【正文】 當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點。(2012－11)12＝156（萬元）借:以前年度損益調(diào)整——管理費用 156萬 貸:累計折舊 156萬(3)應(yīng)補(bǔ)提折舊＝200(14%)247。（5）比較本期與以前各期固定資產(chǎn)的增加和減少，并根據(jù)被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢判斷其變動是否合理。：（一）（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表（2）執(zhí)行分析程序（二）（1）計算本期固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，以確定是否存在閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫資料，檢查是否存在大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間。（3）審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的付款項目。分錄為： 借： 其他應(yīng)收款XXX 4000 貸：利潤分配未分配利潤 4000同時應(yīng)補(bǔ)交增加利潤所繳的所得稅，假定所得稅稅率為33%，則應(yīng)補(bǔ)交的所得稅1320元（即400033%）。二、單選題 三、多選題 四、判斷題1. 2.√ 3. 4. 5. 6.√五、案例分析：根據(jù)資料，該公司這筆應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)得的貼現(xiàn)額計算如下： 本金 200000（元） 利息（2000008%90/360） 4000（元） 到期價值 204000（元） 減： 貼現(xiàn)息（20400010%30/360） 1700（元） 貼現(xiàn)額 202300（元）因此，該公司的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)款198300元是不正確的，實際為202300元。：（1）積極式函證又稱肯定式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求債務(wù)人直接向注冊會計師證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復(fù)函。50=20（2）2010=200（3）號碼分別為：898 230 820 999 753 982 061 351 097 482 695 674 401 309 993 830 078 132 980 753第九章 練習(xí)題答案一、簡答題：（1）接受顧客訂單（2）批準(zhǔn)賒銷信用（3）按銷售單供貨（4）按銷售單裝運(yùn)貨物（5）向顧客開具發(fā)票（6）記錄銷售業(yè)務(wù)（7）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入（8）辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓（9）壞賬處理：（1）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（2）嚴(yán)格的授權(quán)審批（3）充分的憑證和記錄（4）憑證的預(yù)先編號（5）按月寄出對賬單（6）內(nèi)部核查程序：（1）獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表（2）審查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法的正確性與一貫性（3）執(zhí)行分析程序（4）相關(guān)憑證的審查（5）實施銷售截止測試（6）實施銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)測試（7）審查對特殊銷售業(yè)務(wù)的處理是否正確（8）檢查主營業(yè)務(wù)收入在利潤表上的列報是否恰當(dāng)：①應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。④注冊會計師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。②注冊會計師在進(jìn)行實質(zhì)性程序時，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險：誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險。非抽樣風(fēng)險包括審計風(fēng)險中不是由抽樣所導(dǎo)致的所有風(fēng)險。二、簡答：按抽樣決策的依據(jù)不同，將審計抽樣劃分為統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣；按審計抽樣所了解的總體特征的不同，將審計抽樣劃分為屬性抽樣和變量抽樣。誤拒風(fēng)險：指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)簽字，倉庫保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用。 ：（1）建立永續(xù)盤存制，倉庫保管人員設(shè)置存貨臺帳，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量；財務(wù)部門設(shè)置存貨明細(xì)賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價和金額。（4）領(lǐng)取輔助材料時未使用領(lǐng)料單和進(jìn)行審批控制、對剩余的輔助材料缺乏控制。（2）倉庫保管員收到存貨時不填制入庫通知單，而是以驗收單作為記賬依據(jù)。（2）設(shè)計和實施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。（4）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。（2）被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?？刂茰y試：指的是測試控制運(yùn)行的有效性。（5）可以依賴。（3）可以依賴。：（1）不能依賴。（3）函證銀行的回函比銀行對賬單可靠。三、單選題 四、多選題 五、判斷題1. 2. 3. 4.√ 5.√六、分析題：（1）審計人員盤點存貨的記錄比客戶自編的存貨盤點表可靠。（2）所有審計過程中取得的審計證據(jù)，面談詢問過的人員，觀察過的場所等，均應(yīng)一一明確列示。（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。：審計證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。：永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。也就是說，重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越多；反之，重要性水平越高，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越少。（1）通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報（2）通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。重要性和審計證據(jù)之間也是反向變動關(guān)系。檢查風(fēng)險是指某一鑒證對象信息存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。）分別是什么？（1）檢查現(xiàn)行銷售價目表（2）審閱財務(wù)報表（3）在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表內(nèi)（4）選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票（5）在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫（6）測試直接材料、直接人工費用、制造費用的合理性。（2）評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況。（3）與列報相關(guān)的的審計目標(biāo)包括：發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準(zhǔn)確性和計價。：財務(wù)報表審計目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（1）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（12）審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排。（8）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助。（4）審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）。管理層認(rèn)定：指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報做出的明確或隱含的表達(dá)。（6）構(gòu)成不利影響。（4）不構(gòu)成不利影響。（2）構(gòu)成不利影響。三、單項選擇題：獨立、客觀、公正；專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注；保密；職業(yè)行為；技術(shù)準(zhǔn)則。二、簡答：中國注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則體系受注冊會計師職業(yè)道德守則統(tǒng)御，包括注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。普通過失：有的也稱為一般過失，通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對注冊會計師而言使之沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則要求。可以保留5年。(3)兩者接受審計的自愿程度不同。（5）兩者對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。省級注冊會計師協(xié)會將準(zhǔn)予注冊的人員名單報國務(wù)院財政部門備案，同時發(fā)給國務(wù)院財政部門統(tǒng)一制定的注冊會計師證書，才能憑證執(zhí)業(yè)，成為一名注冊會計師。無過失的合伙人對于其他合伙人的過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為以自己在事務(wù)所的財產(chǎn)為限承擔(dān)責(zé)任，不承擔(dān)無限責(zé)任，除非該合伙人參與了過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為。（2）普通合伙會計師事務(wù)所普通合伙會計師事務(wù)所是由兩位或兩位以上合伙人組成的合伙組織。注冊會計師審計：是指由注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進(jìn)行的審計。（二）按審計的內(nèi)容，可以將審計劃分為財政財務(wù)審計、財經(jīng)法紀(jì)審計和經(jīng)濟(jì)效益審計。縱觀中外審計發(fā)展史，傳統(tǒng)審計對象和現(xiàn)代審計對象是不同的。：審計對象是指審計的客體，一般是指被審單位的經(jīng)濟(jì)活動。：一般來說，不論是中國還是西方，審計都是在一定的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系出現(xiàn)時，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的，又是因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的發(fā)展而發(fā)展的。明初設(shè)比部，不久便取消。（3）隋、唐、宋時期隋朝在刑部下設(shè)比部，掌管國家財計監(jiān)督，行使審計職權(quán)。：（1）西周時期“宰夫”是獨立于財計部門之外的官職，標(biāo)志著我國政府審計的產(chǎn)生。二、簡答：審計是由專職機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，依法對被審計單位在一定時期的全部或部分經(jīng)濟(jì)活動的有關(guān)資料，按照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核檢查，收集和整理證據(jù)，以判明有關(guān)資料的合法性、公允性、一貫性和經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、效益性，并出具審計報告的具有獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價、鑒證活動，借以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。第一章 練習(xí)題答案一、名詞答：審計：是由專職機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，依法對被審計單位在一定時期的全部或部分經(jīng)濟(jì)活動的有關(guān)資料，按照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核檢查，收集和整理證據(jù)，以判明有關(guān)資料的合法性、公允性、一貫性和經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、效益性，并出具審計報告的具有獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價、鑒證活動，借以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。注冊會計師審計：是指由依法成立的社會審計組織接受委托人的委托所實施的審計。審計是對會計監(jiān)督的內(nèi)容進(jìn)行再監(jiān)督。三是審計地位提高，職權(quán)擴(kuò)大。（4）元、明、清時期元代取消比部，沒有獨立的審計機(jī)構(gòu)，由戶部兼管財務(wù)報表的審核。（6）新中國時期這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的注冊會計師審計準(zhǔn)則體系正式建立。這種由經(jīng)營者或管理者向所有者承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，只有經(jīng)過與責(zé)任雙方不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的人，接受資源財產(chǎn)所有者授權(quán)或委托而獨立地進(jìn)行審查和評價，才能確認(rèn)經(jīng)營者或管理者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，這就產(chǎn)生了審計。審計的對象是一個歷史范疇，隨著社會經(jīng)濟(jì)和審計目標(biāo)的不斷發(fā)展，審計對象也在不斷變化。：（一）按審計主體可以將審計劃分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計。內(nèi)部審計：是指由組織內(nèi)部獨立的審計機(jī)構(gòu)對本單位及其所屬單位的經(jīng)營活動的真實性、合法性和效益性及內(nèi)部控制的健全性與有效性進(jìn)行審查和評價的一種監(jiān)督活動。二、簡答：（1）獨資會計師事務(wù)所獨資會計師事務(wù)所又稱個人會計師事務(wù)所，由具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨立開業(yè)，承擔(dān)無限責(zé)任。（4）有限責(zé)任合伙會計師事務(wù)所有限責(zé)任合伙會計師事務(wù)所在我國又稱特殊的普通合伙會計師事務(wù)所。（3）符合其它審批條件，向省級注冊會計師協(xié)會申請注冊。（4）兩者的取證權(quán)限不同。(2)兩者獨立性不同。三、單選題 四、多選題