【正文】 認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo) 相 關(guān) 認(rèn)定種類 性 質(zhì) 審計(jì)目標(biāo) 交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 發(fā) 生 記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審 計(jì)單位有關(guān) 已記錄的交易是真 實(shí)的 完整性 所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄 已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄 準(zhǔn)確性 與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù) 已恰當(dāng)記錄 已記錄的交易是按正確金額反映的 截 止 交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間 接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰 當(dāng)?shù)钠陂g 分 類 交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類 相 關(guān) 認(rèn)定種 類 性 質(zhì) 審計(jì)目標(biāo) 賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 存 在 記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的 記錄的金額確實(shí)存在 權(quán)利和義務(wù) 記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位 擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù) 資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù) 完整性 所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益 均已記錄 已存在的金額均已記錄 計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄 相 關(guān) 認(rèn)定種類 性 質(zhì) 審計(jì)目標(biāo) 關(guān)的認(rèn)定 發(fā)生及權(quán)利和義務(wù) 披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位 有關(guān) 發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中 完整性 所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括 應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中 分類和可理解性 財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚 財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚 準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià) 財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng) 財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng) （二）具體審計(jì)目標(biāo) （ 1）發(fā)生 （ 2）完整性 （ 3）準(zhǔn)確性 （ 4）截止 （ 5）分類 （ 1）存在 （ 2）權(quán)利和義務(wù) （ 3）完整性 （ 4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)? （ 1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù) （ 2）完整性 （ 3）分類和可理解性 （ 4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià) 表 71 銷售交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表（ P166） 內(nèi)部控制目標(biāo) 關(guān)鍵內(nèi)部控制 常用的控制測試 登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客（發(fā)生） 銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的顧客訂貨單為依據(jù)登記入賬的 ； 在發(fā)貨前，顧客的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn) ； 銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~ ； 檢查銷售 發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）及顧客訂貨單 ； 檢查顧客的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn) ； 檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性 ； 每月向顧客寄送對賬單，對顧客提出的意見做專門追查 觀察是否寄送對賬單并檢 查顧客回函檔案 所有銷售交易均已登記入賬（完整性） 發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬 ； 銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號并已登記入賬 檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號的完整性 ； 檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性 登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅? 銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn) ； 由獨(dú)立人員對銷售發(fā)票的編制做內(nèi)部核查 檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn) ； 檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記 銷售交易的分類恰當(dāng)（分類） 采用適當(dāng)?shù)臅?jì)科目表 ； 內(nèi)部復(fù)核和核查 檢查會計(jì)科目表是否適當(dāng) ； 檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記 銷售交易的記錄及時(shí)（截止） 采用盡量在銷售發(fā)生時(shí)開具收款賬單和登記入賬的控制方法 ； 內(nèi)部核查 檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易 銷售交易已經(jīng)正確地計(jì)入明細(xì)賬并經(jīng)正確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅? 每月定期給顧客寄送對。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見對被審計(jì)單位未來生存能力或管理層的經(jīng)營效率、經(jīng)營效果作出某種判斷，但審計(jì)意見本身并不是對被審計(jì)單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。 合法性：指財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制； 公允性：財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 在本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)中，考生應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)部分： 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn) 一、我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo) 審計(jì)目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計(jì)實(shí)踐活動所期望達(dá)到的理想境地或最終結(jié)果，審計(jì)目標(biāo)的界定對注冊會計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用。如未發(fā)現(xiàn)審查樣本明顯涂改的錯漏等。如未能查出隱蔽較強(qiáng)的錯漏等。過失分為普通過失和重大過失。 過失，是指在一定條件下，注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)因缺少其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo) 致審計(jì)失敗的行為。 另一方面，可能發(fā)生經(jīng)營失敗的被審計(jì)單位，其固定有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)通常也比較高，注冊會計(jì)師發(fā)生過失的可能性也較高，因而發(fā)生審計(jì)失敗，承擔(dān)法律責(zé)任的可能性也較高。 第四節(jié) 注冊會計(jì)師的法律責(zé)任 一、注冊會計(jì)師的法律責(zé)任概述 （一）注冊會計(jì)師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式 （二）注冊會計(jì)師法律責(zé)任的成因 （ 1）錯誤、舞弊與違法行為 （ 2）經(jīng)營失敗。 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少 1次將質(zhì)量控制制定的監(jiān)控結(jié)果，傳達(dá)給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員，以使會計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)人員能夠在其職責(zé)范圍內(nèi)及時(shí)采取適當(dāng)?shù)男?動。 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過 3年。 對鑒證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害會計(jì)師事務(wù)所及其人員的獨(dú)立性。 （二）業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求 （三）業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán) 業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計(jì)師事務(wù)所。 七、業(yè)務(wù)工作底稿 （一）業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求與保存期限 業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后 60天內(nèi)。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷及在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。 項(xiàng)目組就疑難問題或爭議事項(xiàng)向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。 （一）人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)發(fā)展 （二）業(yè)績評價(jià)、薪酬和晉升 （三）項(xiàng)目組的工作委派 六、業(yè)務(wù)執(zhí)行 （一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 （二）咨詢 在項(xiàng)目組內(nèi)不能得到解決時(shí)，有必要向項(xiàng)目組之外的適當(dāng)人員咨詢。 五、人力資源 會計(jì)師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決的人事問題主要包 括：招聘；業(yè)績評價(jià)；人員素質(zhì)；職業(yè)勝任能力；職業(yè)發(fā)展；晉級；薪酬；人員需求預(yù)測。第三，考慮是否存在法律法規(guī)的規(guī)定，要求會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保持現(xiàn)有的客戶關(guān)系，向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告解除的情況及原因。 在考慮解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制 定的政策和程序包括這樣四點(diǎn)要求：第一，與客戶適當(dāng)級別的管理層和治理層討論會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)事實(shí)和情況可能采取的適當(dāng)行動。 （二）考慮執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要條件 （三）客戶關(guān)系的終止與業(yè)務(wù)約定的解除 在確定是否接受新業(yè)務(wù)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否會導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)或潛在的利益沖突。第六，客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為跡象。第四，客戶是否過分考慮將會計(jì)師 事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平。第二，客戶的經(jīng)營性質(zhì)。這些受委派承擔(dān)質(zhì)量控制只當(dāng)運(yùn)作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任，但這 不能減輕或替代主任會計(jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)的最終責(zé)任。 二、對的業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 （一）對主任會計(jì)師的總體要求 在審計(jì)實(shí)務(wù)中，主任會計(jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，這在制度上保證了質(zhì)量控制制度的地位和執(zhí)行力。 一、質(zhì)量控制制度的目的和要素 （一）質(zhì)量控制制度的目的 會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行質(zhì)量控制的目的在于：合理保證會計(jì)師事務(wù)所機(jī)器人員遵守法律法規(guī)及中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范、審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；合理保護(hù)增會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。 第三節(jié) 審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 審計(jì)質(zhì)量控制是指會計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)工作質(zhì)量符合注冊會計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則的要求對審計(jì)的各種業(yè)務(wù)活動或行為進(jìn)行有計(jì)劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動或行為。例如，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，其財(cái)務(wù)報(bào)表能夠?yàn)轭A(yù)期使用者所獲取； 其他還有財(cái)務(wù)報(bào)表審閱、盈利預(yù)測審核等傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)，多數(shù)都是屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。 第四，表達(dá)方式依保證程度不同而不同，如果是合理保證，應(yīng)為積極式；如果是有限保證，應(yīng)為消極式。如果其他鑒證業(yè)務(wù)提供的是合理保證，其程序是單獨(dú)或綜合審計(jì)程序；如果是有限保證，其程序是有限的。 特點(diǎn)是： 第一，針對非歷史財(cái)務(wù)信息。 第三，得出的結(jié)論是有限保證的，因?yàn)樽詴?jì)師使用的程序是有限的，不能指望通過有限程序來發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯報(bào)，因此是有限保證。 其特點(diǎn)是： 第一，針對歷史財(cái)務(wù)信息。 第三，得出的結(jié)論是合理保證，即在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師對所審計(jì)信息是否不存在重大錯報(bào)提供合理保證。 （二）鑒證業(yè)務(wù)的基本分類 審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)是： 第一，審計(jì)對象是歷史財(cái)務(wù)信息。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式提出鑒證報(bào)告，在鑒證報(bào)告中應(yīng)當(dāng)清楚地表達(dá)其鑒證結(jié)論，對鑒證對象信息是否不存在重大錯報(bào)提供一定程度的保證。 （ 5）可理解性：有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。 （ 3）可靠性：能夠使能力相 近的注冊會計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象用出合理一致的評價(jià)或計(jì)量。 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備如下特征： （ 1）相關(guān)性：有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者用出決策。 （ 5）鑒證對象可以是一種行為，如道德行為、法律遵守行為、合同遵守行為等，此時(shí)，鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果聲明。 （ 3）鑒證對象可以是物理特征，此時(shí)，鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件（如一輛汽車的耗油量、某一礦山礦產(chǎn)資源的儲量）。舉例說明如下： （ 1）鑒證對象可以是財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況，此時(shí)，鑒證對象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表。 鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。 第二節(jié) 注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 一、鑒證業(yè)務(wù) （一）鑒證業(yè)務(wù)的要素 鑒證業(yè)務(wù)要素是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。 （二）注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用 ，使審計(jì)工作規(guī)范化 師的合法權(quán)益 二、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的演進(jìn) 三、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu) 注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。只要注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)是以發(fā)表審計(jì)意見為目的，均應(yīng)遵照執(zhí)行。本章第一、二節(jié)重點(diǎn)介紹注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。 審計(jì)準(zhǔn)則包括政府審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。 第三章 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任 第一節(jié) 中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義、目標(biāo)和作用 審計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在對被審計(jì)單位初次審計(jì)時(shí)，應(yīng)對所有固定資產(chǎn)全 面觀察，在以后審計(jì)年度，實(shí)地觀察的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)。 （ 4）檢查是否存在未作會計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。 （ 2）檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證其 數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性。 審計(jì)時(shí)應(yīng)注意檢查原始憑證，確認(rèn)固定資產(chǎn)增加的真實(shí)性，檢查固定資產(chǎn)不同取得方式下確定的入賬價(jià)值的合理性，同時(shí)還應(yīng)該檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)憑證。 （ 7）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)的增加或減少，與未生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展趨勢、戰(zhàn)略規(guī)劃比較，判斷差異產(chǎn)生原因的合理性。 （ 5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。 （ 3）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯誤。 （ 1）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)虛增、閑置固定資產(chǎn)，或已減少的固定資產(chǎn)未記賬、虛增產(chǎn)量等情況。 二、固定資產(chǎn)的審計(jì) （一）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo) 固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定固定資產(chǎn)是否存 在；確定固定資產(chǎn)是否完整；確定固定資產(chǎn)是否被審計(jì)單位所有；確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；確定固定