【正文】 五、判斷題1. 2.√ 3. 4. 5.√六、案例分析答：可以，需要考會計、審計、財務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理、經(jīng)濟法、稅法6個科目。第三章 練習(xí)題答案一、名詞：答：注冊會計師法律責(zé)任：注冊會計師的法律責(zé)任是指注冊會計師因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成傷害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔的法律后果，它是一種過失責(zé)任。欺詐：欺詐又稱舞弊，是指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的行為。其中，審計準則是整個執(zhí)業(yè)準則體系的核心。：行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任：因違約和過失可能使注冊會計師承擔行政和民事責(zé)任，欺詐可能會使注冊會計師承擔民事責(zé)任和刑事責(zé)任。由于A是審計項目負責(zé)人，H是甲公司的副總經(jīng)理，且A通過H籌得演出款項，這種密切關(guān)系對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。項目組成員C注冊會計師與財務(wù)經(jīng)理J是校友，屬于普通的社會關(guān)系，不構(gòu)成密切關(guān)系。E現(xiàn)在擔任的職務(wù)不影響財務(wù)報表，其以前既不是會計師事務(wù)所的合伙人，也未參加項目組，加之離開會計師事務(wù)所已三年，故不產(chǎn)生影響。審計業(yè)務(wù)約定書：審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。（3）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度。（7）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。（11）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。（2）與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標包括：存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計價和分攤。（二）初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容注冊會計師應(yīng)當在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展下列初步業(yè)務(wù)活動：（1）針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。對每項審計程序，可以選擇一次、多次或不選。重大錯報風(fēng)險是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。也就是說，重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；反之，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。②涉及主觀決策的錯報。（3）簡要說明重要性水平與審計證據(jù)之間的關(guān)系：重要性水平與審計風(fēng)險之間成反比關(guān)系。：審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的記錄。獲取的方法有：檢查有形資產(chǎn)；觀察；分析程序；重新計算、重新執(zhí)行、檢查記錄或文件、函證；詢問 ：（1）審計風(fēng)險；（2）具體審計項目的重要性；（3） 注冊會計師的審計經(jīng)驗；（4）審計過程中是否會發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；（5）審計證據(jù)的類型與獲取途徑。（2）相關(guān)控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。4．答：（1）被審計單位名稱（2）審計項目名稱（3）審計項目時點或期間（4）審計過程記錄（5）審計結(jié)論（6）審計標識及其說明（7）索引號及編號（8）編制者姓名及編制時間（9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期（10）其它應(yīng)說明事項5．答：（1）每一具體審計事項均應(yīng)單獨編制一份審計工作底稿，并在表頭標明被審計單位的全稱。（4）為了便于查閱，審計工作底稿應(yīng)編制索引。律師聲明書是由被審計單位以外獨立的律師提供的外部證據(jù)，比被審計單位自己提供的管理當局聲明書這種內(nèi)部證據(jù)可靠。因為雖然兩者都是內(nèi)部證據(jù)，但銷貨發(fā)票副本如果未經(jīng)偽造或涂改，其正本在外部流轉(zhuǎn)并獲得承認，而產(chǎn)品出庫單是在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的，其可靠性不如銷貨發(fā)票副本強。監(jiān)盤客戶的存貨得到的實物證據(jù)，證明力較強，其可靠程度一般不受內(nèi)部控制的影響。在內(nèi)部控制具有嚴重缺陷時，會計記錄這種內(nèi)部證據(jù)，出現(xiàn)錯弊的可能性較大。內(nèi)部控制: 是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標或戰(zhàn)略的變化等。（4）被審計單位發(fā)生的其他重要變化。（3）閱讀由管理層和治理層編制的報告?？梢詮囊韵聨追矫胬斫鈨?nèi)部控制：（1）內(nèi)部控制的目標是合理保證：①財務(wù)報告的可靠性，這一目標與管理層履行財務(wù)報告編制責(zé)任密切相關(guān)；②經(jīng)營的效率和效果，即經(jīng)濟有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實現(xiàn)企業(yè)的目標；③在所有經(jīng)營活動中遵守法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動。將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過篡改存貨明細賬來掩飾舞弊行為，存貨可能被高估。將可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費或被貪污，以及生產(chǎn)成本的虛增。將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)帳實不符現(xiàn)象，且不能及時發(fā)現(xiàn)，及計價不準確。（3）對原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實行審批控制。第八章 練習(xí)題答案一、名詞：答：審計抽樣：是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會。信賴過度風(fēng)險：指推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險。（2）非抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。：（1）抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險（2）可容忍誤差（3）預(yù)計總體誤差（4）總體變異性（5）總體規(guī)模：（1）抽樣風(fēng)險①冊會計師在進行控制測試時，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險：信賴過度風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險。③注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序。樣本規(guī)模起點個數(shù) （1）1000247。④函證方式的選擇。消消極式函證適用于下列情況：①重大錯報風(fēng)險評估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預(yù)期不存在大量的錯誤；④沒有理由相信被詢證者不認真對待詢證函。因上年度的財務(wù)費用作為期間費用已在上年利潤總額中扣除，所以不能調(diào)“財務(wù)費用”賬戶，只能調(diào)整“利潤分配未分配利潤”賬戶，即增加本年度可分配利潤4000元，同時這4000元應(yīng)向經(jīng)手人追回。（2）檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確。對賬單最好從采購部門獲取，并將對賬單和被審計單位的財務(wù)記錄逐項核對，調(diào)節(jié)差異，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款。：與應(yīng)收賬款相比，購貨發(fā)票、賣方對賬單等外來證據(jù)，可以用來核實應(yīng)付賬款，而應(yīng)收賬款則沒有類似的憑證予以證明。（4）計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，并與以前期間比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算的錯誤。2011/12＝165（萬元） 2009年度應(yīng)提折舊＝(4000－165－458－400)247。（2）存貨監(jiān)盤程序①觀察程序。③需要特別關(guān)注的情況。：存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)當包括下列主要內(nèi)容：存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排；存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項；參加存貨監(jiān)盤人員的分工；檢查存貨的范圍。僅在倉庫賬上記錄，以加強代保管材料的實物管理(2)：情況序號實質(zhì)性程序?qū)徲嬆繕?對上一年度存貨會計記錄和倉庫記錄進行適當審閱完整性、權(quán)利和義務(wù)2對年底的存貨進行監(jiān)盤存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)3向Y公司進行函證存在、權(quán)利和義務(wù)、計價和分攤4對年底的存貨進行截止測試存在、完整性5進行計價測試，并與會計制度的要求比較計價和分攤6詢問管理當局，審閱相關(guān)的合同與來往函件，并向Y公司進行函證權(quán)利和義務(wù)(3):監(jiān)盤計劃內(nèi)容1有不妥之處。監(jiān)盤計劃內(nèi)容3有不妥之處。監(jiān)盤計劃內(nèi)容4無不妥之處。 ：（一）籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制（1）授權(quán)審批控制（2）職務(wù)分離控制（3）收入款項控制（4）支付款項控制（5）實物保管控制（6）會計記錄控制測試內(nèi)部控制：（1）籌資活動是否經(jīng)過授權(quán)批準。（2）檢查年度內(nèi)長期借款的增減情況。（6）檢查長期借款抵押或擔保的資產(chǎn)所有權(quán)及其價值。（2）有影響，因為在2010年售出股票，在2009年度應(yīng)確認投資收益借方發(fā)生額1000元，公允價值變動損益貸方發(fā)生額300000元，而上述甲公司的錯誤處理卻沒有確認，審計人員應(yīng)提請作如下調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整—投資收益 1000 交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 300000 貸：以前年度損益調(diào)整—公允價值變動 300000 交易性金融資產(chǎn)—成本 1000第十三章 練習(xí)題答案一、簡答題：（1）崗位分工及授權(quán)批準；（2）現(xiàn)金和銀行存款的管理；（3）票據(jù)及有關(guān)印章的管理；（4）監(jiān)督檢查。（2）盤點的范圍不同。（4）盤點的程序有所不同。（6）盤點的要求不同。（2）函證的內(nèi)容不同。（4）函證的方式不同。 (2)在詢證函內(nèi)指明回函請直接寄往乙注冊會計師所在的會計師事務(wù)所，或在詢證函內(nèi)附上貼足郵票的以乙注冊會計師所在的會計師事務(wù)所為回函地址的信封，乙注冊會計師直接收回開戶銀行詢證函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。錯報：指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。非標準審計報告是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告，非無保留意見的審計報告包括保留意見、否定意見和無法表示意見的審計報告。（1）合伙會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當由一名對審計項目負最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用。凱斯特公司2008年多確認無形資產(chǎn)300萬元，多攤銷無形資產(chǎn)=300247。審計人員提請的調(diào)整分錄為：　　借：營業(yè)成本 20萬元　　貸：應(yīng)收賬款 20萬元⑤王凱和李濤注冊會計師應(yīng)提請華方公司作以下調(diào)整分錄：　　借：應(yīng)收賬款 351萬元　　貸：營業(yè)收入 240萬元　　遞延收益 　　 60萬元　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51萬元　　借：營業(yè)成本 240萬元　　貸：存貨　　 240萬元⑥應(yīng)建議凱斯特公司調(diào)整2008年度的財務(wù)報表，適當披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實，并充分披露擬采取的改善措施。④標準無保留意見，因為對利潤的影響很小，沒有使得凱斯特公司的利潤盈虧狀況發(fā)生改變，對應(yīng)收賬款的影響金額也小于財務(wù)報表層次的重要性水平120萬元，所以可出具標準無保留意見的審計報告。假定凱斯特公司同時存在資料二中的事項⑤和事項⑥，并且拒絕接受王凱和李濤注冊會計師對事項⑤提出的審計處理建議，但接受對事項⑥提出的審計處理建議。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。　　華泰會計師事務(wù)所(蓋章)　　　 　　 中國注冊會計師：王凱(簽名并蓋章)　　 中國注冊會計師：李濤(簽名并蓋章)