【正文】 五、判斷題1. 2.√ 3. 4. 5.√六、案例分析答：可以，需要考會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法6個(gè)科目。第三章 練習(xí)題答案一、名詞：答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過(guò)失或欺詐對(duì)審計(jì)委托人、被審計(jì)單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成傷害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果，它是一種過(guò)失責(zé)任。欺詐：欺詐又稱舞弊，是指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的行為。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。：行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任：因違約和過(guò)失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)行政和民事責(zé)任，欺詐可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。由于A是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，H是甲公司的副總經(jīng)理，且A通過(guò)H籌得演出款項(xiàng)，這種密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。項(xiàng)目組成員C注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)經(jīng)理J是校友，屬于普通的社會(huì)關(guān)系，不構(gòu)成密切關(guān)系。E現(xiàn)在擔(dān)任的職務(wù)不影響財(cái)務(wù)報(bào)表，其以前既不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，也未參加項(xiàng)目組，加之離開會(huì)計(jì)師事務(wù)所已三年，故不產(chǎn)生影響。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。（3）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。（7）由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。（11）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密。（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。（2）與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)包括：存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)：（1）針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。對(duì)每項(xiàng)審計(jì)程序，可以選擇一次、多次或不選。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指鑒證對(duì)象信息在鑒證前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。也就是說(shuō)，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。②涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)。（3）簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系：重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反比關(guān)系。：審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。獲取的方法有：檢查有形資產(chǎn)；觀察；分析程序；重新計(jì)算、重新執(zhí)行、檢查記錄或文件、函證；詢問(wèn) ：（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（2）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性；（3） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；（4）審計(jì)過(guò)程中是否會(huì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊；（5）審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑。（2）相關(guān)控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。4．答：（1）被審計(jì)單位名稱（2）審計(jì)項(xiàng)目名稱（3）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間（4）審計(jì)過(guò)程記錄（5）審計(jì)結(jié)論（6）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明（7）索引號(hào)及編號(hào)（8）編制者姓名及編制時(shí)間（9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期（10）其它應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)5．答：（1）每一具體審計(jì)事項(xiàng)均應(yīng)單獨(dú)編制一份審計(jì)工作底稿，并在表頭標(biāo)明被審計(jì)單位的全稱。（4）為了便于查閱，審計(jì)工作底稿應(yīng)編制索引。律師聲明書是由被審計(jì)單位以外獨(dú)立的律師提供的外部證據(jù)，比被審計(jì)單位自己提供的管理當(dāng)局聲明書這種內(nèi)部證據(jù)可靠。因?yàn)殡m然兩者都是內(nèi)部證據(jù)，但銷貨發(fā)票副本如果未經(jīng)偽造或涂改，其正本在外部流轉(zhuǎn)并獲得承認(rèn)，而產(chǎn)品出庫(kù)單是在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的，其可靠性不如銷貨發(fā)票副本強(qiáng)。監(jiān)盤客戶的存貨得到的實(shí)物證據(jù)，證明力較強(qiáng)，其可靠程度一般不受內(nèi)部控制的影響。在內(nèi)部控制具有嚴(yán)重缺陷時(shí)，會(huì)計(jì)記錄這種內(nèi)部證據(jù)，出現(xiàn)錯(cuò)弊的可能性較大。內(nèi)部控制: 是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。如新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。（4）被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。（3）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。可以從以下幾方面理解內(nèi)部控制：（1）內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：①財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān)；②經(jīng)營(yíng)的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；③在所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遵守法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過(guò)篡改存貨明細(xì)賬來(lái)掩飾舞弊行為，存貨可能被高估。將可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費(fèi)或被貪污，以及生產(chǎn)成本的虛增。將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)帳實(shí)不符現(xiàn)象，且不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確。（3）對(duì)原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實(shí)行審批控制。第八章 練習(xí)題答案一、名詞：答：審計(jì)抽樣：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)：指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。（2）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。：（1）抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（2）可容忍誤差（3）預(yù)計(jì)總體誤差（4）總體變異性（5）總體規(guī)模：（1）抽樣風(fēng)險(xiǎn)①冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)。③注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。樣本規(guī)模起點(diǎn)個(gè)數(shù) （1）1000247。④函證方式的選擇。消消極式函證適用于下列情況：①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；④沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待詢證函。因上年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用作為期間費(fèi)用已在上年利潤(rùn)總額中扣除，所以不能調(diào)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，只能調(diào)整“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶，即增加本年度可分配利潤(rùn)4000元，同時(shí)這4000元應(yīng)向經(jīng)手人追回。（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。對(duì)賬單最好從采購(gòu)部門獲取，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)記錄逐項(xiàng)核對(duì)，調(diào)節(jié)差異，查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款。：與應(yīng)收賬款相比，購(gòu)貨發(fā)票、賣方對(duì)賬單等外來(lái)證據(jù)，可以用來(lái)核實(shí)應(yīng)付賬款，而應(yīng)收賬款則沒(méi)有類似的憑證予以證明。（4）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，并與以前期間比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算的錯(cuò)誤。2011/12＝165（萬(wàn)元） 2009年度應(yīng)提折舊＝(4000－165－458－400)247。（2）存貨監(jiān)盤程序①觀察程序。③需要特別關(guān)注的情況。：存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容：存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；參加存貨監(jiān)盤人員的分工；檢查存貨的范圍。僅在倉(cāng)庫(kù)賬上記錄，以加強(qiáng)代保管材料的實(shí)物管理(2)：情況序號(hào)實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目標(biāo)1對(duì)上一年度存貨會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)記錄進(jìn)行適當(dāng)審閱完整性、權(quán)利和義務(wù)2對(duì)年底的存貨進(jìn)行監(jiān)盤存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)3向Y公司進(jìn)行函證存在、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?對(duì)年底的存貨進(jìn)行截止測(cè)試存在、完整性5進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試，并與會(huì)計(jì)制度的要求比較計(jì)價(jià)和分?jǐn)?詢問(wèn)管理當(dāng)局，審閱相關(guān)的合同與來(lái)往函件，并向Y公司進(jìn)行函證權(quán)利和義務(wù)(3):監(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容1有不妥之處。監(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容3有不妥之處。監(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容4無(wú)不妥之處。 ：（一）籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制（1）授權(quán)審批控制（2）職務(wù)分離控制（3）收入款項(xiàng)控制（4）支付款項(xiàng)控制（5）實(shí)物保管控制（6）會(huì)計(jì)記錄控制測(cè)試內(nèi)部控制：（1）籌資活動(dòng)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)。（2）檢查年度內(nèi)長(zhǎng)期借款的增減情況。（6）檢查長(zhǎng)期借款抵押或擔(dān)保的資產(chǎn)所有權(quán)及其價(jià)值。（2）有影響，因?yàn)樵?010年售出股票，在2009年度應(yīng)確認(rèn)投資收益借方發(fā)生額1000元，公允價(jià)值變動(dòng)損益貸方發(fā)生額300000元，而上述甲公司的錯(cuò)誤處理卻沒(méi)有確認(rèn)，審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)作如下調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整—投資收益 1000 交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 300000 貸：以前年度損益調(diào)整—公允價(jià)值變動(dòng) 300000 交易性金融資產(chǎn)—成本 1000第十三章 練習(xí)題答案一、簡(jiǎn)答題：（1）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)；（2）現(xiàn)金和銀行存款的管理；（3）票據(jù)及有關(guān)印章的管理；（4）監(jiān)督檢查。（2）盤點(diǎn)的范圍不同。（4）盤點(diǎn)的程序有所不同。（6）盤點(diǎn)的要求不同。（2）函證的內(nèi)容不同。（4）函證的方式不同。 (2)在詢證函內(nèi)指明回函請(qǐng)直接寄往乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或在詢證函內(nèi)附上貼足郵票的以乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為回函地址的信封，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接收回開戶銀行詢證函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。錯(cuò)報(bào)：指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告包括保留意見、否定意見和無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（1）合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由一名對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。凱斯特公司2008年多確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)300萬(wàn)元，多攤銷無(wú)形資產(chǎn)=300247。審計(jì)人員提請(qǐng)的調(diào)整分錄為：　　借：營(yíng)業(yè)成本 20萬(wàn)元　　貸：應(yīng)收賬款 20萬(wàn)元⑤王凱和李濤注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)華方公司作以下調(diào)整分錄：　　借：應(yīng)收賬款 351萬(wàn)元　　貸：營(yíng)業(yè)收入 240萬(wàn)元　　遞延收益 　　 60萬(wàn)元　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51萬(wàn)元　　借：營(yíng)業(yè)成本 240萬(wàn)元　　貸：存貨　　 240萬(wàn)元⑥應(yīng)建議凱斯特公司調(diào)整2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，適當(dāng)披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，并充分披露擬采取的改善措施。④標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見，因?yàn)閷?duì)利潤(rùn)的影響很小，沒(méi)有使得凱斯特公司的利潤(rùn)盈虧狀況發(fā)生改變，對(duì)應(yīng)收賬款的影響金額也小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平120萬(wàn)元，所以可出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。假定凱斯特公司同時(shí)存在資料二中的事項(xiàng)⑤和事項(xiàng)⑥，并且拒絕接受王凱和李濤注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)事項(xiàng)⑤提出的審計(jì)處理建議，但接受對(duì)事項(xiàng)⑥提出的審計(jì)處理建議。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)?！　∪A泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所(蓋章)　　　 　　 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：王凱(簽名并蓋章)　　 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：李濤(簽名并蓋章)