【正文】 總體修改：內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。（3）領(lǐng)取原材料未進(jìn)行審批控制。入庫(kù)通知單應(yīng)事先連續(xù)編號(hào)，并由交接各方簽字后留存。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或者誤解審計(jì)證據(jù)而沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差等，均可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。：（1）使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣（2）系統(tǒng)選樣（3）隨意選樣三、單選題 四、多選題 五、判斷題1. 2.√ 3. 4.√ 5.六、案例分析1. 答案：計(jì)算過(guò)程如下：樣本比率=樣本的實(shí)際金額／樣本的賬面金額 =50500／50000=推斷的總體實(shí)際金額=樣本比率總體的賬面金額 =300000=303000元推斷的存貨總體錯(cuò)報(bào)金額=推斷的總體實(shí)際金額總體賬面金額 =303000300000=3000元： 選樣間距=總體規(guī)模247。（2）積極式函證適用于下列情況：①相關(guān)內(nèi)部控制無(wú)效；②個(gè)別賬戶的欠款金額較大；③有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議或差錯(cuò)。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求被審計(jì)單位沖銷原會(huì)計(jì)記錄，并作賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 50000 貸：資本公積 50000第十章 練習(xí)題答案一、簡(jiǎn)答題：（1）申請(qǐng)購(gòu)買商品或勞務(wù)（2）編制訂購(gòu)單（3）驗(yàn)收商品（4）儲(chǔ)存商品（5）編制付款憑單（6）確認(rèn)與記錄負(fù)債（7）付款：（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表（2）執(zhí)行分析程序（3）函證應(yīng)付賬款（4）查找未入賬的應(yīng)付賬款（5）實(shí)施購(gòu)貨截止測(cè)試（6）檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額（7）審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款（8）審查外幣應(yīng)付賬款的折算（9）結(jié)合預(yù)付賬款明細(xì)賬余額，查明有無(wú)在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時(shí)掛賬的項(xiàng)目；結(jié)合其他應(yīng)付款明細(xì)賬余額，查明有無(wú)不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款（10）確定應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)：（1）檢查應(yīng)付賬款形成的相關(guān)原始憑證。審計(jì)人員可以結(jié)合查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來(lái)進(jìn)行。二、單選題 三、多選題 四、判斷題1.√ 2.√ 3. 4. 5.√五、案例分析：答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作如下調(diào)整分錄： (1)借:以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 20萬(wàn) 貸：在建工程 20萬(wàn)(2)2008年度已提折舊＝(4000－400)247。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。會(huì)計(jì)核算截止日為12月31日，12月25日后收發(fā)存貨應(yīng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理5是不符合會(huì)計(jì)核算的一貫性原則，不利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解6是代保管材料并非X公司的存貨，因?yàn)椴环洗尕浀亩x，故X公司不應(yīng)在會(huì)計(jì)賬上予以記錄。至少，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，應(yīng)安排盤點(diǎn)，并檢查年末至盤點(diǎn)日發(fā)生的存貨交易。（二）投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制（1）授權(quán)審批控制（2）職責(zé)分工控制（3）投資資產(chǎn)的保管控制（4）會(huì)計(jì)記錄控制測(cè)試內(nèi)部控制：（1）進(jìn)行簡(jiǎn)易抽查（2）審閱內(nèi)部盤核報(bào)告（3）分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告：（1）獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表。：（1）索取相關(guān)資料（2）索取或編制實(shí)收資本明細(xì)分析表（3）檢查投入資本的真實(shí)存在性（4）審查投入資本的入賬依據(jù)和入賬價(jià)值的合法性（5）檢查實(shí)收資本的增減變（6）檢查外幣出資時(shí)實(shí)收資本的折算（7）檢查實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露：（一）交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表（2）審查交易性金融資產(chǎn)的分類是否合理（3）檢查相關(guān)交易記錄（4）監(jiān)盤庫(kù)存交易性金融資產(chǎn)（5）執(zhí)行函證程序（6）抽查交易性金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)（7）復(fù)核交易性金融資產(chǎn)的損益計(jì)算（8）檢查交易性金融資產(chǎn)的披露是否充分、恰當(dāng)（二）可供出售金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)表（2）審查可供出售金融資產(chǎn)的分類是否合理（3）核實(shí)可供出售金融資產(chǎn)期末余額的真實(shí)性（4）抽查可供出售金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)（5）復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理（6）檢查可供出售金融資產(chǎn)的披露是否充分、恰當(dāng)（三）持有至到期投資的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制持有至到期投資明細(xì)表（2）審查持有至到期投資的分類是否合理（3）監(jiān)盤庫(kù)存持有至到期投資證券（4）函證委托寄存的持有至到期投資證券（5）抽查持有至到期投資的增減變動(dòng)（6）復(fù)核持有至到期投資的投資收益 （7）審查持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提（8）檢查持有至到期投資的披露是否充分、恰當(dāng)（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表（2）監(jiān)盤或函證長(zhǎng)期股權(quán)投資證券（3）審查長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值（4）審查長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法（5）檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置（6）審查投資收益（7）審查長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（8）確定長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)列報(bào)二、單選題 三、多選題 四、判斷題1. 2. 3.√ 4. 5.五、案例分析：答：（1）無(wú)影響，因?yàn)殡m然賬務(wù)處理不正確，不影響最終的報(bào)表項(xiàng)目金額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)的是現(xiàn)金，而進(jìn)行存貨盤點(diǎn)的是存貨。應(yīng)收賬款函證的對(duì)象是公司的債務(wù)人銀行存款函證的對(duì)象是開戶銀行。二、單選題 三、多選題 四、判斷題1.√ 2. 3.√ 4. 5.√五、案例分析：答：(1)乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)向開戶銀行函證，不僅可以查明P公司的銀行存款、借款的存在，還可發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的銀行存款、借款。一種為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告即無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告；另一種為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。分期收款銷售實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以舊換新銷售時(shí)，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理?！　? (3)如果考慮審計(jì)重要性水平。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任　　我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)?！　∷摹徲?jì)意見(jiàn)　　我們認(rèn)為，除了前段所述，未確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本的影響外，凱斯特公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了凱斯特公司2008年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2008年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。在不考慮其他條件的前提下，王凱和李濤注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?！　〗瑁侯A(yù)計(jì)負(fù)債 　　　　　　 4 200萬(wàn)元　　貸：其他應(yīng)付款 　　　　　　　　　 4 000萬(wàn)元　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　 　　　　　　 200萬(wàn)元(2)①否定意見(jiàn)，因?yàn)殚L(zhǎng)期應(yīng)收款、存貨的錯(cuò)報(bào)金額大大超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平120萬(wàn)元，如果被審計(jì)單位不同意調(diào)整，凱斯特公司的財(cái)務(wù)報(bào)表將不符合國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映凱斯特公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此，應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)人員提請(qǐng)的調(diào)整分錄為：　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 200萬(wàn)元　　貸：營(yíng)業(yè)收入 4 000萬(wàn)元　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 200萬(wàn)元　　借：營(yíng)業(yè)成本 3 000萬(wàn)元　　貸：存貨　　 　 3 000萬(wàn)元②2007年12月31日，凱斯特公司應(yīng)對(duì)X設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備l02—96=6萬(wàn)元，2008年1至4月，凱斯特設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為96247。無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，又稱為基本類型審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 (3)乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的入賬情況。應(yīng)收賬款函證的內(nèi)容是公司與其客戶間的相互欠款情況，而銀行存款函證的內(nèi)容則包括銀行存款、銀行借款及其他情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，要進(jìn)行盤點(diǎn)問(wèn)卷調(diào)查，而進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)則不需要。：（1）核對(duì)銀行存款日記賬與總賬余額是否相符；（2）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；（3）檢查銀行存單；（4）取得并檢查銀行存款余額對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（5）函證銀行存款余額；（6）檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計(jì)單位，關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)；（7）檢查對(duì)不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的銀行存款的處理；（8）抽查大額銀行存款收支；（9）檢查銀行存款收支的正確截止；（10）檢查外幣銀行存款的折算是否正確；（11）檢查銀行存款的列報(bào)是否恰當(dāng)。（3）函證重大的長(zhǎng)期借款項(xiàng)目。監(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容5有不妥之處。由于各辦事處的庫(kù)存所占比重較大，因而不能僅僅監(jiān)盤1/3辦事處的存貨監(jiān)盤范圍要擴(kuò)大。包括存貨移動(dòng)情況；存貨的狀況；存貨的截止。(2012－11)12＝156（萬(wàn)元）借:以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 156萬(wàn) 貸:累計(jì)折舊 156萬(wàn)(3)應(yīng)補(bǔ)提折舊＝200(14%)247。：（一）（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表（2）執(zhí)行分析程序（二）（1）計(jì)算本期固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，以確定是否存在閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問(wèn)題。（3）審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的付款項(xiàng)目。二、單選題 三、多選題 四、判斷題1. 2.√ 3. 4. 5. 6.√五、案例分析：根據(jù)資料，該公司這筆應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)得的貼現(xiàn)額計(jì)算如下： 本金 200000（元） 利息（2000008%90/360） 4000（元） 到期價(jià)值 204000（元） 減： 貼現(xiàn)息（20400010%30/360） 1700（元） 貼現(xiàn)額 202300（元）因此，該公司的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)款198300元是不正確的，實(shí)際為202300元。50=20（2）2010=200（3）號(hào)碼分別為：898 230 820 999 753 982 061 351 097 482 695 674 401 309 993 830 078 132 980 753第九章 練習(xí)題答案一、簡(jiǎn)答題：（1）接受顧客訂單（2）批準(zhǔn)賒銷信用（3）按銷售單供貨（4）按銷售單裝運(yùn)貨物（5）向顧客開具發(fā)票（6）記錄