【正文】 我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)人員提請(qǐng)的調(diào)整分錄為：　　借：營(yíng)業(yè)成本 20萬(wàn)元　　貸：應(yīng)收賬款 20萬(wàn)元⑤王凱和李濤注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)華方公司作以下調(diào)整分錄：　　借：應(yīng)收賬款 351萬(wàn)元　　貸：營(yíng)業(yè)收入 240萬(wàn)元　　遞延收益 　　 60萬(wàn)元　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51萬(wàn)元　　借：營(yíng)業(yè)成本 240萬(wàn)元　　貸：存貨　　 240萬(wàn)元⑥應(yīng)建議凱斯特公司調(diào)整2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，適當(dāng)披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，并充分披露擬采取的改善措施。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告包括保留意見、否定意見和無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（2）函證的內(nèi)容不同。（2）有影響，因?yàn)樵?010年售出股票，在2009年度應(yīng)確認(rèn)投資收益借方發(fā)生額1000元，公允價(jià)值變動(dòng)損益貸方發(fā)生額300000元，而上述甲公司的錯(cuò)誤處理卻沒有確認(rèn)，審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)作如下調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整—投資收益 1000 交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 300000 貸：以前年度損益調(diào)整—公允價(jià)值變動(dòng) 300000 交易性金融資產(chǎn)—成本 1000第十三章 練習(xí)題答案一、簡(jiǎn)答題：（1）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)；（2）現(xiàn)金和銀行存款的管理；（3）票據(jù)及有關(guān)印章的管理；（4）監(jiān)督檢查。監(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容4無(wú)不妥之處。③需要特別關(guān)注的情況。：與應(yīng)收賬款相比，購(gòu)貨發(fā)票、賣方對(duì)賬單等外來(lái)證據(jù)，可以用來(lái)核實(shí)應(yīng)付賬款，而應(yīng)收賬款則沒有類似的憑證予以證明。消消極式函證適用于下列情況：①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；④沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待詢證函。：（1）抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（2）可容忍誤差（3）預(yù)計(jì)總體誤差（4）總體變異性（5）總體規(guī)模：（1）抽樣風(fēng)險(xiǎn)①冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)。（3）對(duì)原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實(shí)行審批控制?？梢詮囊韵聨追矫胬斫鈨?nèi)部控制：（1）內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：①財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān)；②經(jīng)營(yíng)的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；③在所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遵守法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。內(nèi)部控制: 是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。律師聲明書是由被審計(jì)單位以外獨(dú)立的律師提供的外部證據(jù)，比被審計(jì)單位自己提供的管理當(dāng)局聲明書這種內(nèi)部證據(jù)可靠。獲取的方法有：檢查有形資產(chǎn)；觀察；分析程序；重新計(jì)算、重新執(zhí)行、檢查記錄或文件、函證；詢問 ：（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（2）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性；（3） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；（4）審計(jì)過程中是否會(huì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊；（5）審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑。也就是說(shuō)，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。（2）與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)包括：存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂＃?）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。由于A是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，H是甲公司的副總經(jīng)理，且A通過H籌得演出款項(xiàng)，這種密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。第三章 練習(xí)題答案一、名詞：答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過失或欺詐對(duì)審計(jì)委托人、被審計(jì)單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成傷害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果，它是一種過失責(zé)任。（3）符合其它審批條件，向省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)。：（一）按審計(jì)主體可以將審計(jì)劃分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。（4）元、明、清時(shí)期元代取消比部，沒有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，由戶部兼管財(cái)務(wù)報(bào)表的審核。第一章 練習(xí)題答案一、名詞答：審計(jì)：是由專職機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，依法對(duì)被審計(jì)單位在一定時(shí)期的全部或部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有關(guān)資料，按照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核檢查，收集和整理證據(jù)，以判明有關(guān)資料的合法性、公允性、一貫性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、效益性，并出具審計(jì)報(bào)告的具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證活動(dòng)，借以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。明初設(shè)比部，不久便取消。（二）按審計(jì)的內(nèi)容，可以將審計(jì)劃分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將準(zhǔn)予注冊(cè)的人員名單報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門備案，同時(shí)發(fā)給國(guó)務(wù)院財(cái)政部門統(tǒng)一制定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書，才能憑證執(zhí)業(yè)，成為一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。普通過失：有的也稱為一般過失，通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言使之沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則要求。（2）構(gòu)成不利影響。（4）審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）。（3）與列報(bào)相關(guān)的的審計(jì)目標(biāo)包括：發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。重要性和審計(jì)證據(jù)之間也是反向變動(dòng)關(guān)系。：審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。（3）函證銀行的回函比銀行對(duì)賬單可靠?？刂茰y(cè)試：指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。（2）設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)簽字，倉(cāng)庫(kù)保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用。②注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。二、單選題 三、多選題 四、判斷題1. 2.√ 3. 4. 5. 6.√五、案例分析：根據(jù)資料，該公司這筆應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)得的貼現(xiàn)額計(jì)算如下： 本金 200000（元） 利息（2000008%90/360） 4000（元） 到期價(jià)值 204000（元） 減： 貼現(xiàn)息（20400010%30/360） 1700（元） 貼現(xiàn)額 202300（元）因此，該公司的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)款198300元是不正確的，實(shí)際為202300元。：（一）（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表（2）執(zhí)行分析程序（二）（1）計(jì)算本期固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，以確定是否存在閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。包括存貨移動(dòng)情況；存貨的狀況；存貨的截止。監(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容5有不妥之處。：（1）核對(duì)銀行存款日記賬與總賬余額是否相符；（2）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；（3）檢查銀行存單；（4）取得并檢查銀行存款余額對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（5）函證銀行存款余額；（6）檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計(jì)單位，關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)；（7）檢查對(duì)不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的銀行存款的處理；（8）抽查大額銀行存款收支；（9）檢查銀行存款收支的正確截止；（10）檢查外幣銀行存款的折算是否正確；（11）檢查銀行存款的列報(bào)是否恰當(dāng)。應(yīng)收賬款函證的內(nèi)容是公司與其客戶間的相互欠款情況，而銀行存款函證的內(nèi)容則包括銀行存款、銀行借款及其他情況。無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告、保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告，又稱為基本類型審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告?！　〗瑁侯A(yù)計(jì)負(fù)債 　　　　　　 4 200萬(wàn)元　　貸：其他應(yīng)付款 　　　　　　　　　 4 000萬(wàn)元　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　 　　　　　　 200萬(wàn)元(2)①否定意見，因?yàn)殚L(zhǎng)期應(yīng)收款、存貨的錯(cuò)報(bào)金額大大超過財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平120萬(wàn)元，如果被審計(jì)單位不同意調(diào)整，凱斯特公司的財(cái)務(wù)報(bào)表將不符合國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映凱斯特公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任　　我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以舊換新銷售時(shí)，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。一種為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告即無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告；另一種為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。應(yīng)收賬款函證的對(duì)象是公司的債務(wù)人銀行存款函證的對(duì)象是開戶銀行。：（1）索取相關(guān)資料（2）索取或編制實(shí)收資本明細(xì)分析表（3）檢查投入資本的真實(shí)存在性（4）審查投入資本的入賬依據(jù)和入賬價(jià)值的合法性（5）檢查實(shí)收資本的增減變（6）檢查外幣出資時(shí)實(shí)收資本的折算（7）檢查實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露：（一）交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表（2）審查交易性金融資產(chǎn)的分類是否合理（3）檢查相關(guān)交易記錄（4）監(jiān)盤庫(kù)存交易性金融資產(chǎn)（5）執(zhí)行函證程序（6）抽查交易性金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)（7）復(fù)核交易性金融資產(chǎn)的損益計(jì)算（8）檢查交易性金融資產(chǎn)的披露是否充分、恰當(dāng)（二）可供出售金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)表（2）審查可供出售金融資產(chǎn)的分類是否合理（3）核實(shí)可供出售金融資產(chǎn)期末余額的真實(shí)性（4）抽查可供出售金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)（5）復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理（6）檢查可供出售金融資產(chǎn)的披露是否充分、恰當(dāng)（三）持有至到期投資的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制持有至到期投資明細(xì)表（2）審查持有至到期投資的分類是否合理（3）監(jiān)盤庫(kù)存持有至到期投資證券（4）函證委托寄存的持有至到期投資證券（5）抽查持有至到期投資的增減變動(dòng)（6）復(fù)核持有至到期投資的投資收益 （7）審查持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提（8）檢查持有至到期投資的披露是否充分、恰當(dāng)（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表（2）監(jiān)盤或函證長(zhǎng)期股權(quán)投資證券（3）審查長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值（4）審查長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法（5）檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置（6）審查投資收益（7）審查長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（8）確定長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)列報(bào)二、單選題 三、多選題 四、判斷題1. 2. 3.√ 4. 5.五、案例分析：答：（1）無(wú)影響，因?yàn)殡m然賬務(wù)處理不正確，不影響最終的報(bào)表項(xiàng)目金額。至少，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，應(yīng)安排盤點(diǎn)，并檢查年末至盤點(diǎn)日發(fā)生的存貨交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。審計(jì)人員可以結(jié)合查閱資本預(yù)算、