【正文】 動(dòng)，而不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項(xiàng)控制活動(dòng)?！敬鸢浮俊獭窘馕觥慨?dāng)審計(jì)證據(jù)僅以電子形式存在時(shí)，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)的相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性?！敬鸢浮俊獭窘馕觥?jī)?nèi)部控制的某些要素（如控制環(huán)境）更多地對(duì)被審計(jì)單位整體層面產(chǎn)生影響，而其他要素（如信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)）則可能更多地與特定業(yè)務(wù)流程相關(guān)。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往從被審計(jì)單位整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分別了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。【答案】ⅹ【解析】如果通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可審性產(chǎn)生疑問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，或解除業(yè)務(wù)約定：（1）管理當(dāng)局缺乏誠(chéng)信，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)非常重大；（2）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題，不可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。1【答案】ⅹ【解析】審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。1【答案】ⅹ【解析】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不打算依賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，可能沒(méi)有必要進(jìn)行控制測(cè)試，但對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解必須進(jìn)行。（四）簡(jiǎn)答題【答案】(1)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)評(píng)估為高水平，其主要理由如下： 第一，從以前年度審計(jì)的結(jié)果來(lái)看，甲公司被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見(jiàn)，負(fù)責(zé)審計(jì)的XYZ會(huì)計(jì)事務(wù)所說(shuō)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中表達(dá)了對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的關(guān)注；而且，其收入在2006年被調(diào)減1500萬(wàn)，占原報(bào)告收入的30%，這些都是甲公司2007年財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)的信號(hào)。 第二，從甲公司基本情況及其環(huán)境的了解來(lái)看，其2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，表現(xiàn)在：多行業(yè)經(jīng)營(yíng)，業(yè)務(wù)復(fù)雜性和會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性均較高；生產(chǎn)藥品，面臨的競(jìng)爭(zhēng)激烈且監(jiān)管壓力較大；管理層拒絕接受以前年度的審計(jì)調(diào)整，其誠(chéng)信需要加以考慮；缺少審計(jì)委員會(huì)，治理結(jié)構(gòu)不健全；缺少內(nèi)部審計(jì)部門，會(huì)計(jì)信息的可靠性將存在問(wèn)題；與顧客的訴訟將使其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力面臨威脅等?！敬鸢浮浚?）應(yīng)了解的內(nèi)容包括:①行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；②被審計(jì)單位的性質(zhì)；③被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；④被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；⑤被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；⑥被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。（2）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以實(shí)施分析程序。（3）詢問(wèn)如下事項(xiàng)：①管理層所關(guān)注的主要問(wèn)題。如新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。②被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。③可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。如重大的購(gòu)并事宜等。④被審計(jì)單位發(fā)生所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化、以及內(nèi)部控制的變化等的其他重要變化。(4)答案見(jiàn)下表詢問(wèn)的對(duì)象對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解Y公司及其環(huán)境、識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供的信息治理層理解Y公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境內(nèi)部審計(jì)人員了解其針對(duì)公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧﹨⑴c異常交易的員工評(píng)估Y公司選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性內(nèi)部法律顧問(wèn)了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況，產(chǎn)品保證和售后責(zé)任，與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排，合同條款的含義以及訴訟情況等銷售人員了解Y公司的營(yíng)銷策略及其變化、銷售趨勢(shì)以及與客戶的合同安排采購(gòu)與生產(chǎn)人員了解Y公司的原材料采購(gòu)和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況倉(cāng)庫(kù)人員了解Y公司原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)等情況（5）觀察和檢查程序的內(nèi)容為：①觀察被審計(jì)地位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。②檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)。③閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。④實(shí)地查看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備。⑤追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）?！敬鸢浮浚?）各種情況分析如下：①第（1）種情況表明C公司的融資能力受到限制，很可能導(dǎo)致流動(dòng)資金不足，增加重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。②第（2）種情況表明C公司發(fā)生了重大的購(gòu)并行為，很可能占用大量資金，增加重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。③第（3）種情況表明C公司在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家開展業(yè)務(wù)，很可能難以收回成本，從而增加重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。④第（4）種情況表明C公司的信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化，很可能導(dǎo)致相當(dāng)一段時(shí)間內(nèi)的信息技術(shù)難以與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)融合，從而增加重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。⑤第（5）種情況屬于重大的異常情況，很可能意味著C公司與Q銀行之間有糾紛，增加重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2） 情況（4）最有可能導(dǎo)致C公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。對(duì)此，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)電算化方面的專家參與審計(jì)工作。（3） 情況（5）屬于重大的異常情況，最有可能意味著C公司存在特別風(fēng)險(xiǎn)。該情況意味著C公司的資金運(yùn)作脫離了銀行的監(jiān)督，為舞弊行為提供了客觀條件。對(duì)此，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向Q銀行詢問(wèn)，并要求C公司提供全部信用卡結(jié)算的清單，以便進(jìn)一步調(diào)查。（4） 情況（2）和（3）最可能導(dǎo)致C公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上升。前者是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)開展業(yè)務(wù)，后者是在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的地區(qū)開展業(yè)務(wù)，很可能導(dǎo)致難以收回成本的情況發(fā)生，影響公司的經(jīng)營(yíng)成果?！敬鸢讣敖馕觥浚?）事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次）交易或賬戶名稱和認(rèn)定（1）是銷售增長(zhǎng)目標(biāo)與同行業(yè)相比偏高，并且管理層的薪酬與銷售增長(zhǎng)目標(biāo)掛鉤，可能導(dǎo)致多計(jì)銷售收入認(rèn)定層次營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生應(yīng)收賬款/存在（2）是關(guān)鍵人員的變動(dòng)和缺乏有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表層次銷售費(fèi)用/完整性營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生應(yīng)付賬款/完整性應(yīng)收賬款/存在（3）是C產(chǎn)品在20ⅹ%，在20ⅹ8年1月份價(jià)格下調(diào)10%后，C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于成本，可能高估了存貨。認(rèn)定層次存貨/計(jì)價(jià)資產(chǎn)減值損失/發(fā)生（4）是20ⅹ7年的產(chǎn)品總銷量大于20ⅹ6年，并且運(yùn)輸單價(jià)平均上升了15%,%，可能低估了20ⅹ7年的運(yùn)費(fèi)。20ⅹ7年運(yùn)費(fèi)沒(méi)有大的變化，可能表明銷售量變化不大，銷售收入可能被高估認(rèn)定層次銷售費(fèi)用/完整性營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生應(yīng)付賬款/完整性應(yīng)收賬款/存在（5）否（6）是工程7月完工，但資本化了10個(gè)月的利息支出，可能高估了固定資產(chǎn)成本，低估了207年的財(cái)務(wù)費(fèi)用認(rèn)定層次固定資產(chǎn)/存在（計(jì)價(jià)）財(cái)務(wù)費(fèi)用/完整性（2）事項(xiàng)序號(hào)交易或賬戶名稱認(rèn)定（1）營(yíng)業(yè)收入（應(yīng)收賬款）存在（發(fā)生）（2）營(yíng)業(yè)收入（應(yīng)收賬款）完整性/發(fā)生（存在）（3）事項(xiàng)序號(hào)是否存在缺陷（是/否）缺陷描述理由改進(jìn)建議（1）否（2）是會(huì)計(jì)部門人員沒(méi)有權(quán)限生產(chǎn)和閱讀專門報(bào)告如果未被授權(quán)會(huì)計(jì)人員可能無(wú)法識(shí)別可能存在的差異并及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理授權(quán)會(huì)計(jì)部門人員生成和閱讀專門報(bào)告（4）事項(xiàng)序號(hào)是否存在得到有效執(zhí)行（是/否）理由（1）是（2）否管理人員在207年6月以后就沒(méi)有再實(shí)際生成和閱讀專門報(bào)告，控制沒(méi)有得到一貫執(zhí)行（5）事項(xiàng)序號(hào)資料三所列控制是否對(duì)防止或發(fā)生該重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有效果（是/否）對(duì)防止或發(fā)生該重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有效果的是資料三所列控制的第幾項(xiàng)理由（1）是第（1）項(xiàng)該控制的目標(biāo)是已經(jīng)入帳的銷售收入都須以完成發(fā)運(yùn)的（已執(zhí)行）發(fā)貨單為依據(jù)（2）否（3）否(4)是第（1）項(xiàng)該控制的目標(biāo)是已經(jīng)入帳的銷售收入都須以完成發(fā)運(yùn)的（已執(zhí)行）發(fā)貨單為依據(jù)(5)否(6)否