【正文】 動，而不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項控制活動?！敬鸢浮俊獭窘馕觥慨?dāng)審計證據(jù)僅以電子形式存在時，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)的相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性?！敬鸢浮俊獭窘馕觥績?nèi)部控制的某些要素（如控制環(huán)境）更多地對被審計單位整體層面產(chǎn)生影響，而其他要素（如信息系統(tǒng)和溝通、控制活動）則可能更多地與特定業(yè)務(wù)流程相關(guān)。在實務(wù)中，注冊會計師往往從被審計單位整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分別了解和評價被審計單位的內(nèi)部控制。【答案】ⅹ【解析】如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表的可審性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見，或解除業(yè)務(wù)約定：（1）管理當(dāng)局缺乏誠信，導(dǎo)致財務(wù)報表的錯報風(fēng)險非常重大；（2）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見。1【答案】ⅹ【解析】審計準(zhǔn)則要求注冊會計師在實施審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序。1【答案】ⅹ【解析】如果注冊會計師不打算依賴被審計單位的內(nèi)部控制，可能沒有必要進(jìn)行控制測試，但對內(nèi)部控制進(jìn)行了解必須進(jìn)行。（四）簡答題【答案】(1)甲公司財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險應(yīng)評估為高水平，其主要理由如下： 第一，從以前年度審計的結(jié)果來看，甲公司被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項段的保留意見，負(fù)責(zé)審計的XYZ會計事務(wù)所說在強(qiáng)調(diào)事項段中表達(dá)了對其持續(xù)經(jīng)營能力的關(guān)注；而且，其收入在2006年被調(diào)減1500萬，占原報告收入的30%，這些都是甲公司2007年財務(wù)報表可能存在重大錯報的信號。 第二，從甲公司基本情況及其環(huán)境的了解來看，其2007年度的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險較高，表現(xiàn)在：多行業(yè)經(jīng)營，業(yè)務(wù)復(fù)雜性和會計處理的復(fù)雜性均較高；生產(chǎn)藥品，面臨的競爭激烈且監(jiān)管壓力較大；管理層拒絕接受以前年度的審計調(diào)整，其誠信需要加以考慮；缺少審計委員會，治理結(jié)構(gòu)不健全；缺少內(nèi)部審計部門，會計信息的可靠性將存在問題；與顧客的訴訟將使其持續(xù)經(jīng)營能力面臨威脅等?！敬鸢浮浚?）應(yīng)了解的內(nèi)容包括:①行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；②被審計單位的性質(zhì)；③被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用；④被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；⑤被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；⑥被審計單位的內(nèi)部控制。（2）A和B注冊會計師還可以實施分析程序。（3）詢問如下事項：①管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。②被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。③可能影響財務(wù)報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等。④被審計單位發(fā)生所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化、以及內(nèi)部控制的變化等的其他重要變化。(4)答案見下表詢問的對象對注冊會計師了解Y公司及其環(huán)境、識別重大錯報風(fēng)險提供的信息治理層理解Y公司財務(wù)報表編制的環(huán)境內(nèi)部審計人員了解其針對公司內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行有效性而實施的工作以及管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧﹨⑴c異常交易的員工評估Y公司選擇和運(yùn)用某項會計政策的適當(dāng)性內(nèi)部法律顧問了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況，產(chǎn)品保證和售后責(zé)任，與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排，合同條款的含義以及訴訟情況等銷售人員了解Y公司的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排采購與生產(chǎn)人員了解Y公司的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況倉庫人員了解Y公司原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點等情況（5）觀察和檢查程序的內(nèi)容為：①觀察被審計地位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。②檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。③閱讀由管理層和治理層編制的報告。④實地查看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備。⑤追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）?！敬鸢浮浚?）各種情況分析如下：①第（1）種情況表明C公司的融資能力受到限制，很可能導(dǎo)致流動資金不足，增加重大的錯報風(fēng)險。②第（2）種情況表明C公司發(fā)生了重大的購并行為，很可能占用大量資金，增加重大錯報風(fēng)險。③第（3）種情況表明C公司在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家開展業(yè)務(wù)，很可能難以收回成本，從而增加重大錯報風(fēng)險。④第（4）種情況表明C公司的信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化，很可能導(dǎo)致相當(dāng)一段時間內(nèi)的信息技術(shù)難以與經(jīng)營活動融合，從而增加重大的錯報風(fēng)險。⑤第（5）種情況屬于重大的異常情況，很可能意味著C公司與Q銀行之間有糾紛，增加重大的錯報風(fēng)險。（2） 情況（4）最有可能導(dǎo)致C公司財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報。對此，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所聘請電算化方面的專家參與審計工作。（3） 情況（5）屬于重大的異常情況，最有可能意味著C公司存在特別風(fēng)險。該情況意味著C公司的資金運(yùn)作脫離了銀行的監(jiān)督，為舞弊行為提供了客觀條件。對此，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)向Q銀行詢問，并要求C公司提供全部信用卡結(jié)算的清單，以便進(jìn)一步調(diào)查。（4） 情況（2）和（3）最可能導(dǎo)致C公司的經(jīng)營風(fēng)險上升。前者是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)開展業(yè)務(wù)，后者是在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的地區(qū)開展業(yè)務(wù)，很可能導(dǎo)致難以收回成本的情況發(fā)生，影響公司的經(jīng)營成果?！敬鸢讣敖馕觥浚?）事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次（財務(wù)報表層次/認(rèn)定層次）交易或賬戶名稱和認(rèn)定（1）是銷售增長目標(biāo)與同行業(yè)相比偏高，并且管理層的薪酬與銷售增長目標(biāo)掛鉤，可能導(dǎo)致多計銷售收入認(rèn)定層次營業(yè)收入/發(fā)生應(yīng)收賬款/存在（2）是關(guān)鍵人員的變動和缺乏有經(jīng)驗的會計人員可能表明存在重大錯報風(fēng)險。財務(wù)報表層次銷售費用/完整性營業(yè)收入/發(fā)生應(yīng)付賬款/完整性應(yīng)收賬款/存在（3）是C產(chǎn)品在20ⅹ%，在20ⅹ8年1月份價格下調(diào)10%后，C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于成本，可能高估了存貨。認(rèn)定層次存貨/計價資產(chǎn)減值損失/發(fā)生（4）是20ⅹ7年的產(chǎn)品總銷量大于20ⅹ6年，并且運(yùn)輸單價平均上升了15%,%，可能低估了20ⅹ7年的運(yùn)費。20ⅹ7年運(yùn)費沒有大的變化，可能表明銷售量變化不大，銷售收入可能被高估認(rèn)定層次銷售費用/完整性營業(yè)收入/發(fā)生應(yīng)付賬款/完整性應(yīng)收賬款/存在（5）否（6）是工程7月完工，但資本化了10個月的利息支出，可能高估了固定資產(chǎn)成本，低估了207年的財務(wù)費用認(rèn)定層次固定資產(chǎn)/存在（計價）財務(wù)費用/完整性（2）事項序號交易或賬戶名稱認(rèn)定（1）營業(yè)收入（應(yīng)收賬款）存在（發(fā)生）（2）營業(yè)收入（應(yīng)收賬款）完整性/發(fā)生（存在）（3）事項序號是否存在缺陷（是/否）缺陷描述理由改進(jìn)建議（1）否（2）是會計部門人員沒有權(quán)限生產(chǎn)和閱讀專門報告如果未被授權(quán)會計人員可能無法識別可能存在的差異并及時進(jìn)行相應(yīng)會計處理授權(quán)會計部門人員生成和閱讀專門報告（4）事項序號是否存在得到有效執(zhí)行（是/否）理由（1）是（2）否管理人員在207年6月以后就沒有再實際生成和閱讀專門報告，控制沒有得到一貫執(zhí)行（5）事項序號資料三所列控制是否對防止或發(fā)生該重大錯報風(fēng)險有效果（是/否）對防止或發(fā)生該重大錯報風(fēng)險有效果的是資料三所列控制的第幾項理由（1）是第（1）項該控制的目標(biāo)是已經(jīng)入帳的銷售收入都須以完成發(fā)運(yùn)的（已執(zhí)行）發(fā)貨單為依據(jù)（2）否（3）否(4)是第（1）項該控制的目標(biāo)是已經(jīng)入帳的銷售收入都須以完成發(fā)運(yùn)的（已執(zhí)行）發(fā)貨單為依據(jù)(5)否(6)否