【正文】 確定問(wèn)題的性質(zhì)，追究經(jīng)手人的責(zé)任。因上年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用作為期間費(fèi)用已在上年利潤(rùn)總額中扣除，所以不能調(diào)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)，只能調(diào)整“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)，即增加本年度可分配利潤(rùn)4000元，同時(shí)這4000元應(yīng)向經(jīng)手人追回。分錄為： 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 1320 貸：應(yīng)交所得稅 1320：該公司會(huì)計(jì)人員把應(yīng)作為資本公積的捐贈(zèng)未列入“資本公積”賬戶(hù)，使利潤(rùn)虛增。（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。通過(guò)檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證，詢(xún)問(wèn)有關(guān)知情人員，查找在資產(chǎn)負(fù)債表日有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款。對(duì)賬單最好從采購(gòu)部門(mén)獲取，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)記錄逐項(xiàng)核對(duì)，調(diào)節(jié)差異，查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款。（6）向會(huì)計(jì)部門(mén)和購(gòu)貨部門(mén)的有關(guān)負(fù)責(zé)人查詢(xún)是否存在重大未入賬的應(yīng)付賬款。：與應(yīng)收賬款相比，購(gòu)貨發(fā)票、賣(mài)方對(duì)賬單等外來(lái)證據(jù)，可以用來(lái)核實(shí)應(yīng)付賬款，而應(yīng)收賬款則沒(méi)有類(lèi)似的憑證予以證明。（2）計(jì)算并比較本期各月、本期與以前各期維修費(fèi)用與固定資產(chǎn)原值的比率，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出與收益性支出劃分上的錯(cuò)誤。（4）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，并與以前期間比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算的錯(cuò)誤。（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息復(fù)核，判斷固定資產(chǎn)金額的合理性。2011/12＝165（萬(wàn)元） 2009年度應(yīng)提折舊＝(4000－165－458－400)247。306/12＝(萬(wàn)元)借:固定資產(chǎn) 200萬(wàn) 借: 以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 貸:在建工程 200萬(wàn) 貸:累計(jì)折舊 （4）應(yīng)補(bǔ)提折舊＝800（110%）247。（2）存貨監(jiān)盤(pán)程序①觀(guān)察程序。對(duì)未納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因②檢查程序。③需要特別關(guān)注的情況。④存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作。：存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容：存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工；檢查存貨的范圍。：①評(píng)估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P(pán)點(diǎn)②測(cè)試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的證據(jù)二、單選題 三、多選題 四、判斷題1. 2.√ 3.√ 4. 5.五、案例分析：答：(1):情況序號(hào)是否構(gòu)成缺陷理 由1是因?yàn)閷?duì)存貨不進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，無(wú)法反映存貨賬實(shí)差異，因此，按照會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)存貨定期盤(pán)點(diǎn)2是在某些產(chǎn)成品發(fā)出計(jì)價(jià)方法下，發(fā)出產(chǎn)成品不按順序記錄，可能影響主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和存貨數(shù)額的準(zhǔn)確性3是由于D材料的所有權(quán)歸屬X公司，因此，應(yīng)與其他存貨一樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，及時(shí)記錄其收發(fā)情況4是不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度關(guān)于會(huì)計(jì)分期的要求。僅在倉(cāng)庫(kù)賬上記錄，以加強(qiáng)代保管材料的實(shí)物管理(2)：情況序號(hào)實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目標(biāo)1對(duì)上一年度存貨會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)記錄進(jìn)行適當(dāng)審閱完整性、權(quán)利和義務(wù)2對(duì)年底的存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)3向Y公司進(jìn)行函證存在、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?對(duì)年底的存貨進(jìn)行截止測(cè)試存在、完整性5進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試，并與會(huì)計(jì)制度的要求比較計(jì)價(jià)和分?jǐn)?詢(xún)問(wèn)管理當(dāng)局，審閱相關(guān)的合同與來(lái)往函件，并向Y公司進(jìn)行函證權(quán)利和義務(wù)(3):監(jiān)盤(pán)計(jì)劃內(nèi)容1有不妥之處。監(jiān)盤(pán)計(jì)劃內(nèi)容2有不妥之處。監(jiān)盤(pán)計(jì)劃內(nèi)容3有不妥之處。對(duì)于主要的存放點(diǎn)，應(yīng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)。監(jiān)盤(pán)計(jì)劃內(nèi)容4無(wú)不妥之處。盤(pán)點(diǎn)結(jié)束時(shí)，應(yīng)向X公司索取存貨盤(pán)點(diǎn)前的最后一份驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單（或入庫(kù)單）、貨運(yùn)單（或出庫(kù)單），以備審計(jì)時(shí)作截止測(cè)試之用。 ：（一）籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制（1）授權(quán)審批控制（2）職務(wù)分離控制（3）收入款項(xiàng)控制（4）支付款項(xiàng)控制（5）實(shí)物保管控制（6）會(huì)計(jì)記錄控制測(cè)試內(nèi)部控制：（1）籌資活動(dòng)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)。（3）籌資活動(dòng)是否建立了嚴(yán)密的賬簿體系和記錄制度，并定期檢查。（2）檢查年度內(nèi)長(zhǎng)期借款的增減情況。（4）檢查年末有無(wú)到期末償還的借款。（6）檢查長(zhǎng)期借款抵押或擔(dān)保的資產(chǎn)所有權(quán)及其價(jià)值。（8）檢查長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。（2）有影響，因?yàn)樵?010年售出股票，在2009年度應(yīng)確認(rèn)投資收益借方發(fā)生額1000元，公允價(jià)值變動(dòng)損益貸方發(fā)生額300000元，而上述甲公司的錯(cuò)誤處理卻沒(méi)有確認(rèn)，審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)作如下調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整—投資收益 1000 交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 300000 貸：以前年度損益調(diào)整—公允價(jià)值變動(dòng) 300000 交易性金融資產(chǎn)—成本 1000第十三章 練習(xí)題答案一、簡(jiǎn)答題：（1）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)；（2）現(xiàn)金和銀行存款的管理；（3）票據(jù)及有關(guān)印章的管理；（4）監(jiān)督檢查。：（1）盤(pán)點(diǎn)的主體不同。（2）盤(pán)點(diǎn)的范圍不同。（3）盤(pán)點(diǎn)的內(nèi)容不同。（4）盤(pán)點(diǎn)的程序有所不同。（5）盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間不同。（6）盤(pán)點(diǎn)的要求不同。：（1）函證的對(duì)象不同。（2）函證的內(nèi)容不同。（3）函證的范圍不同。（4）函證的方式不同。：（1）將被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額對(duì)賬單，與銀行詢(xún)證函回函核對(duì)；（2）獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（3）檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理；（4）檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出；（5）檢查是否存在其他跨期收支事項(xiàng)；（6）如果被審計(jì)單位未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付異常的領(lǐng)款（包括沒(méi)有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項(xiàng)。 (2)在詢(xún)證函內(nèi)指明回函請(qǐng)直接寄往乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或在詢(xún)證函內(nèi)附上貼足郵票的以乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為回函地址的信封，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接收回開(kāi)戶(hù)銀行詢(xún)證函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。 (4)乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師索取開(kāi)戶(hù)銀行2010年1月31日的銀行對(duì)賬單，可以證實(shí)列示在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上的在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實(shí)性。錯(cuò)報(bào)：指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露之間存在的差異。二、簡(jiǎn)答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)問(wèn)題的處理情況，形成不同的審計(jì)意見(jiàn)，出具兩種不同類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告包括保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。：（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全全面質(zhì)量控制政策與程序以及各審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定和本通知的要求在審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章。（1）合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由一名對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。：導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)的性質(zhì)這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性重大但不具有廣泛性重大且具有廣泛性財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào) 保留意見(jiàn)否定意見(jiàn)無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)保留意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn) 三、單項(xiàng)選擇題 二、多項(xiàng)選擇題 四、案例分析題(1)①凱斯特公司對(duì)分期收款銷(xiāo)售按照約定的收款日期確認(rèn)收入不正確。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。44/l2=8萬(wàn)元，設(shè)備的賬面價(jià)值=96—8=88萬(wàn)元，因此轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目的金額應(yīng)為88萬(wàn)元。凱斯特公司2008年多確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)300萬(wàn)元，多攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)=300247。據(jù)此應(yīng)建議凱斯特公司作以下審計(jì)調(diào)整：　　借：管理費(fèi)用 275萬(wàn)元　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 275萬(wàn)元④凱斯特公司用收回的舊商品抵減結(jié)轉(zhuǎn)的成本是不正確的。審計(jì)人員提請(qǐng)的調(diào)整分錄為：　　借：營(yíng)業(yè)成本 20萬(wàn)元　　貸：應(yīng)收賬款 20萬(wàn)元⑤王凱和李濤注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)華方公司作以下調(diào)整分錄：　　借：應(yīng)收賬款 351萬(wàn)元　　貸：營(yíng)業(yè)收入 240萬(wàn)元　　遞延收益 　　 60萬(wàn)元　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 51萬(wàn)元　　借：營(yíng)業(yè)成本 240萬(wàn)元　　貸：存貨　　 240萬(wàn)元⑥應(yīng)建議凱斯特公司調(diào)整2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，適當(dāng)披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，并充分披露擬采取的改善措施。②標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，因?yàn)閷?duì)利潤(rùn)的影響很小，沒(méi)有使得凱斯特公司的利潤(rùn)盈虧狀況發(fā)生改變，對(duì)資本公積的影響金額也小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平120萬(wàn)元，所以可出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。④標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，因?yàn)閷?duì)利潤(rùn)的影響很小，沒(méi)有使得凱斯特公司的利潤(rùn)盈虧狀況發(fā)生改變，對(duì)應(yīng)收賬款的影響金額也小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平120萬(wàn)元，所以可出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。⑥否定意見(jiàn)，因?yàn)殄e(cuò)報(bào)金額大大超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平120萬(wàn)元，如果凱斯特公司不同意調(diào)整，其財(cái)務(wù)報(bào)表將不符合國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映凱斯特公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此，應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。假定凱斯特公司同時(shí)存在資料二中的事項(xiàng)⑤和事項(xiàng)⑥，并且拒絕接受王凱和李濤注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)事項(xiàng)⑤提出的審計(jì)處理建議，但接受對(duì)事項(xiàng)⑥提出的審計(jì)處理建議。審計(jì)報(bào)告凱斯特股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的凱斯特股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)凱斯特公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2008年l2月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2008年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。(3)做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。　　審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)，選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。　　三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)　　凱斯特公司對(duì)華興公司之間銷(xiāo)售交易的會(huì)計(jì)處理不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在2008年12月已符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件，而未對(duì)其進(jìn)行處理，建議凱斯特公司進(jìn)行調(diào)整，確認(rèn)該銷(xiāo)售事項(xiàng)所涉及的收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本，但遭拒絕，使凱斯特公司資產(chǎn)虛減111萬(wàn)元，同時(shí)負(fù)債虛減111萬(wàn)元?！　∪A泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所(蓋章)　　　 　　 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：王凱(簽名并蓋章)　　 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：李濤(簽名并蓋章)