【正文】 （2）實(shí)際價值與賬面價值的比率＝1680000/140000＝，因此，推斷Y公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)的總體實(shí)際價值＝15000000＝18000000（元）34 / 34?！敬鸢浮浚?）選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為3092904345592525463663342015313。④抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時，注冊會計師不能以95％的可信賴程度保證總體誤差率不超過4％。②根據(jù)上述樣本量表，預(yù)期總體誤差率為1％，可容忍誤差率為4％時，應(yīng)選取的樣本量為156項(xiàng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大控制測試范圍，以證實(shí)初步評估結(jié)果，或提高重大錯報風(fēng)險評估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量，或者對影響重大錯報風(fēng)險評估水平的其他控制進(jìn)行測試，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。則注冊會計師可以得出結(jié)論：％的風(fēng)險為10％，在可容忍偏差率為7％的情況下，總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很大，因而不能接受總體。56＝％。【答案】（1），則應(yīng)抽取的發(fā)運(yùn)憑證數(shù)為：247。這時，注冊會計師應(yīng)將估計的總體金額8064720元與8020000元之間的錯報視為審計差異，并在對財務(wù)報表發(fā)表意見時予以考慮。54292元之間，即在8010428～8119012元之間。(3)實(shí)際抽樣誤差p1＝（136/）2000＝54292，實(shí)際抽樣誤差小于計劃抽樣誤差，則注冊會計師估計的總體金額為8064720元（2000）。因?yàn)榕c銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬的登記屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。這種設(shè)計將使得關(guān)鍵內(nèi)部控制失去意義。財務(wù)部在原材料收發(fā)核算時應(yīng)獲得、審核領(lǐng)料單。對外投資項(xiàng)目的分析論證及其評估屬兩個不相容崗位，不應(yīng)由同乙職員負(fù)責(zé)。財務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計部將削弱內(nèi)部審計部工作的獨(dú)立性。對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)由公司經(jīng)營子集體決策和審批。2.【答案】（1）注冊會計師A和B測試和評估X公司內(nèi)部控制的執(zhí)行是否有效通常采用以下測試程序：①詢問X公司的有關(guān)人員；②檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；③觀察X公司的經(jīng)營管理活動；④重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。（3）在測試控制運(yùn)行的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計證據(jù)：①控制在所審計期間的不同時點(diǎn)是如何運(yùn)行的；②控制是否得到一貫執(zhí)行；③控制有誰執(zhí)行；④控制以何種方式運(yùn)行。（2）二者的聯(lián)系在于：為評價控制設(shè)計和確定控制是否得到控制而實(shí)施的某些風(fēng)險評估程序并非專為控制測試而設(shè)計，但可能提供有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師可以考慮在評價控制設(shè)計的獲取其得到執(zhí)行的審計證據(jù)的同時測試控制運(yùn)行有效性，以提高審計效率。（四）簡答題1.【答案】（1）內(nèi)部控制存在得到執(zhí)行，與內(nèi)部控制運(yùn)行有效是不同的概念。（3）【答案】【解析】本題考查注冊會計師對“單位平均估價抽樣”中有關(guān)“選取樣本并進(jìn)行審計”的運(yùn)用和理解。（2）【答案】√【解析】本題考查注冊會計師對隨機(jī)選樣法的理解。1（1）【答案】【解析】本題考查注冊會計師對“單位平均估計抽樣”方法中確定樣本量的審計技能。1【答案】 【解析】在實(shí)施控制測試時，由于樣本誤差率就是整個總體的推斷誤差率，注冊會計師無需判斷總體誤差率。1【答案】√ 【解析】在沒有發(fā)現(xiàn)偏差的情況下，總體偏差率上限＝風(fēng)險系數(shù)/樣本規(guī)模＝＝％，可接受的信賴過度風(fēng)險為10％，意味著注冊會計師有90％的把握。1【答案】√【解析】分層的目的是幫助注冊會計師能夠更好的審計那些重大項(xiàng)目，顯然，在不同的層中，由于項(xiàng)目重要性不同，注冊會計師不應(yīng)使用相同的抽樣比例。1（3）【答案】X【解析】內(nèi)部控制審核是注冊會計師依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，對被審核單位管理當(dāng)局特定日期與財務(wù)報表有關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。因此，了解內(nèi)部控制是必要程序。1【答案】√【解析】符合準(zhǔn)則和教材的規(guī)定。10.【答案】X【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮交易的發(fā)生或截止等認(rèn)定可能存在的重大錯報風(fēng)險，并在期末或期末以后檢查此類交易。兩種特征的綜合決定了應(yīng)當(dāng)選擇包含在財務(wù)報表金額中的項(xiàng)目。準(zhǔn)則規(guī)定，如果測試特定時點(diǎn)的控制，注冊會計師僅得到該時點(diǎn)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)。6.【答案】√【解析】符合準(zhǔn)則和教材的規(guī)定。5.【答案】X綜合性方案是控制測試與實(shí)質(zhì)性程序相結(jié)合的方案。3.【答案】X【解析】注冊會計師在了解內(nèi)部控制后，只對那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制執(zhí)行控制執(zhí)行控制測試，并且只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性程序的工作量大于控制測試的工作量時，控制測試才是必要和經(jīng)濟(jì)的。（三）判斷題1.【答案】X【解析】如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運(yùn)行有效性，即測試一部分而不是全部測試。2【答案】ACD【解析】因?yàn)榭扇萑陶`差越小，需要選取的樣本量越大，所以選項(xiàng)A正確；因?yàn)闃颖玖颗c抽樣風(fēng)險成反向關(guān)系，所以選項(xiàng)B不正確；因?yàn)榭尚刨嚦潭扰c樣本量成正相關(guān)，所以選項(xiàng)C正確；注冊會計師無論采用什么樣的抽樣方法，都離不開專業(yè)判斷，所以選項(xiàng)D正確。【答案】ABC【解析】如果注冊會計師預(yù)計沒有錯報，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。與A、B、C三種情況相應(yīng)的誤差依次為：28080－25272＝2808（萬元）；28080－23400＝4680（萬元）；28080－＝（萬元）。1920＝，推斷的總體金額＝總體的賬面價值比率＝28080＝（萬元）。300）4680＝25272（萬元）；按照差額估計抽樣，推斷的總體差額＝樣本平均差額總體規(guī)模＝（1620－1920）247。故ACD不對。1【答案】BD【解析】AC主要用于控制測試。1【答案】ACD【解析】B屬于控制測試中的一種抽樣方法。重大錯報風(fēng)險主要取決于被審計單位的具體情況，與項(xiàng)目組成員的學(xué)識、技術(shù)和能力沒有關(guān)系，故C不對。13．【答案】ABD【解析】根據(jù)審計準(zhǔn)則和教材，財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險主要與被審計單位控制環(huán)境有關(guān)，與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以界定于某項(xiàng)具體的認(rèn)定。對于一項(xiàng)自動化控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無需擴(kuò)大控制測試的范圍，但要同時考慮與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性，故ABD皆正確。1（3）【答案】ABC【解析】如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計程序以獲取這些控制在剩余期間運(yùn)行有效性的證據(jù)，包括了解該項(xiàng)控制在剩余期間內(nèi)的變化，對剩余期間內(nèi)該控制的運(yùn)行有效性進(jìn)行補(bǔ)充測試，測試被審計單位對于控制的監(jiān)督等，故選ABC。1（2）【答案】BCD【解析】根據(jù)審計準(zhǔn)則，確定控制測試的范圍考慮因素：（1）在擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率（2）擬信賴控制運(yùn)行有效性的時間長度（3）為證實(shí)控制運(yùn)行有效性的時間長度（4）通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍（5）在風(fēng)險評估時擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度（6）控制的預(yù)期偏差。根據(jù)新準(zhǔn)則，存在僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法獲得認(rèn)定層次充分、適當(dāng)審計證據(jù)的情形，主要包括高度自動化控制條件下，數(shù)據(jù)僅以電子形式存在的情況，故C對。1（1）【答案】ABCD【解析】控制設(shè)計不合理，則運(yùn)行必然無效，不必實(shí)施控制測試，故A對。11.【答案】CD【解析】根據(jù)審計準(zhǔn)則，如果不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運(yùn)行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔是否超過2年，故A不對。10.【答案】ABD【解析】如果風(fēng)險評估程序未能識別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，表明被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制不存在，所以不需要實(shí)施控制測試，不應(yīng)該采取綜合性方案，而應(yīng)該采用實(shí)質(zhì)性方案，故C不對。對于不常發(fā)生的金額巨大的業(yè)務(wù)，注冊會計師通常可以直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，故C不應(yīng)選。9.【答案】ABD【解析】注冊會計師如果預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)行有效，則通常會實(shí)施控制測試已證實(shí)對于內(nèi)部控制的依賴程度，故A應(yīng)選。故C錯。風(fēng)險評估程序的性質(zhì)決定了它本身不足以獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。D屬于常規(guī)程序，故不選、6.【答案】ACD【解析】如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師應(yīng)考慮主要通過實(shí)質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)，采取實(shí)質(zhì)性方案，故B不對，其余皆對。5.【答案】ABC【解析】A屬于變更函證的常見內(nèi)容；B屬于改變審計的手段，通?？梢詸z查銷售及客戶賬戶的總體而非樣本；C屬于變更函證的日期。其余皆符合準(zhǔn)則關(guān)于提高審計程序不可預(yù)見性的規(guī)定。D意味著注冊會計師將會執(zhí)行更少的控制測試，不需要縮短再次測試控制的時間間隔。2.【答案】AB【解析】執(zhí)行人員變動屬于“對控制運(yùn)行產(chǎn)生重大影響的人事變動”，業(yè)務(wù)發(fā)生變化后，原來的控制可能已不適用，故AB應(yīng)選。PPS抽樣中，金額越大的項(xiàng)目越容易被抽到，故C不對。PPS抽樣不要求抽樣分布近似于正態(tài)分布，故A不對。（2）【答案】C【解析】解題過程如下：比率＝50500247。1【答案】C【解析】如果注冊會計師預(yù)計沒有錯報，概率比例規(guī)模抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小，這也是概率比例規(guī)模抽樣的優(yōu)點(diǎn)之一。故ABC皆不正確。1【答案】D【解析】當(dāng)估計的總體偏差率上限大大低于可容忍偏差率時，應(yīng)確認(rèn)總體可接受。1【答案】A【解析】根據(jù)實(shí)質(zhì)性測試的目的和特點(diǎn)所采用的審計抽樣稱為變量抽樣；根據(jù)控制測試的目的和特點(diǎn)所采用的審計抽樣稱為屬性抽樣。故選B。盡管兩者目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實(shí)施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。12.【答案】D【解析】在選項(xiàng)中，注冊會計師選擇包含在財務(wù)報表金額中的項(xiàng)目是針對存在或發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行的測試，而不是針對完整性認(rèn)定進(jìn)行的測試。10.【答案】A【解析】注冊會計師在風(fēng)險評估時對控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高，越應(yīng)擴(kuò)大控制測試范圍，收集更多有關(guān)控制運(yùn)行有效性的證據(jù)，證明內(nèi)部控制確實(shí)值得信賴，故A不對。9.【答案】B【解析】改變函證日期屬于調(diào)整實(shí)施審計程序的時間，使其超出審計單位的預(yù)期。故ABC皆正確。如果存在反映控制運(yùn)行有效性的文件記錄，注冊會計師可檢查這些文件記錄，如果文件記錄上沒有控制執(zhí)行的標(biāo)記，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施檢查以外的其他程序以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)。A、C、D均為審計程序，B為風(fēng)險評估，故應(yīng)選B。5.【答案】D【解析】注冊會計師確定的重要性水平越高，實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的范圍越小，因?yàn)橹匾脚c審計風(fēng)險成反向關(guān)系，重要性水平越高，審計風(fēng)險越小，審計程序越少。因?yàn)椴煌膶徲嫵绦驊?yīng)對特定認(rèn)定錯報風(fēng)險的效力不同，如果選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，時間和范圍安排再合理也是徒勞的，所以在應(yīng)對評估的風(fēng)險時，合理確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)是最重要的。2【答案】D【解析】重新執(zhí)行通常用于控制測試，而不用于對內(nèi)部控制取得了解。（2）如果上述6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的賬面價值為1400000元，審計后認(rèn)定的價值為1680000元，Y公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)賬面總值為15000