【正文】 中的尺度。□ 能力題 案例分析教學(xué)提示：這實(shí)際上也屬于有爭(zhēng)議的問(wèn)題。因?yàn)槔钜呀邮茉撀毼?，是A公司雇員，他不能再以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的身份來(lái)簽署審計(jì)報(bào)告。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其發(fā)布的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中的“財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征”部分提到了“真實(shí)和公允”，但是對(duì)于什么是真實(shí)和公允，同樣沒(méi)有進(jìn)行定義和解釋，只是指出：“……運(yùn)用主要的質(zhì)量特征和適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則，通?？梢援a(chǎn)生表達(dá)一般所理解的真實(shí)和公允信息的財(cái)務(wù)報(bào)表。4）參考答案：在美國(guó)，審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和會(huì)計(jì)原則委員會(huì)的觀點(diǎn)是相近的，即都把公認(rèn)會(huì)計(jì)原則作為衡量“公允性”的標(biāo)準(zhǔn)或依據(jù)，只不過(guò)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)還強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)不致使報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解。2）參考答案：各國(guó)、各個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、職業(yè)團(tuán)體都以列舉的方式說(shuō)明了影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的若干因素，如經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。第5章□ 知識(shí)題 閱讀理解1）參考答案：國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）在其發(fā)布的《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德規(guī)范（IFAC Code of Ethics for Professional Accountant）》中也把獨(dú)立性分為兩個(gè)部分：精神上的獨(dú)立（independence of mind）和形式上的獨(dú)立（independence in appearance）。但是虛假收入所對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款是無(wú)法收回的，因此，函證債務(wù)人就變得十分必要?！? 能力題 案例分析教學(xué)提示：編制虛假的會(huì)計(jì)分錄是常用的舞弊手法，而其中又以虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)為主要手段。審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)時(shí)才發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作尚未完成，顯然審計(jì)工作缺乏充分計(jì)劃，也沒(méi)有顯示對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了檢查。 知識(shí)應(yīng)用□ 技能題操作練習(xí)教學(xué)提示：小張不是經(jīng)過(guò)充分技術(shù)培訓(xùn)、具有足夠業(yè)務(wù)能力的人員，他是事務(wù)所的實(shí)習(xí)人員，由其負(fù)責(zé)清理賬目，容易使事務(wù)所處于不獨(dú)立的狀態(tài)。二者內(nèi)容不同：審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了審計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，以及特殊事項(xiàng)下的審計(jì)要求。二者作用不同：審計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)審計(jì)人員開(kāi)展具體的審計(jì)業(yè)務(wù)，以此可以衡量審計(jì)工作的質(zhì)量高低。5）參考答案：質(zhì)量控制準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則都與審計(jì)工作質(zhì)量有關(guān)，二者的差別主要有：二者的性質(zhì)不同：審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員在執(zhí)行每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須遵守的執(zhí)業(yè)規(guī)范，涉及完成具體的審計(jì)委托業(yè)務(wù)。其中在事務(wù)所層面的質(zhì)量控制政策通常包括：職業(yè)要求、技術(shù)與勝任能力、工作的委派、督導(dǎo)、咨詢、接受與保留客戶、監(jiān)控。在基本準(zhǔn)則中，實(shí)際上已經(jīng)確立了我國(guó)審計(jì)的概念框架，是各個(gè)具體審計(jì)準(zhǔn)則的總綱。前兩個(gè)層次是法定必須執(zhí)行的規(guī)定，而執(zhí)業(yè)規(guī)范指南則有較強(qiáng)的可操作性，供審計(jì)人員參考。在任何情況下，審計(jì)人員的姓名若與財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生聯(lián)系，他就必須明確其審查工作的性質(zhì)和所負(fù)的責(zé)任。（3）報(bào)告準(zhǔn)則:審計(jì)報(bào)告必須說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表是否按公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制；審計(jì)報(bào)告應(yīng)說(shuō)明本期采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與上期是否一致；除審計(jì)報(bào)告另有說(shuō)明外，財(cái)務(wù)報(bào)表中的資料應(yīng)被視為已充分適當(dāng)?shù)嘏?；審?jì)報(bào)告應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體表示意見(jiàn)，或申明不能表示意見(jiàn)。第3章□ 知識(shí)題 閱讀理解1）參考答案：公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則（GAAS）分為三部分：（1）一般準(zhǔn)則:審核檢查應(yīng)由經(jīng)過(guò)充分技術(shù)培訓(xùn)、具有足夠業(yè)務(wù)能力的人員擔(dān)任；執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)人員必須保持超然獨(dú)立的觀念和態(tài)度；執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)與編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)克守職業(yè)上應(yīng)有的謹(jǐn)慎。但是，由于公司管理部門(mén)與股東之間潛在的利害沖突，股東對(duì)公司管理部門(mén)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表常抱有懷疑，因此，需要進(jìn)行審查，以證實(shí)其可靠性。尤其是經(jīng)營(yíng)管理權(quán)和所有權(quán)分離的股份制企業(yè)組織形式的出現(xiàn)，股東等資源所有者也存在著將資源委托經(jīng)營(yíng)管理者，以及隨之而來(lái)的監(jiān)督需要。這個(gè)活動(dòng)過(guò)程就是審計(jì)。所有者則從自己的目的和利益出發(fā)，需查實(shí)審核經(jīng)濟(jì)收支活動(dòng)情況的正確性、合理性，以解除受托者的責(zé)任。□ 能力題 案例分析教學(xué)提示：在兩權(quán)相對(duì)分離的條件下，財(cái)產(chǎn)所有者（國(guó)王）受環(huán)境、能力或其他因素的制約，將財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)、管理權(quán)委托給其管理者（各級(jí)官吏），他們之間形成了一種責(zé)任關(guān)系，這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任就是受托責(zé)任。 審計(jì)報(bào)告的重要作用是增加財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性。在該類型審計(jì)中，受企業(yè)或組織的委托，由獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)師事務(wù)所擔(dān)負(fù)審計(jì)工作，從業(yè)人員是通過(guò)一定的考核或考試程序，而獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師稱號(hào)的審計(jì)人員及助理人員。內(nèi)部審計(jì)著眼于未來(lái)，起到了監(jiān)督、評(píng)價(jià)作用。出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)是由于企業(yè)或組織的規(guī)模擴(kuò)大，內(nèi)部出現(xiàn)上級(jí)將部分財(cái)產(chǎn)的管理、經(jīng)營(yíng)權(quán)利授權(quán)給下級(jí)，從而出現(xiàn)了上級(jí)對(duì)下級(jí)的監(jiān)督需要。3）參考答案：在政府審計(jì)中，審計(jì)部門(mén)隸屬于國(guó)家政權(quán)機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)對(duì)政府機(jī)構(gòu)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、重點(diǎn)項(xiàng)目的資金及專項(xiàng)資金使用情況進(jìn)行審計(jì)，也對(duì)國(guó)有企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。獨(dú)立模式，該模式特點(diǎn)是：審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于立法權(quán)、司法權(quán)、行政權(quán)之外，能不偏不倚、公正地行使監(jiān)督職能。行政模式，該模式特點(diǎn)是：政府審計(jì)部門(mén)是國(guó)家行政部門(mén)的一部分，即對(duì)國(guó)家行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。2）參考答案：立法模式，該模式特點(diǎn)是：按法律程序賦予審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限；審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)，向議會(huì)報(bào)告工作，不受行政當(dāng)局控制與干預(yù)，獨(dú)立于政府行政部門(mén)，是議會(huì)對(duì)行政部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督的工具。第1章 □ 知識(shí)題 閱讀理解1）參考答案：如果資源的所有者或權(quán)力擁有者無(wú)法親自履行監(jiān)督的職責(zé)，那么委托第三方（審計(jì)人員）進(jìn)行監(jiān)督就成為現(xiàn)實(shí)的選擇。其關(guān)系如下圖所示。司法模式，該模式特點(diǎn)是：審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有司法權(quán)，審計(jì)人員享有司法地位，從而強(qiáng)化了政府審計(jì)職能。這種審計(jì)模式類型的獨(dú)立性不如其他幾種，不是一個(gè)權(quán)力體系對(duì)另一個(gè)權(quán)力體系的監(jiān)督，事實(shí)上，是政府行政權(quán)力體系下的自我監(jiān)督。獨(dú)立模式超然獨(dú)立于三權(quán)之外，它對(duì)行政體系的監(jiān)督是同時(shí)服務(wù)于立法和司法部門(mén)，具有政治上的中立性，該類型帶有較強(qiáng)的宏觀職能。內(nèi)部審計(jì)是由集團(tuán)、部門(mén)、企業(yè)內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的人員在集團(tuán)、部門(mén)、企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)或組織的活動(dòng)進(jìn)行審查，對(duì)其分析、評(píng)價(jià)、建議，目的在于協(xié)助企業(yè)或組織的管理者有效地履行其職能，促進(jìn)其有效地控制成本費(fèi)用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，也稱為民間審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)或者社會(huì)審計(jì)。4）參考答案：會(huì)計(jì)和審計(jì)的密切聯(lián)系主要表現(xiàn)為：合格的審計(jì)人員必然先是合格的會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)和審計(jì)的區(qū)別：二者的工作過(guò)程不同，二者的工作成果不同，二者的最終責(zé)任不同。這種關(guān)系一旦建立，責(zé)任者（受托方）總是要根據(jù)責(zé)任關(guān)系，以最大善意履行其職責(zé)，實(shí)事求是地報(bào)告其經(jīng)濟(jì)收支活動(dòng)情況和結(jié)果。當(dāng)所有者無(wú)法親自來(lái)查核時(shí)，必然需要有一個(gè)具有獨(dú)立性（主要指獨(dú)立于受托者）的第三方來(lái)實(shí)施審核，證實(shí)受托方所提供財(cái)務(wù)報(bào)表的可信程度。隨著企業(yè)或其他類型組織的規(guī)模不斷地?cái)U(kuò)大，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)責(zé)關(guān)系中也出現(xiàn)了與政權(quán)組織相似的資源和權(quán)力委派。正如著名會(huì)計(jì)學(xué)家查特菲爾德所言：“17世紀(jì)公司制的出現(xiàn)，使有利害關(guān)系者對(duì)與賬簿分離的獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)表的需求更為強(qiáng)烈，這是因?yàn)椋瑐鶛?quán)人和股東均需要得到與他們投資有關(guān)的資料。”當(dāng)企業(yè)發(fā)展到相當(dāng)規(guī)模，為了便于經(jīng)營(yíng)管理需要設(shè)置不同級(jí)別的管理層，企業(yè)高級(jí)管理層將部分資源和權(quán)力委托給低層管理人員，由于存在這種權(quán)力和資源的委托受托關(guān)系，同樣也就產(chǎn)生了監(jiān)督的需要。（2）外勤準(zhǔn)則:審計(jì)工作應(yīng)充分計(jì)劃，若有助理人員，應(yīng)予以適當(dāng)督導(dǎo)；審計(jì)人員必須對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解，以便確定其可信賴程度，作為決定檢查范圍和審計(jì)程序的依據(jù)；應(yīng)通過(guò)檢查、觀察、詢問(wèn)和函證等方法，獲取充分而適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便為被審核的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理的依據(jù)。若不能表示總體意見(jiàn)，應(yīng)說(shuō)明理由。2）參考答案：我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則體系分為三個(gè)層次，一是獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則，二是獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告，三是執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。3）參考答案：獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的基本要求，是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)行為的最低標(biāo)準(zhǔn)，即審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作最起碼的要求，并不是對(duì)審計(jì)工作各具體問(wèn)題的詳細(xì)規(guī)定和說(shuō)明。4）參考答案：按照《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第220號(hào)——審計(jì)工作質(zhì)量控制》（IFAC）的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制分為兩個(gè)層次，從事務(wù)所層面和單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目層面來(lái)分別制定控制的政策與程序。單項(xiàng)質(zhì)量控制程序包括：委派工作、指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核。質(zhì)量控制準(zhǔn)則是每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立的管理規(guī)范，涉及事務(wù)所對(duì)所有審計(jì)業(yè)務(wù)的整體控制。質(zhì)量控制準(zhǔn)則指導(dǎo)事務(wù)所開(kāi)展所有的審計(jì)業(yè)務(wù)，衡量事務(wù)所內(nèi)部管理的有效程度。質(zhì)量控制準(zhǔn)則圍繞著質(zhì)量控制，規(guī)范了事務(wù)所管理的審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，指出在各個(gè)管理過(guò)程應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量水平。老王以其清理的賬目為基礎(chǔ)就直接撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，顯然未能保持恪守職業(yè)上應(yīng)有的謹(jǐn)慎。小張的工作缺乏指導(dǎo)和監(jiān)督，只是按照已有的原始憑證進(jìn)行了記錄，沒(méi)有采取方法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。本案中，犯罪者以編制虛假的銷(xiāo)售收入分錄，少結(jié)轉(zhuǎn)成本達(dá)到其目的。少結(jié)轉(zhuǎn)成本造成結(jié)存存貨的單位成本比銷(xiāo)售存貨的單位成本增高，此外，虛假銷(xiāo)售的回款必須要有去向，而存貨就是其一，因此，舞弊者往往會(huì)想方設(shè)法虛增存貨的數(shù)量，盤(pán)點(diǎn)可以查明此項(xiàng)差錯(cuò)。形式上的獨(dú)立性是實(shí)質(zhì)上獨(dú)立性的載體和重要前提，是保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作成果確實(shí)有效的根本；而形式上的獨(dú)立則有助于會(huì)計(jì)師的工作成果發(fā)揮其應(yīng)有的效用。3）