【正文】 銷售業(yè)務(wù)（7）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入（8）辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓（9）壞賬處理：（1）適當?shù)穆氊?zé)分離（2）嚴格的授權(quán)審批（3）充分的憑證和記錄（4）憑證的預(yù)先編號（5）按月寄出對賬單（6）內(nèi)部核查程序：（1）獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細表（2）審查主營業(yè)務(wù)收入的確認原則、方法的正確性與一貫性（3）執(zhí)行分析程序（4）相關(guān)憑證的審查（5）實施銷售截止測試（6）實施銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)測試（7）審查對特殊銷售業(yè)務(wù)的處理是否正確（8）檢查主營業(yè)務(wù)收入在利潤表上的列報是否恰當：①應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。②注冊會計師在進行實質(zhì)性程序時，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險：誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險。二、簡答：按抽樣決策的依據(jù)不同，將審計抽樣劃分為統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣；按審計抽樣所了解的總體特征的不同，將審計抽樣劃分為屬性抽樣和變量抽樣。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準簽字，倉庫保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用。（4）領(lǐng)取輔助材料時未使用領(lǐng)料單和進行審批控制、對剩余的輔助材料缺乏控制。（2）設(shè)計和實施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負有責(zé)任。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。控制測試：指的是測試控制運行的有效性。（3）可以依賴。（3）函證銀行的回函比銀行對賬單可靠。（2）所有審計過程中取得的審計證據(jù)，面談詢問過的人員，觀察過的場所等，均應(yīng)一一明確列示。：審計證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。也就是說，重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越多；反之，重要性水平越高，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越少。重要性和審計證據(jù)之間也是反向變動關(guān)系。）分別是什么？（1）檢查現(xiàn)行銷售價目表（2）審閱財務(wù)報表（3）在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表內(nèi)（4）選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票（5）在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫（6）測試直接材料、直接人工費用、制造費用的合理性。（3）與列報相關(guān)的的審計目標包括：發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準確性和計價。（12）審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排。（4）審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）。（6）構(gòu)成不利影響。（2）構(gòu)成不利影響。：獨立、客觀、公正；專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注；保密；職業(yè)行為；技術(shù)準則。普通過失：有的也稱為一般過失，通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹慎，對注冊會計師而言使之沒有完全遵循專業(yè)準則要求。(3)兩者接受審計的自愿程度不同。省級注冊會計師協(xié)會將準予注冊的人員名單報國務(wù)院財政部門備案，同時發(fā)給國務(wù)院財政部門統(tǒng)一制定的注冊會計師證書，才能憑證執(zhí)業(yè)，成為一名注冊會計師。（2）普通合伙會計師事務(wù)所普通合伙會計師事務(wù)所是由兩位或兩位以上合伙人組成的合伙組織。（二）按審計的內(nèi)容，可以將審計劃分為財政財務(wù)審計、財經(jīng)法紀審計和經(jīng)濟效益審計。：審計對象是指審計的客體，一般是指被審單位的經(jīng)濟活動。明初設(shè)比部，不久便取消。：（1）西周時期“宰夫”是獨立于財計部門之外的官職，標志著我國政府審計的產(chǎn)生。第一章 練習(xí)題答案一、名詞答：審計：是由專職機構(gòu)或?qū)I(yè)人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，依法對被審計單位在一定時期的全部或部分經(jīng)濟活動的有關(guān)資料，按照法規(guī)和一定的標準進行審核檢查，收集和整理證據(jù)，以判明有關(guān)資料的合法性、公允性、一貫性和經(jīng)濟活動的合規(guī)性、效益性，并出具審計報告的具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價、鑒證活動，借以維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進宏觀調(diào)控的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計是對會計監(jiān)督的內(nèi)容進行再監(jiān)督。（4）元、明、清時期元代取消比部，沒有獨立的審計機構(gòu)，由戶部兼管財務(wù)報表的審核。這種由經(jīng)營者或管理者向所有者承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，只有經(jīng)過與責(zé)任雙方不存在經(jīng)濟利害關(guān)系的人，接受資源財產(chǎn)所有者授權(quán)或委托而獨立地進行審查和評價，才能確認經(jīng)營者或管理者履行經(jīng)濟責(zé)任的情況，這就產(chǎn)生了審計。：（一）按審計主體可以將審計劃分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計。二、簡答：（1）獨資會計師事務(wù)所獨資會計師事務(wù)所又稱個人會計師事務(wù)所，由具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨立開業(yè)，承擔(dān)無限責(zé)任。（3）符合其它審批條件，向省級注冊會計師協(xié)會申請注冊。(2)兩者獨立性不同。第三章 練習(xí)題答案一、名詞：答：注冊會計師法律責(zé)任：注冊會計師的法律責(zé)任是指注冊會計師因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成傷害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果，它是一種過失責(zé)任。其中，審計準則是整個執(zhí)業(yè)準則體系的核心。由于A是審計項目負責(zé)人，H是甲公司的副總經(jīng)理，且A通過H籌得演出款項，這種密切關(guān)系對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。E現(xiàn)在擔(dān)任的職務(wù)不影響財務(wù)報表，其以前既不是會計師事務(wù)所的合伙人，也未參加項目組，加之離開會計師事務(wù)所已三年，故不產(chǎn)生影響。（3）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度。（11）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。（2）與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標包括：存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計價和分攤。對每項審計程序，可以選擇一次、多次或不選。也就是說，重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；反之，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。（3）簡要說明重要性水平與審計證據(jù)之間的關(guān)系：重要性水平與審計風(fēng)險之間成反比關(guān)系。獲取的方法有：檢查有形資產(chǎn)；觀察；分析程序；重新計算、重新執(zhí)行、檢查記錄或文件、函證；詢問 ：（1）審計風(fēng)險；（2）具體審計項目的重要性；（3） 注冊會計師的審計經(jīng)驗；（4）審計過程中是否會發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；（5）審計證據(jù)的類型與獲取途徑。4．答：（1）被審計單位名稱（2）審計項目名稱（3）審計項目時點或期間（4）審計過程記錄（5）審計結(jié)論（6）審計標識及其說明（7）索引號及編號（8）編制者姓名及編制時間（9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期（10）其它應(yīng)說明事項5．答：（1）每一具體審計事項均應(yīng)單獨編制一份審計工作底稿，并在表頭標明被審計單位的全稱。律師聲明書是由被審計單位以外獨立的律師提供的外部證據(jù)，比被審計單位自己提供的管理當局聲明書這種內(nèi)部證據(jù)可靠。監(jiān)盤客戶的存貨得到的實物證據(jù)，證明力較強，其可靠程度一般不受內(nèi)部控制的影響。內(nèi)部控制: 是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。（4）被審計單位發(fā)生的其他重要變化?？梢詮囊韵聨追矫胬斫鈨?nèi)部控制：（1）內(nèi)部控制的目標是合理保證：①財務(wù)報告的可靠性，這一目標與管理層履行財務(wù)報告編制責(zé)任密切相關(guān)；②經(jīng)營的效率和效果，即經(jīng)濟有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實現(xiàn)企業(yè)的目標；③在所有經(jīng)營活動中遵守法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動。將可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費或被貪污，以及生產(chǎn)成本的虛增。（3）對原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實行審批控制。信賴過度風(fēng)險：指推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險。：（1）抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險（2）可容忍誤差（3）預(yù)計總體誤差（4）總體變異性（5）總體規(guī)模：（1）抽樣風(fēng)險①冊會計師在進行控制測試時，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險：信賴過度風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險。樣本規(guī)模起點個數(shù) （1）1000247。消消極式函證適用于下列情況：①重大錯報風(fēng)險評估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預(yù)期不存在大量的錯誤；④沒有理由相信被詢證者不認真對待詢證函。（2）檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確。：與應(yīng)收賬款相比，購貨發(fā)票、賣方對賬單等外來證據(jù)，可以用來核實應(yīng)付賬款，而應(yīng)收賬款則沒有類似的憑證予以證明。2011/12＝165（萬元） 2009年度應(yīng)提折舊＝(4000－165－458－400)247。③需要特別關(guān)注的情況。僅在倉庫賬上記錄，以加強代保管材料的實物管理(2)：情況序號實質(zhì)性程序?qū)徲嬆繕?對上一年度存貨會計記錄和倉庫記錄進行適當審閱完整性、權(quán)利和義務(wù)2對年底的存貨進行監(jiān)盤存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)3向Y公司進行函證存在、權(quán)利和義務(wù)、計價和分攤4對年底的存貨進行截止測試存在、完整性5進行計價測試，并與會計制度的要求比較計價和分攤6詢問管理當局，審閱相關(guān)的合同與來往函件，并向Y公司進行函證權(quán)利和義務(wù)(3):監(jiān)盤計劃內(nèi)容1有不妥之處。監(jiān)盤計劃內(nèi)容4無不妥之處。（2）檢查年度內(nèi)長期借款的增減情況。（2）有影響，因為在2010年售出股票，在2009年度應(yīng)確認投資收益借方發(fā)生額1000元，公允價值變動損益貸方發(fā)生額300000元，而上述甲公司的錯誤處理卻沒有確認，審計人員應(yīng)提請作如下調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整—投資收益 1000 交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 300000 貸：以前年度損益調(diào)整—公允價值變動 300000 交易性金融資產(chǎn)—成本 1000第十三章 練習(xí)題答案一、簡答題：（1）崗位分工及授權(quán)批準；（2）現(xiàn)金和銀行存款的管理；（3）票據(jù)及有關(guān)印章的管理；（4）監(jiān)督檢查。（4）盤點的程序有所不同。（2）函證的內(nèi)容不同。 (2)在詢證函內(nèi)指明回函請直接寄往乙注冊會計師所在的會計師事務(wù)所，或在詢證函內(nèi)附上貼足郵票的以乙注冊會計師所在的會計師事務(wù)所為回函地址的信封，乙注冊會計師直接收回開戶銀行詢證函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。非標準審計報告是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告，非無保留意見的審計報告包括保留意見、否定意見和無法表示意見的審計報告。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用。審計人員提請的調(diào)整分錄為：　　借：營業(yè)成本 20萬元　　貸：應(yīng)收賬款 20萬元⑤王凱和李濤注冊會計師應(yīng)提請華方公司作以下調(diào)整分錄：　　借：應(yīng)收賬款 351萬元　　貸：營業(yè)收入 240萬元　　遞延收益 　　 60萬元　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51萬元　　借：營業(yè)成本 240萬元　　貸：存貨　　 240萬元⑥應(yīng)建議凱斯特公司調(diào)整2008年度的財務(wù)報表，適當披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實，并充分披露擬采取的改善措施。假定凱斯特公司同時存在資料二中的事項⑤和事項⑥，并且拒絕接受王凱和李濤注冊會計師對事項⑤提出的審計處理建議，但接受對事項⑥提出的審計處理建議。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作?！　∪A泰會計師事務(wù)所(蓋章)　　　 　　 中國注冊會計師：王凱(簽名并蓋章)　　 中國注冊會計師：李濤(簽名并蓋章)