【正文】 11 / 11。會計估計變更的影響數(shù)：2007年12月31日與應(yīng)收賬款相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為4000萬元（8000*10%+2000*20%+3000*40%+2000*80%），扣除原余額1800萬元后，應(yīng)補提2200萬元，故作以下調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失 2200 貸：壞賬準(zhǔn)備 2200（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見的審計報告。M公司2007年度應(yīng)收賬款賬齡資料賬齡1年以內(nèi)1至2年2至3年3年以上合計年末賬面余額（萬元）800020003000200015000要求：（1）針對審計發(fā)現(xiàn)的上述現(xiàn)象，如果不考慮審計重要性水平，注冊會計師應(yīng)分別提出何種審計意見,若需提出調(diào)整建議，請列示審計調(diào)整分錄（2）針對審計發(fā)現(xiàn)的上述現(xiàn)象，假定M公司拒絕注冊會計師按照要求（1）提出的適當(dāng)處理建議，如果考慮審計重要性水平，注冊會計師應(yīng)發(fā)表何種審計意見。為更合理核實壞賬，公司董事會決定從2007年度采用賬齡分析法核算：賬齡1年以內(nèi)的，按其余額的10%計提；賬齡1至2年的，按其余額的20%計提；賬齡2至3年的，按其余額的40%計提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。注冊會計師確定M公司2007年度財務(wù)報表層次的重要性水平為220萬元，并分配至各財務(wù)報表項目，其中應(yīng)收賬款項目的重要性水平是20萬元。審計調(diào)整分錄均不考慮稅費，損益的影響。壞賬準(zhǔn)備計提20%。被審計單位所持股票如果在3月20日出售將導(dǎo)致300萬元的損失，屬于重大不確定事項，所以注冊會計師應(yīng)當(dāng)在不改變原有審計意見的前提下，在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此進行說明注冊會計師王磊在審計M公司2006年度資產(chǎn)負債表時，發(fā)現(xiàn)該公司反映的預(yù)付賬款項目為借方余額400萬元，其中：預(yù)付賬款—A公司15萬元，B公司20萬元。應(yīng)收賬款項目無法進行函證，也無法實施其他替代審計程序，這樣使得注冊會計師審計范圍受到局限，無法取得應(yīng)收賬款真實完整的資料，注冊會計師無法對此發(fā)表審計意見（2）標(biāo)志審計報告。第十二章：資料：注冊會計師李剛于2007年3月20日完成了對A股份有限公司2006年度財務(wù)報表的審計，在復(fù)核審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）應(yīng)收賬款項目無法函證，也無法實施其他替代審計程序（2）存貨計價方法由后進先出法改為先進先出法，已在附注中說明（3）自2007年1月起，股市大幅度下跌，A公司如果在3月20日將短期股票投資轉(zhuǎn)讓，將導(dǎo)致大約300萬元的損失要求：針對上述情況，請指出李剛應(yīng)發(fā)表何種審計意見，并說明理由。出納員以白條借給某職工500元，應(yīng)及時收回交庫（3）庫存現(xiàn)金超限額。如果已完成轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)建議A公司處置該長期股權(quán)投資；若沒有完成，應(yīng)建議A公司計提相應(yīng)減值準(zhǔn)備。注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議A公司把占款和長期股權(quán)投資的沖銷原渠道沖回，但需要在報表中披露關(guān)聯(lián)方交易的情況（2）因為E公司2007年度會計報表未經(jīng)任何審計且在海外，注冊會計師無法獲得充分完整的審計證據(jù)證實2007年度采用了權(quán)益法確認該項投資1620萬元，審計范圍受到廣泛限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表無法表示意見的審計報告（3）由于尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，不知道股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否完成。2007年12月31日，A公司與Y公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以450萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到300萬元，但尚未辦理過戶手續(xù)。A公司占E公司45%股份，對其經(jīng)營和財務(wù)決策有重大影響，故采用權(quán)益法確認了該項投資收益1620萬元。資料：A公司2007年度財務(wù)報表凈利潤為1800萬元，2008年3月9日對外公布財務(wù)報表。（2）從A公司2筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以看出：星火公司的投資可能是假投資，該公司在A公司成立后不久收回了投資，使A公司成為了空殼。該公司賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 14000000 貸：實收資本 14000000（2）2006年經(jīng)批準(zhǔn)該公司出資1000000元成立一全資子公司—A公司，注冊資本已到位，A公司財務(wù)處理為： 借：銀行存款 1000000 貸：實收資本—A公司 1000000但周放在審計往來帳時，卻發(fā)現(xiàn)A公司成立后不久，根據(jù)一張轉(zhuǎn)賬支票存根，作如下會計處理： 借：其他應(yīng)付款—星火公司 1000000 貸：銀行存款 1000000經(jīng)查實，星火公司和A公司無其他往來存在。協(xié)議規(guī)定：大地公司投資14000000元，占注冊資本的20%，該公司已辦理增資手續(xù)。（1）在審計實收資本時，發(fā)現(xiàn)2007年該公司由于擴大規(guī)模需要，吸收了新的投資—大地實業(yè)公司的投資。計算如下：年折舊率=（15%）/10=%12月多計提折舊=90000*%/12=因此，經(jīng)上述復(fù)核確認后本期生產(chǎn)費用個項目如下：直接材料=14900030000=119000元直接工資=532005000=48200元制造費用==16400元直接材料費用分?jǐn)偮?（16000+119000）/（600+300）=150甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品直接材料=600*150=90000元月末在產(chǎn)品直接材料=300*150=45000元直接人工分?jǐn)偮?(5800+48200)/(600+300*50%)=72甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品直接人工=600*72=43200元月末在產(chǎn)品直接人工=72*150=10800元制造費用分?jǐn)偮?(2350+16400)/(600+300*50%)=25甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品制造費用=600*25=15000元月末在產(chǎn)品制造費用=25*150=3750元甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本計算單如下：項目月初在產(chǎn)品本期生產(chǎn)費用完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品直接材料160001190009000045000直接人工5800482004320010800制造費用2350164001500037500合計2415018360014820059550因此，少計月末在產(chǎn)品成本18000元，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位進行調(diào)整。其原因可能是將庫存的材料成本差異分配到本期生產(chǎn)成本中，應(yīng)進一步查明原因，然后做相關(guān)處理資料：注冊會計師在審計某單位2008年會計報表時，抽查12月的生產(chǎn)成本資料，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品已完工600件，月末在產(chǎn)品300件，原材料在生產(chǎn)時一次性投入，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費用，按約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配，在產(chǎn)品完工50%，甲產(chǎn)品生產(chǎn)資料如下：審計過程中注冊會計師發(fā)現(xiàn)以下情況：（1） 生產(chǎn)車間建造生產(chǎn)線領(lǐng)用材料30000元，計入直接材料成本（2） 銷售人員工資5000元計入直接人工（3） 本年度11月出售1臺價值90000元的設(shè)備，該設(shè)備原為生產(chǎn)甲產(chǎn)品使用，企業(yè)一直計提折舊。生產(chǎn)成本中材料費用支出共37692元，其中期初在產(chǎn)品含材料費用680元。如果固定資產(chǎn)存在減值情況而不做減值處理，則會使報表的資產(chǎn)和利潤虛增第九章：資料：注冊會計師王軍在觀察被審計單位存貨實地盤點時，發(fā)現(xiàn)了以下特殊項目：（1）產(chǎn)成品倉庫中有數(shù)箱產(chǎn)品未掛盤點單，經(jīng)詢問，這些屬于被審計單位的已售出產(chǎn)品（2）公司小倉庫中有3中布滿灰塵的原材料，每種材料都掛有盤點標(biāo)簽，并且數(shù)額與實物相符（3）材料明細賬上有一批存貨記錄，存貨盤點表上沒有，經(jīng)詢問，得出該批存貨存放在外地要求：請問王軍對這些項目應(yīng)當(dāng)進一步采取何種審計程序？解答：（1）查閱有關(guān)購銷協(xié)議，結(jié)算憑證等，以確定該批產(chǎn)品的所有權(quán)。對實地盤點中發(fā)現(xiàn)的問題，要求進一步審查，作出相應(yīng)處理。查明后應(yīng)當(dāng)作出賬務(wù)處理，并將其注銷實地觀察使審查固定資產(chǎn)的一個重要審計程序。經(jīng)分析，可能是購入時未登記卡片，要補記卡片（4）D設(shè)備卡片與實物相符，但賬上多出2臺。查明后，應(yīng)當(dāng)對照其價值和使用年限，作出相應(yīng)調(diào)整和賬務(wù)處理將經(jīng)營性租賃租入的固定資產(chǎn)誤作盤盈。設(shè)備出租，但沒有計入出租固定資產(chǎn)賬戶，查明后，應(yīng)當(dāng)補記。2.、保管不善，設(shè)備被盜。解答：（1）A設(shè)備賬，卡相符，但實物短缺一臺，經(jīng)過分析，可能存在以下問題：A設(shè)備已報廢1臺，但未作會計處理，固定資產(chǎn)卡片也未注銷。資料：注冊會計師對A公司固定資產(chǎn)和累計折舊項目進行審計。注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出以下處理：（1）對于以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提前A公司作出以下調(diào)整：借：管理費用 200000 貸：累計折舊 200000或：借：以前年度損益調(diào)整 200000 貸：累計折舊 200000（2）對于折舊方法的改變，注冊會計師應(yīng)當(dāng)進一步調(diào)整其改變的原因，可以通過向有關(guān)會計人員和企業(yè)管理部門詢問的方法來進行。公司在某一會計年度內(nèi)不能隨意變更折舊方法，如果確實需要變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露這一事項，披露折舊方法變更的原因以及對會計報表的影響。如果你是注冊會計師劉佳，你將如何處理？解答：企業(yè)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)存在的問題：固定資產(chǎn)名稱固定資產(chǎn)明細賬固定資產(chǎn)卡片實存價值每臺單價A6000060000540006000B9000090000100000100000C3240027000324005400D840070000700007000A 公司對經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)計提折舊，這是不符合企業(yè)會計制度規(guī)定的。這些情況引起了劉佳的注意。在審查固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)累計折舊賬戶上1至6月每月計提折舊56000元，而7至12月每月計提折舊100000元。解答：（1） 年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額=（800000+400000+200000）*5%=75000元若不考慮其他因素，本年度少計提壞賬準(zhǔn)備74000元，屬于差異調(diào)整，應(yīng)做調(diào)整分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 74000 貸：壞賬準(zhǔn)備 74000重分類調(diào)整：借：應(yīng)收賬款 200000 貸：預(yù)收賬款 200000借：應(yīng)收賬款 300000 貸：預(yù)收賬款