【正文】 當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。(2012－11)12＝156（萬元）借:以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 156萬 貸:累計(jì)折舊 156萬(3)應(yīng)補(bǔ)提折舊＝200(14%)247。（5）比較本期與以前各期固定資產(chǎn)的增加和減少，并根據(jù)被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢(shì)判斷其變動(dòng)是否合理。：（一）（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表（2）執(zhí)行分析程序（二）（1）計(jì)算本期固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，以確定是否存在閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫資料，檢查是否存在大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。（3）審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的付款項(xiàng)目。分錄為： 借： 其他應(yīng)收款XXX 4000 貸：利潤分配未分配利潤 4000同時(shí)應(yīng)補(bǔ)交增加利潤所繳的所得稅，假定所得稅稅率為33%，則應(yīng)補(bǔ)交的所得稅1320元（即400033%）。二、單選題 三、多選題 四、判斷題1. 2.√ 3. 4. 5. 6.√五、案例分析：根據(jù)資料，該公司這筆應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)得的貼現(xiàn)額計(jì)算如下： 本金 200000（元） 利息（2000008%90/360） 4000（元） 到期價(jià)值 204000（元） 減： 貼現(xiàn)息（20400010%30/360） 1700（元） 貼現(xiàn)額 202300（元）因此，該公司的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)款198300元是不正確的，實(shí)際為202300元。：（1）積極式函證又稱肯定式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求債務(wù)人直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師證實(shí)所函證的欠款是否正確，無論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函。50=20（2）2010=200（3）號(hào)碼分別為：898 230 820 999 753 982 061 351 097 482 695 674 401 309 993 830 078 132 980 753第九章 練習(xí)題答案一、簡(jiǎn)答題：（1）接受顧客訂單（2）批準(zhǔn)賒銷信用（3）按銷售單供貨（4）按銷售單裝運(yùn)貨物（5）向顧客開具發(fā)票（6）記錄銷售業(yè)務(wù)（7）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入（8）辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓（9）壞賬處理：（1）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（2）嚴(yán)格的授權(quán)審批（3）充分的憑證和記錄（4）憑證的預(yù)先編號(hào)（5）按月寄出對(duì)賬單（6）內(nèi)部核查程序：（1）獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表（2）審查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法的正確性與一貫性（3）執(zhí)行分析程序（4）相關(guān)憑證的審查（5）實(shí)施銷售截止測(cè)試（6）實(shí)施銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)測(cè)試（7）審查對(duì)特殊銷售業(yè)務(wù)的處理是否正確（8）檢查主營業(yè)務(wù)收入在利潤表上的列報(bào)是否恰當(dāng)：①應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。④注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。②注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中不是由抽樣所導(dǎo)致的所有風(fēng)險(xiǎn)。二、簡(jiǎn)答：按抽樣決策的依據(jù)不同，將審計(jì)抽樣劃分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣；按審計(jì)抽樣所了解的總體特征的不同，將審計(jì)抽樣劃分為屬性抽樣和變量抽樣。誤拒風(fēng)險(xiǎn)：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)簽字，倉庫保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用。 ：（1）建立永續(xù)盤存制，倉庫保管人員設(shè)置存貨臺(tái)帳，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量；財(cái)務(wù)部門設(shè)置存貨明細(xì)賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價(jià)和金額。（4）領(lǐng)取輔助材料時(shí)未使用領(lǐng)料單和進(jìn)行審批控制、對(duì)剩余的輔助材料缺乏控制。（2）倉庫保管員收到存貨時(shí)不填制入庫通知單，而是以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù)。（2）設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。（4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所和設(shè)備。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。（2）被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?？刂茰y(cè)試：指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。（5）可以依賴。（3）可以依賴。：（1）不能依賴。（3）函證銀行的回函比銀行對(duì)賬單可靠。三、單選題 四、多選題 五、判斷題1. 2. 3. 4.√ 5.√六、分析題：（1）審計(jì)人員盤點(diǎn)存貨的記錄比客戶自編的存貨盤點(diǎn)表可靠。（2）所有審計(jì)過程中取得的審計(jì)證據(jù)，面談詢問過的人員，觀察過的場(chǎng)所等，均應(yīng)一一明確列示。（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。：審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。：永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。也就是說，重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多；反之，重要性水平越高，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越少。（1）通過測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)（2）通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。重要性和審計(jì)證據(jù)之間也是反向變動(dòng)關(guān)系。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一鑒證對(duì)象信息存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。）分別是什么？（1）檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表（2）審閱財(cái)務(wù)報(bào)表（3）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點(diǎn)表內(nèi)（4）選擇一定樣本量的存貨會(huì)計(jì)記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票（5）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇盤點(diǎn)表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫（6）測(cè)試直接材料、直接人工費(fèi)用、制造費(fèi)用的合理性。（2）評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況。（3）與列報(bào)相關(guān)的的審計(jì)目標(biāo)包括：發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（12）審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排。（8）管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助。（4）審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）。管理層認(rèn)定：指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)做出的明確或隱含的表達(dá)。（6）構(gòu)成不利影響。（4）不構(gòu)成不利影響。（2）構(gòu)成不利影響。三、單項(xiàng)選擇題：獨(dú)立、客觀、公正；專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注；保密；職業(yè)行為；技術(shù)準(zhǔn)則。二、簡(jiǎn)答：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系受注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則統(tǒng)御，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。普通過失：有的也稱為一般過失，通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言使之沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則要求。可以保留5年。(3)兩者接受審計(jì)的自愿程度不同。（5）兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將準(zhǔn)予注冊(cè)的人員名單報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案，同時(shí)發(fā)給國務(wù)院財(cái)政部門統(tǒng)一制定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書，才能憑證執(zhí)業(yè)，成為一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。無過失的合伙人對(duì)于其他合伙人的過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為以自己在事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)為限承擔(dān)責(zé)任，不承擔(dān)無限責(zé)任，除非該合伙人參與了過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為。（2）普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由兩位或兩位以上合伙人組成的合伙組織。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。（二）按審計(jì)的內(nèi)容，可以將審計(jì)劃分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。縱觀中外審計(jì)發(fā)展史，傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)象和現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象是不同的。：審計(jì)對(duì)象是指審計(jì)的客體，一般是指被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。：一般來說，不論是中國還是西方，審計(jì)都是在一定的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系出現(xiàn)時(shí)，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的，又是因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的發(fā)展而發(fā)展的。明初設(shè)比部，不久便取消。（3）隋、唐、宋時(shí)期隋朝在刑部下設(shè)比部，掌管國家財(cái)計(jì)監(jiān)督，行使審計(jì)職權(quán)。：（1）西周時(shí)期“宰夫”是獨(dú)立于財(cái)計(jì)部門之外的官職，標(biāo)志著我國政府審計(jì)的產(chǎn)生。二、簡(jiǎn)答：審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，依法對(duì)被審計(jì)單位在一定時(shí)期的全部或部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有關(guān)資料，按照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核檢查，收集和整理證據(jù)，以判明有關(guān)資料的合法性、公允性、一貫性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、效益性，并出具審計(jì)報(bào)告的具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證活動(dòng)，借以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。第一章 練習(xí)題答案一、名詞答：審計(jì)：是由專職機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，依法對(duì)被審計(jì)單位在一定時(shí)期的全部或部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有關(guān)資料，按照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核檢查，收集和整理證據(jù)，以判明有關(guān)資料的合法性、公允性、一貫性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、效益性，并出具審計(jì)報(bào)告的具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證活動(dòng)，借以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：是指由依法成立的社會(huì)審計(jì)組織接受委托人的委托所實(shí)施的審計(jì)。審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容進(jìn)行再監(jiān)督。三是審計(jì)地位提高，職權(quán)擴(kuò)大。（4）元、明、清時(shí)期元代取消比部，沒有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，由戶部兼管財(cái)務(wù)報(bào)表的審核。（6）新中國時(shí)期這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。這種由經(jīng)營者或管理者向所有者承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，只有經(jīng)過與責(zé)任雙方不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的人，接受資源財(cái)產(chǎn)所有者授權(quán)或委托而獨(dú)立地進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，才能確認(rèn)經(jīng)營者或管理者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，這就產(chǎn)生了審計(jì)。審計(jì)的對(duì)象是一個(gè)歷史范疇，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和審計(jì)目標(biāo)的不斷發(fā)展，審計(jì)對(duì)象也在不斷變化。：（一）按審計(jì)主體可以將審計(jì)劃分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)：是指由組織內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位及其所屬單位的經(jīng)營活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性及內(nèi)部控制的健全性與有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種監(jiān)督活動(dòng)。二、簡(jiǎn)答：（1）獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所又稱個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的個(gè)人獨(dú)立開業(yè)，承擔(dān)無限責(zé)任。（4）有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國又稱特殊的普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（3）符合其它審批條件，向省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)。（4）兩者的取證權(quán)限不同。(2)兩者獨(dú)立性不同。三、單選題 四、多選題