【正文】 損益調(diào)整——管理費(fèi)用 20萬(wàn) 貸：在建工程 20萬(wàn)(2)2008年度已提折舊＝(4000－400)247。610/12＝100（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn) 800萬(wàn) 貸：累計(jì)折舊 100萬(wàn) 以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 700（5）借：累計(jì)折舊 30萬(wàn) 貸：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 30萬(wàn)（6）借：以前年度損益調(diào)整——所得稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 （7）借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 第十一章 練習(xí)題答案一、簡(jiǎn)答題：（1）計(jì)劃和安排生產(chǎn)（2）發(fā)出原材料（3）生產(chǎn)產(chǎn)品（4）核算產(chǎn)品成本（5）儲(chǔ)存產(chǎn)成品（6）發(fā)出產(chǎn)成品：（1）存貨監(jiān)盤(pán)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。在被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)；取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。會(huì)計(jì)核算截止日為12月31日，12月25日后收發(fā)存貨應(yīng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理5是不符合會(huì)計(jì)核算的一貫性原則，不利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解6是代保管材料并非X公司的存貨，因?yàn)椴环洗尕浀亩x，故X公司不應(yīng)在會(huì)計(jì)賬上予以記錄。對(duì)于寄銷(xiāo)在商場(chǎng)的電視機(jī)，如果量大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)前往監(jiān)盤(pán),量小的，可以采取向商場(chǎng)函證或?qū)彶榇尕浻涗?。至少，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，應(yīng)安排盤(pán)點(diǎn)，并檢查年末至盤(pán)點(diǎn)日發(fā)生的存貨交易。第十二章 練習(xí)題答案一、簡(jiǎn)答題：籌資與投資循環(huán)所涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要包括：交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等；籌資與投資循環(huán)所涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)目主要包括：財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、所得稅費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出等。（二）投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制（1）授權(quán)審批控制（2）職責(zé)分工控制（3）投資資產(chǎn)的保管控制（4）會(huì)計(jì)記錄控制測(cè)試內(nèi)部控制：（1）進(jìn)行簡(jiǎn)易抽查（2）審閱內(nèi)部盤(pán)核報(bào)告（3）分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告：（1）獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表。（5）復(fù)核長(zhǎng)期借款費(fèi)用的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理。：（1）索取相關(guān)資料（2）索取或編制實(shí)收資本明細(xì)分析表（3）檢查投入資本的真實(shí)存在性（4）審查投入資本的入賬依據(jù)和入賬價(jià)值的合法性（5）檢查實(shí)收資本的增減變（6）檢查外幣出資時(shí)實(shí)收資本的折算（7）檢查實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露：（一）交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表（2）審查交易性金融資產(chǎn)的分類(lèi)是否合理（3）檢查相關(guān)交易記錄（4）監(jiān)盤(pán)庫(kù)存交易性金融資產(chǎn)（5）執(zhí)行函證程序（6）抽查交易性金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)（7）復(fù)核交易性金融資產(chǎn)的損益計(jì)算（8）檢查交易性金融資產(chǎn)的披露是否充分、恰當(dāng)（二）可供出售金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)表（2）審查可供出售金融資產(chǎn)的分類(lèi)是否合理（3）核實(shí)可供出售金融資產(chǎn)期末余額的真實(shí)性（4）抽查可供出售金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)（5）復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理（6）檢查可供出售金融資產(chǎn)的披露是否充分、恰當(dāng)（三）持有至到期投資的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制持有至到期投資明細(xì)表（2）審查持有至到期投資的分類(lèi)是否合理（3）監(jiān)盤(pán)庫(kù)存持有至到期投資證券（4）函證委托寄存的持有至到期投資證券（5）抽查持有至到期投資的增減變動(dòng)（6）復(fù)核持有至到期投資的投資收益 （7）審查持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提（8）檢查持有至到期投資的披露是否充分、恰當(dāng)（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表（2）監(jiān)盤(pán)或函證長(zhǎng)期股權(quán)投資證券（3）審查長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值（4）審查長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法（5）檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置（6）審查投資收益（7）審查長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（8）確定長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)列報(bào)二、單選題 三、多選題 四、判斷題1. 2. 3.√ 4. 5.五、案例分析：答：（1）無(wú)影響，因?yàn)殡m然賬務(wù)處理不正確，不影響最終的報(bào)表項(xiàng)目金額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，而對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)一般是進(jìn)行實(shí)地觀察。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)的是現(xiàn)金，而進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)的是存貨。現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)一般在外勤審計(jì)過(guò)程中進(jìn)行，而存貨盤(pán)點(diǎn)一般在資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)行。應(yīng)收賬款函證的對(duì)象是公司的債務(wù)人銀行存款函證的對(duì)象是開(kāi)戶(hù)銀行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向公司年內(nèi)存過(guò)款的所有銀行發(fā)函，而無(wú)須向所有債務(wù)人發(fā)函。二、單選題 三、多選題 四、判斷題1.√ 2. 3.√ 4. 5.√五、案例分析：答：(1)乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)向開(kāi)戶(hù)銀行函證，不僅可以查明P公司的銀行存款、借款的存在，還可發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的銀行存款、借款。第十四章 練習(xí)題答案一、名詞：答：審計(jì)報(bào)告：注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。一種為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告即無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告；另一種為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。（二）審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章并經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章方為有效。分期收款銷(xiāo)售實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(現(xiàn)值)確定銷(xiāo)售商品收入金額。正確的會(huì)計(jì)處理如下：　　借：固定資產(chǎn)清理 88萬(wàn)元　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6萬(wàn)元　　累計(jì)折舊 26萬(wàn)元　　貸：固定資產(chǎn) l20萬(wàn)元　　借：原材料 60萬(wàn)元　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 　　銀行存款 　　營(yíng)業(yè)外支出 8萬(wàn)元　　貸：固定資產(chǎn)清理 88萬(wàn)元　　據(jù)此應(yīng)建議凱斯特公司作以下審計(jì)調(diào)整：　　借：存貨　　 8萬(wàn)元　　貸：營(yíng)業(yè)外支出 　　　8萬(wàn)元③研發(fā)費(fèi)中的研究費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以舊換新銷(xiāo)售時(shí)，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。③保留意見(jiàn)，因?yàn)閷?duì)利潤(rùn)的影響沒(méi)有使得凱斯特公司的利潤(rùn)盈虧狀況發(fā)生改變，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的影響金額超過(guò)了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平120萬(wàn)元，但是并不足以發(fā)表否定意見(jiàn)，所以可出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?！　? (3)如果考慮審計(jì)重要性水平。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是凱斯特公司管理層的責(zé)任。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任　　我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)?！　∷?、審計(jì)意見(jiàn)　　我們認(rèn)為，除了前段所述，未確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本的影響外，凱斯特公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了凱斯特公司2008年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2008年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。　　我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。在不考慮其他條件的前提下，王凱和李濤注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。⑤保留意見(jiàn)，雖然沒(méi)有使得利潤(rùn)發(fā)生變化，但是對(duì)應(yīng)收賬款、存貨的影響超過(guò)了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，如果被審計(jì)單位不調(diào)整，其財(cái)務(wù)報(bào)表將不符合國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，影響重大，但又不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，因此，應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?！　〗瑁侯A(yù)計(jì)負(fù)債 　　　　　　 4 200萬(wàn)元　　貸：其他應(yīng)付款 　　　　　　　　　 4 000萬(wàn)元　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　 　　　　　　 200萬(wàn)元(2)①否定意見(jiàn)，因?yàn)殚L(zhǎng)期應(yīng)收款、存貨的錯(cuò)報(bào)金額大大超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平120萬(wàn)元，如果被審計(jì)單位不同意調(diào)整，凱斯特公司的財(cái)務(wù)報(bào)表將不符合國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映凱斯特公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此，應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。66/12=25(萬(wàn)元)。審計(jì)人員提請(qǐng)的調(diào)整分錄為：　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 200萬(wàn)元　　貸：營(yíng)業(yè)收入 4 000萬(wàn)元　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 200萬(wàn)元　　借：營(yíng)業(yè)成本 3 000萬(wàn)元　　貸：存貨　　 　 3 000萬(wàn)元②2007年12月31日，凱斯特公司應(yīng)對(duì)X設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備l02—96=6萬(wàn)元，2008年1至4月，凱斯特設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為96247。（2）有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，又稱(chēng)為基本類(lèi)型審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告：指不含有說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語(yǔ)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 (3)乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的入賬情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所寄發(fā)的銀行存款詢(xún)證函往往是肯定式的，而寄發(fā)的應(yīng)收賬款詢(xún)證函既可以是肯定式的，也可是否定式。應(yīng)收賬款函證的內(nèi)容是公司與其客戶(hù)間的相互欠款情況，而銀行存款函證的內(nèi)容則包括銀行存款、銀行借款及其他情況?，F(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)要求實(shí)施突擊性檢查，而存貨盤(pán)點(diǎn)則要求事前通知、召開(kāi)盤(pán)點(diǎn)預(yù)備會(huì)議。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)，要進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)問(wèn)卷調(diào)查，而進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)則不需要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與全部現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，而對(duì)存貨進(jìn)行抽點(diǎn)。：（1）核對(duì)銀行存款日記賬與總賬余額是否相符；（2）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；（3）檢查銀行存單；（4）取得并檢查銀行存款余額對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（5）函證銀行存款余額；（6）檢查銀行存款賬戶(hù)存款人是否為被審計(jì)單位，關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)；（7）檢查對(duì)不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的銀行存款的處理；（8）抽查大額銀行存款收支；（9）檢查銀行存款收支的正確截止；（10）檢查外幣銀行存款的折算是否正確；（11）檢查銀行存款的列報(bào)是否恰當(dāng)。（7）檢查外幣長(zhǎng)期借款的折算。（3）函證重大的長(zhǎng)期借款項(xiàng)目。（2）籌資活動(dòng)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄和實(shí)物保管等是否嚴(yán)格分工。監(jiān)盤(pán)計(jì)劃內(nèi)容5有不妥之處。由于30%的電視機(jī)發(fā)往海外，因而對(duì)于海外的存貨也要納入盤(pán)點(diǎn)范圍。由于各辦事處的庫(kù)存所占比重較大，因而不能僅僅監(jiān)盤(pán)1/3辦事處的存貨監(jiān)盤(pán)范圍要擴(kuò)大。：檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷(xiāo)貨交易憑證；向顧客或供應(yīng)商函證等。包括存貨移動(dòng)情況；存貨的狀況；存貨的截止。在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)