【正文】 關資料三中第（2）項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從20ⅹ7年6月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。要求：(1) 針對資料一（1）至（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在最大錯報風險。如果認為屬于認定層次，請指出相關事項與何種交易或賬戶的何種認定相關。(2) 針對資料三（1）至(2)項，請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認定相關。(3) 針對資料三（1）至(2)項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。提出改進意見。(4) 針對資料四（1）至(2)項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結果是否表明相關內部控制得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。（5）針對資料一（1）至(6)項，結合資料三和資料四，堅定不考慮其他條件，請判斷資料三所列控制對防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次最大錯報風險是否有效果。請將答案直接填入答題卷第17頁的相應表格內。D項符合準則的規(guī)定?！敬鸢浮緼【解析】內部控制的人工成分在處理涉及主觀判斷的狀況或交易事項時可能更為適當，故A不對?！敬鸢浮緾【解析】ABD皆屬于人工控制優(yōu)于自動化控制的情況。【答案】D【解析】選項D不正確，分析程序不用來了解內部控制，注冊會計師還可以用來了解內部控制設計和執(zhí)行的程序包括穿行測試?！敬鸢浮緼【解析】根據(jù)審計準則，項目組的關鍵成員應當參與討論，如果項目組需要擁有信息技術或其他特殊技能的專家，這些專家也應參與討論，而不是每個項目成員每次均應參與討論，故A不對?！敬鸢浮緾【解析】注冊會計師對于內部控制的了解有一個程度問題，那就是在進行風險評估時，注冊會計師通常會考慮內部控制設計是否合理，以及是否得到執(zhí)行，而不會考慮內部控制是否得到連續(xù)一貫的執(zhí)行，那是控制測試的內容，故C不對。【答案】D【解析】了解被審計單位及其環(huán)境要貫穿于整個審計過程，而不僅僅是作為某一階段。出庫憑證連續(xù)編號可以防止重復發(fā)貨，還可以保證已出庫存貨不會漏記，故屬于預防性控制。1【答案】D【解析】財務報表層次主要與控制環(huán)境有關，故D正確，A、B、C皆與認定層次重大錯報風險相關。ACD皆是實質性程序，故不選。分類目標無法通過上述核對程序實現(xiàn)。由于存貨安全涉及到存貨的存在認定，故與審計有關，B不應選?！敬鸢浮緽C【解析】AD屬于決策時人為判斷出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效?！敬鸢浮緼D【解析】信息技術一般控制是指與多個應用系統(tǒng)有關的政策和程序，信息技術應用控制則主要是在業(yè)務流程層面運行的人工或自動化程序。讀者可參閱教材關于控制活動的有關論述。其余各項皆符合準則和教材的規(guī)定?！敬鸢浮緼BC【解析】管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風險，與財務報表整體相關，屬于財務報表層次的重大錯報風險，不屬于認定層次重大錯報風險，故D不對，其余皆對?！敬鸢浮緼BC【解析】在小型被審計單位中，一般不存在正式的風險評估過程，故D不對。1【答案】BCD【解析】除A屬于預防性控制外，其余各項皆屬于檢查性控制，讀者可參閱教材上有關內容。所謂檢查性控制的敏感性，是指檢查控制是否能夠發(fā)現(xiàn)所有重大錯報的能力。1【答案】ABC【解析】控制環(huán)境包括治理層相對于管理層的獨立性、管理層的理念和經(jīng)營風格、員工整體的道德價值觀等，故ABC皆正確。1【答案】 AC【解析】為保證所有的產(chǎn)品均已銷售入賬的控制目標是完整性，AC檢查線路均屬順查，均可以到達完整性目標。1【答案】 CD【解析】注冊會計師應當了解和業(yè)績評價有關的控制活動，主要包括被審計單位分析評價實際業(yè)績與預算（或預測、前期業(yè)績）的差異，綜合分析財務數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內在關系，將內部證據(jù)與外部信息來源相比較，評價職能部門分支機構或項目活動的業(yè)績，以及時對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關系采取必要的調查與糾正措施，故CD正確。1【答案】ABD【解析】對于內部控制取得了解的程序包括：詢問被升級單位的人員、觀察特定控制的運用、檢查文件和報告、追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試），故ABD正確。（三）判斷題【答案】ⅹ【解析】小型被審計單位雖然可能沒有正式的風險評估過程，但其管理層可能能夠比較有效地識別并應對其所面臨的經(jīng)營風險，注冊會計師不應因為不存在正式的風險評估過程就直接將其經(jīng)營風險評估為最高水平。【答案】ⅹ【解析】審計準則規(guī)定，不得未經(jīng)過風險評估，直接將重大錯報風險設定為高水平。【答案】ⅹ【解析】注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境進行了解，只需要達到可以準確評價財務報表重大錯報風險的程度即可，這種了解程度低于管理層為經(jīng)營企業(yè)而需要達到的了解程度?！敬鸢浮竣窘馕觥咳绻囗椏刂苹顒幽軌驅崿F(xiàn)同一目標，注冊會計師可只了解其中的一項控制活動，而不必了解與該目標相關的每項控制活動。【答案】√【解析】內部控制的某些要素（如控制環(huán)境）更多地對被審計單位整體層面產(chǎn)生影響，而其他要素（如信息系統(tǒng)和溝通、控制活動）則可能更多地與特定業(yè)務流程相關?！敬鸢浮竣窘馕觥咳绻ㄟ^對內部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務報表的可審性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應當考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見，或解除業(yè)務約定：（1）管理當局缺乏誠信，導致財務報表的錯報風險非常重大；（2）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不可能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見。1【答案】ⅹ【解析】如果注冊會計師不打算依賴被審計單位的內部控制，可能沒有必要進行控制測試，但對內部控制進行了解必須進行。 第二，從甲公司基本情況及其環(huán)境的了解來看，其2007年度的財務報表重大錯報風險較高，表現(xiàn)在：多行業(yè)經(jīng)營，業(yè)務復雜性和會計處理的復雜性均較高；生產(chǎn)藥品，面臨的競爭激烈且監(jiān)管壓力較大；管理層拒絕接受以前年度的審計調整，其誠信需要加以考慮；缺少審計委員會，治理結構不健全；缺少內部審計部門，會計信息的可靠性將存在問題；與顧客的訴訟將使其持續(xù)經(jīng)營能力面臨威脅等。（2）A和B注冊會計師還可以實施分析程序。如新的競爭對手、主要客戶和供應商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標或戰(zhàn)略的變化等。③可能影響財務報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。④被審計單位發(fā)生所有權結構、組織結構的變化、以及內部控制的變化等的其他重要變化。②檢查文件、記錄和內部控制手冊。④實地查看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設備?！敬鸢浮浚?）各種情況分析如下：①第（1）種情況表明C公司的融資能力受到限制，很可能導致流動資金不足，增加重大的錯報風險。③第（3）種情況表明C公司在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家開展業(yè)務，很可能難以收回成本，從而增加重大錯報風險。⑤第（5）種情況屬于重大的異常情況，很可能意味著C公司與Q銀行之間有糾紛，增加重大的錯報風險。對此，A和B注冊會計師應當要求會計師事務所聘請電算化方面的專家參與審計工作。該情況意味著C公司的資金運作脫離了銀行的監(jiān)督，為舞弊行為提供了客觀條件。（4） 情況（2）和（3）最可能導致C公司的經(jīng)營風險上升?！敬鸢讣敖馕觥浚?）事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由重大錯報風險屬于財務報表層次還是認定層次（財務報表層次/認定層次）交易或賬戶名稱和認定（1）是銷售增長目標與同行業(yè)相比偏高，并且管理層的薪酬與銷售增長目標掛鉤，可能導致多計銷售收入認定層次營業(yè)收入/發(fā)生應收賬款/存在（2）是關鍵人員的變動和缺乏有經(jīng)驗的會計人員可能表明存在重大錯報風險。認定層次存貨/計價資產(chǎn)減值損失/發(fā)生（4）是20ⅹ7年的產(chǎn)品總銷量大于20ⅹ6年，并且運輸單價平均上升了15%,%，可能低估了20ⅹ7年的運