【正文】 若訴訟時，注冊會計師可以下述理由為自己辯護：事務所的審計工作符合公認審計準則要求，不存在過失；出具相應審計工作底稿；企業(yè)內部控制存在問題，職權集中于各經理，這是損失的主要原因?！? 能力題 案例分析教學提示：目前主要看該類舞弊是否導致了南方發(fā)展公司會計報表的重大不實表達。第四次變遷（SAS →SAS ），與SAS ，SAS ，作出了一系列富有成效的改進。 第二次變遷（SAS →SAS ），第二次制度變遷實現(xiàn)了由從總體立場上抽象承認對舞弊負審計責任，到明確要求檢查舞弊的“工作重心前移至審計計劃階段”， 并“合理保證”所設計審計工作能查出重大錯誤和舞弊的轉變。舞弊性財務報告則是為了欺騙財務信息使用者對報表中的數(shù)字或其他揭示進行有意識的錯報或遺漏，包括：（1）對財務報表據(jù)以編制的會計記錄或憑證文件進行操縱、偽造或更改；（2）對財務報表的交易、事項或其他重要信息錯誤表述或故意遺漏；（3）與數(shù)量、分類、提供方式或披露方式有關的會計原則的有意誤用。資產私占是指對一個組織的資產盜用或挪用，而導致財務報表的編制不符合一般公認會計原則，這種行為包括貪污應收賬款、偷竊資產或為虛構的商品或服務付款等。2）參考答案：雇員舞弊是組織內部的雇員以欺騙性的手段不正當?shù)孬@取組織的錢財或其他財產的行為，主要通過虛構單據(jù)、越權、欺騙及違背員工職業(yè)道德等手段得以實現(xiàn)。2）教學提示：該案二審的勝訴是發(fā)生在1999年度，該事項的發(fā)生影響了對該筆壞賬金額的估計，因此，這是屬于會計估計的變更，而不是會計差錯的調整，應當采用未來適用法進行會計處理，不作追溯調整是適當?shù)?，注冊會計師應同意被審計單位的會計處理，出具無保留審計意見，如謹慎考慮該事項未來不確定性對企業(yè)持續(xù)經營能力的影響，應用強調事項段予以說明?！? 能力題 案例分析1）教學提示：無法表示意見并非注冊會計師放棄表示意見，而是因為具體環(huán)境的限制使其無法得出結論而被迫作出的一種意見類型。3）教學提示：出具無保留意見審計報告。意見段：我們認為，上述會計報表符合國家頒布的《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了年12月31日的財務狀況及年度的經營成果、現(xiàn)金流量。意見段：由于上述審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計報表發(fā)表意見。說明段：A公司對東南子公司的投資為其資產的主要部分，其投資收入占A公司總收入的半數(shù)以上。□ 技能題操作練習1）教學提示：出具無法表示意見審計報告。8）參考答案：在所有因素中，重要性是考慮審計報告類型的主要因素。7）參考答案：無法表示意見是指注冊會計師說明其對審計客戶的財務報表不能發(fā)表意見，也即對財務報表不發(fā)表包括肯定、否定和保留的審計意見。無論是注冊會計師還是審計客戶都不希望發(fā)表此類意見的審計報告。注冊會計師經過審計后，認為審計客戶財務報表的反映就其整體而言是恰當?shù)?，但還存在著下述情況之一時，應出具保留意見的審計報告：（1）會計政策的選用、會計估計的作出或報表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；（2）因審計范圍受到限制，無法獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。一般是由于某些事項的存在，使無保留意見的條件不完全具備，影響了審計客戶財務報表的表達，因而注冊會計師對無保留意見加以修正，對影響事項提出保留意見，并表示對該意見負責。（2）當存在可能對財務報表產生重大影響的不確定事項（持續(xù)經營問題除外）且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應當考慮在審計報告的意見段后增加強調事項段對此予以強調。（6）重要的不確定事項。（4）強調某一事項。（2）對持續(xù)經營能力表示嚴重懷疑。3）參考答案：當同時滿足下列條件時，注冊會計師應當出具標準無保留意見的審計報告：注冊會計師已經按照審計準則的要求執(zhí)行了審計業(yè)務，且未受任何限制和阻礙；審計客戶財務報表按照會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了審計客戶的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量；不存在應當調整或披露而審計客戶未予調整或披露的重要事項。按照審計報告的詳略程度可分為簡式審計報告和詳式審計報告。2）參考答案：按照審計報告的性質可分為標準審計報告和非標準審計報告。我國獨立審計具體準則也指出：審計報告是指注冊會計師根據(jù)獨立審計準則的要求，在實施審計工作的基礎上，對審計客戶年度報表發(fā)表意見的書面文件。企業(yè)的說辭與臨時變更會計師事務所都屬于引起注意的風險標記，A會計師事務所應堅持盤點，可以安排在12月31日后，完成現(xiàn)場審計工作之前進行。觀察存貨盤點是存貨審計中最為重要的步驟，B公司不同意盤點，是對占總資產44%的存貨項目的重大限制。如果注冊會計師足夠地小心，對該公司飛快發(fā)展速度能有所警覺，也許可以幫助發(fā)現(xiàn)問題?！? 技能題操作練習教學提示：序號 可能存在的問題應采取的對策（1）函證對象已經遷移請當?shù)赝袇f(xié)助查核，并進一步追查發(fā)生該債權時的原始交易憑單一筆虛假銷售記錄（2）債務人不愿回函再次發(fā)函詢證，重新核查該債權發(fā)生時的原始交易憑單債務人發(fā)生重大財務困難或破產信函丟失（3）款項在途請函證對象提供匯款單、提貨單等付款交易的原始憑單副本，檢查被審計單位是否存在記錄的串戶被審計單位或債權人的記錄有誤已收回的款項被挪用（4）貨物在途要求函證對象提供發(fā)出貨物的發(fā)貨提單副本，檢查被審計單位是否存在記錄差錯或是否存在記賬不及時被函證人實際并未退貨被審計對象已經收到貨物但未記錄被審計單位出現(xiàn)記錄錯誤（5）貨物途中受損，使收到貨物數(shù)量有誤要求對方提供匯款單、提貨單等交易原始憑單，進一步核查雙方是否存在尚未記錄的退回與折讓糾紛貨物質量未達標，企業(yè)正在處理退回或折讓的差異被審計單位或對方單位的記錄有問題部分已收回的款項被挪用□ 能力題 案例分析1）教學提示：第一位注冊會計師沒有進行實地觀察和相關文件的函證。6）參考答案：觀察時，注冊會計師絕非一名簡單的旁觀者，而應該：注意審計客戶職員對執(zhí)行盤點計劃的認真程度；檢查所有商品是否都已貼上標簽，同時注意是否有重復貼標簽的物品；是否配備了必要的度量衡具，盤點時是否對這些衡具的準確性作過測試；觀察存貨標簽編號和匯總表是否經過充分核對；進行抽查清點測試并同匯總表數(shù)量核對；警惕空箱空地（空間）、貨物用堅固包裝方法，以虛報實、夸大存貨數(shù)量；寄銷、寄存存貨是否納入盤點范圍，是否抽查一些密封貨物的數(shù)量。通過這些匯總比較的數(shù)據(jù)，注冊會計師能夠評價執(zhí)行這些審計程序所取得的證據(jù)是否充分可靠。發(fā)出并收回函后，注冊會計師應編制函證匯總表，注明被函證的對象、賬面金額、函證簽發(fā)日期、收到回函日期及函證方式等；注冊會計師在完成函證程序后，應對函證結果進行分析，在工作底稿上說明每種形式的函證發(fā)出數(shù)和收到的答復數(shù)。函證可以審計客戶名義或注冊會計師的名義簽發(fā)，但必須由注冊會計師親自郵寄，以免審計客戶有關職員篡改數(shù)據(jù)。4）參考答案：函證過程的控制的具體細節(jié)包括：確認函證對象的地址正確。3）參考答案：一般而言，對銀行存款是按戶頭全面函證；對保管在外的存貨、發(fā)行債券、股票及購買有價證券等投資，根據(jù)審計判斷決定函證樣本量，如果可能也采用詳細函證；對于特殊事項的函證則是建立在判斷基礎上的詳細函證；對于債權和債務的函證，一般不需要對所有的應收賬款、應付賬款明細賬發(fā)函函證。函證的基本形式有兩種：肯定式函證和否定式函證。第十四章□ 知識題 閱讀理解1）參考答案：函證就是指注冊會計師通過向審計客戶以外的第三方發(fā)出信函，對某些事項進行詢問，或者是對某些賬戶金額進行確認的審計方法。抽樣技術在核證、函證、追查中廣泛運用，但通常不適用于詢問、觀察和分析性程序。一旦某個項目中所包含的“元”被抽中，則這一項目就成為抽樣樣本中的一個單位。因此，這一種抽樣方法也被稱作“元單位抽樣法（DUS）”。8）參考答案：概率比例抽樣法是以數(shù)值比例為抽樣的依據(jù)，這種抽樣方法的總體是以單位數(shù)值為項目單位，它使單位數(shù)值被抽取的概率相同。它以抽取的樣本的某一數(shù)值作為自變量，據(jù)以計算總體的對應指標值。6）參考答案：運用賬戶余額測試的目的主要是獲取相關賬戶的存在、完整性、權利和責任、計價和相關的披露是否準確。再次，確認交易流程中的可能發(fā)生的錯誤。5）參考答案：交易實質性測試的基本程序是：首先，確定交易業(yè)務流程的四大環(huán)節(jié)，即交易發(fā)生、原始單據(jù)、日記賬和明細賬、總賬。只是在測試的目標上有所不同，側重點也有所不同。4）參考答案：在控制測試中也要對交易進行測試。此外，實質性測試時，還經常需要大量運用函證、實地盤點等方法，而控制測試則不需要。兩種測試也存在著一定的區(qū)別，比如，在測試對象上，控制測試的對象是客戶的內部控制制度，而實質性測試的對象則是客戶的財務報表本身。3）參考答案：兩種測試的最終目的都是為了對客戶的財務報告的公允性、真實性和合法性作出合理的評價。2）參考答案：實質性測試的兩種主要的基本方法是：分析性程序和詳細測試。第十三章□