【正文】 點的是存貨。（4）盤點的程序有所不同。注冊會計師進(jìn)行存貨盤點，要進(jìn)行盤點問卷調(diào)查，而進(jìn)行現(xiàn)金盤點則不需要。（5）盤點的時間不同?，F(xiàn)金盤點一般在外勤審計過程中進(jìn)行，而存貨盤點一般在資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)行。（6）盤點的要求不同?，F(xiàn)金盤點要求實施突擊性檢查，而存貨盤點則要求事前通知、召開盤點預(yù)備會議。：（1）函證的對象不同。應(yīng)收賬款函證的對象是公司的債務(wù)人銀行存款函證的對象是開戶銀行。（2）函證的內(nèi)容不同。應(yīng)收賬款函證的內(nèi)容是公司與其客戶間的相互欠款情況，而銀行存款函證的內(nèi)容則包括銀行存款、銀行借款及其他情況。（3）函證的范圍不同。注冊會計師應(yīng)向公司年內(nèi)存過款的所有銀行發(fā)函，而無須向所有債務(wù)人發(fā)函。（4）函證的方式不同。注冊會計師所寄發(fā)的銀行存款詢證函往往是肯定式的，而寄發(fā)的應(yīng)收賬款詢證函既可以是肯定式的，也可是否定式。：（1）將被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額對賬單，與銀行詢證函回函核對；（2）獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（3）檢查調(diào)節(jié)事項的性質(zhì)和范圍是否合理；（4）檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出；（5）檢查是否存在其他跨期收支事項；（6）如果被審計單位未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付異常的領(lǐng)款（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項。二、單選題 三、多選題 四、判斷題1.√ 2. 3.√ 4. 5.√五、案例分析：答：(1)乙注冊會計師通過向開戶銀行函證，不僅可以查明P公司的銀行存款、借款的存在，還可發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的銀行存款、借款。 (2)在詢證函內(nèi)指明回函請直接寄往乙注冊會計師所在的會計師事務(wù)所，或在詢證函內(nèi)附上貼足郵票的以乙注冊會計師所在的會計師事務(wù)所為回函地址的信封，乙注冊會計師直接收回開戶銀行詢證函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。 (3)乙注冊會計師應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項的真實性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的入賬情況。 (4)乙注冊會計師索取開戶銀行2010年1月31日的銀行對賬單，可以證實列示在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上的在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實性。第十四章 練習(xí)題答案一、名詞：答：審計報告：注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求，在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。錯報：指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。標(biāo)準(zhǔn)審計報告：指不含有說明段、強(qiáng)調(diào)事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。二、簡答：注冊會計師根據(jù)審計結(jié)果和被審計單位對有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計意見，出具兩種不同類型的審計報告。一種為標(biāo)準(zhǔn)審計報告即無保留意見審計報告；另一種為非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。非標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告，非無保留意見的審計報告包括保留意見、否定意見和無法表示意見的審計報告。無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告，又稱為基本類型審計意見的審計報告。：（一）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全全面質(zhì)量控制政策與程序以及各審計項目的質(zhì)量控制程序，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定和本通知的要求在審計報告上簽名蓋章。（二）審計報告應(yīng)當(dāng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會計師簽名蓋章并經(jīng)會計師事務(wù)所蓋章方為有效。（1）合伙會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由一名對審計項目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章。（2）有限責(zé)任會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章。：導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項的性質(zhì)這些事項對財務(wù)報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性重大但不具有廣泛性重大且具有廣泛性財務(wù)報表存在重大錯報 保留意見否定意見無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)保留意見無法表示意見 三、單項選擇題 二、多項選擇題 四、案例分析題(1)①凱斯特公司對分期收款銷售按照約定的收款日期確認(rèn)收入不正確。分期收款銷售實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)在發(fā)出商品時，按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值(現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間采用實際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費(fèi)用。審計人員提請的調(diào)整分錄為：　　借：長期應(yīng)收款 4 200萬元　　貸：營業(yè)收入 4 000萬元　　財務(wù)費(fèi)用 200萬元　　借：營業(yè)成本 3 000萬元　　貸：存貨　　 　 3 000萬元②2007年12月31日，凱斯特公司應(yīng)對X設(shè)備計提減值準(zhǔn)備l02—96=6萬元，2008年1至4月，凱斯特設(shè)備應(yīng)計提的折舊為96247。44/l2=8萬元，設(shè)備的賬面價值=96—8=88萬元，因此轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目的金額應(yīng)為88萬元。正確的會計處理如下：　　借：固定資產(chǎn)清理 88萬元　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6萬元　　累計折舊 26萬元　　貸：固定資產(chǎn) l20萬元　　借：原材料 60萬元　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 　　銀行存款 　　營業(yè)外支出 8萬元　　貸：固定資產(chǎn)清理 88萬元　　據(jù)此應(yīng)建議凱斯特公司作以下審計調(diào)整：　　借：存貨　　 8萬元　　貸：營業(yè)外支出 　　　8萬元③研發(fā)費(fèi)中的研究費(fèi)用不應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本，應(yīng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用。凱斯特公司2008年多確認(rèn)無形資產(chǎn)300萬元，多攤銷無形資產(chǎn)=300247。66/12=25(萬元)。據(jù)此應(yīng)建議凱斯特公司作以下審計調(diào)整：　　借：管理費(fèi)用 275萬元　　貸：無形資產(chǎn) 275萬元④凱斯特公司用收回的舊商品抵減結(jié)轉(zhuǎn)的成本是不正確的。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，以舊換新銷售時，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購進(jìn)商品處理。審計人員提請的調(diào)整分錄為：　　借：營業(yè)成本 20萬元　　貸：應(yīng)收賬款 20萬元⑤王凱和李濤注冊會計師應(yīng)提請華方公司作以下調(diào)整分錄：　　借：應(yīng)收賬款 351萬元　　貸：營業(yè)收入 240萬元　　遞延收益 　　 60萬元　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51萬元　　借：營業(yè)成本 240萬元　　貸：存貨　　 240萬元⑥應(yīng)建議凱斯特公司調(diào)整2008年度的財務(wù)報表，適當(dāng)披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實，并充分披露擬采取的改善措施。　　借：預(yù)計負(fù)債 　　　　　　 4 200萬元　　貸：其他應(yīng)付款 　　　　　　　　　 4 000萬元　　營業(yè)外支出　　　　 　　　　　　 200萬元(2)①否定意見，因為長期應(yīng)收款、存貨的錯報金額大大超過財務(wù)報表層次重要性水平120萬元，如果被審計單位不同意調(diào)整，凱斯特公司的財務(wù)報表將不符合國家的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映凱斯特公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。②標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，因為對利潤的影響很小，沒有使得凱斯特公司的利潤盈虧狀況發(fā)生改變，對資本公積的影響金額也小于財務(wù)報表層次的重要性水平120萬元，所以可出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。③保留意見，因為對利潤的影響沒有使得凱斯特公司的利潤盈虧狀況發(fā)生改變，對無形資產(chǎn)的影響金額超過了財務(wù)報表層次的重要性水平120萬元，但是并不足以發(fā)表否定意見，所以可出具保留意見的審計報告。④標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，因為對利潤的影響很小，沒有使得凱斯特公司的利潤盈虧狀況發(fā)生改變，對應(yīng)收賬款的影響金額也小于財務(wù)報表層次的重要性水平120萬元，所以可出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。⑤保留意見，雖然沒有使得利潤發(fā)生變化，但是對應(yīng)收賬款、存貨的影響超過了財務(wù)報表層次的重要性水平，如果被審計單位不調(diào)整，其財務(wù)報表將不符合國家的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，影響重大，但又不至于出具否定意見的審計報告，因此，應(yīng)出具保留意見的審計報告。⑥否定意見，因為錯報金額大大超過財務(wù)報表層次重要性水平120萬元，如果凱斯特公司不同意調(diào)整，其財務(wù)報表將不符合國家的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映凱斯特公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告?！　? (3)如果考慮審計重要性水平。假定凱斯特公司同時存在資料二中的事項⑤和事項⑥，并且拒絕接受王凱和李濤注冊會計師對事項⑤提出的審計處理建議，但接受對事項⑥提出的審計處理建議。在不考慮其他條件的前提下，王凱和李濤注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告。審計報告凱斯特股份有限公司全體股東：我們審計了后附的凱斯特股份有限公司(以下簡稱凱斯特公司)財務(wù)報表，包括2008年l2月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2008年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是凱斯特公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚摺?3)做出合理的會計估計。二、注冊會計師的責(zé)任　　我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證?！　徲嫻ぷ魃婕皩嵤徲嫵绦蛞垣@取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)，選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報?！　∥覀兿嘈牛覀儷@取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)?！　∪?、導(dǎo)致保留意見的事項　　凱斯特公司對華興公司之間銷售交易的會計處理不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在2008年12月已符合銷售收入確認(rèn)條件，而未對其進(jìn)行處理，建議凱斯特公司進(jìn)行調(diào)整，確認(rèn)該銷售事項所涉及的收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本，但遭拒絕，使凱斯特公司資產(chǎn)虛減111萬元，同時負(fù)債虛減111萬元?！　∷?、審計意見　　我們認(rèn)為，除了前段所述，未確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本的影響外，凱斯特公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了凱斯特公司2008年12月31日的財務(wù)狀況以及2008年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！　∪A泰會計師事務(wù)所(蓋章)　　　 　　 中國注冊會計師：王凱(簽名并蓋章)　　 中國注冊會計師：李濤(簽名并蓋章)