．權(quán)威原則 C．客觀原則 D．公正原則 28．按審計(jì)主體分類，可分為（ ） A．政府審計(jì) B．民間審計(jì) C．內(nèi)部審計(jì) D．財(cái)務(wù)審計(jì) 29．審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn)主要有（ ）