【正文】 （二）審計工作底稿的性。 （四）審計結(jié)論 （五）審計標識及其說明 （六）索引號及其編號 （七）編制者姓名及其編制日期 （八）復核者姓名及符合日期 （九）其他應(yīng)說明的事項 五、審計工作底稿的歸檔 （一）審計工作底稿歸檔的期限 審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。 （三） 審計工作底稿的要素 一般來說，審計工作底稿包括下列全部或部分 要素 ： 被審計單位名稱 ； 審計項目名稱 ；審計項目時點或期間 ； 審計過程記錄 。此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄，與其他人員（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計工作底稿的形式已從紙質(zhì)形式擴展到了電子或其他介質(zhì)形式。 二、編制審計工作底稿使用的文字和控制程序 會計師事務(wù)所按照規(guī)定對審計工作底稿實施適當?shù)目刂瞥绦?，以滿足下列要求： （ 1）安全保管審計工作底稿并對審計 工作底稿保密； （ 2）保證審計工作底稿的完整性； （ 3）便于對審計工作底稿的使用和檢索； （ 4）按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。 （二）審計程序的類型：按獲取手段劃分 檢查記錄或文件 檢查有形資產(chǎn) 觀察 詢問 函證 重新計算 重新執(zhí)行 分析程序 第二節(jié) 審計工作底稿 一、審計工作底稿的含義和目的 審計工作底稿：是指 注冊 會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。 實質(zhì)性程序 注冊會計師應(yīng)當 計劃 和 實施 實質(zhì)性程序，以應(yīng)對評估的重大錯報風險。 當存在下列 情形 之一時， 控制測試是必要的 ： （ 1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試以支持評估 結(jié)果。 四、獲取審計證據(jù)的審計程序 （ 途徑 ） （一）審計程序的類型：按目的劃分 按審計程序的目的 可將注冊會計師為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而實施的審計程序 分為風險評估程序 、 控制測試（必要時或決定測試時） 和 實質(zhì)性程序 。也就是說，審計證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。 （三） 審計證據(jù)的充分性與適當性之間的關(guān)系 ： 充分性 和 適當性 是審計證據(jù)的 兩個重要特征， 兩者缺 不可，只有既充分又適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。 （二）審計證據(jù)的適當性 審計證據(jù)的適當性：是 對審計證據(jù) 質(zhì)量 的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、 列報（包括披露）的相關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有 相關(guān)性 和 可靠性 。因此，它是注冊會計師為形成審計意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第 1301 號 —— 審計證據(jù)》規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)”、“注冊會計師應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評 價審計證據(jù)的充分性和適當性。注冊會計師應(yīng)當詳細運用各類交易、賬戶余額、列報認定，作為評估重大錯報風險以及設(shè)計與實施進一步審計程序的基礎(chǔ)。 （二）獲取審計證據(jù)時對認定的運用： 管理層的認定與審計目標密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責就是確定被審 計單位管理層對其財務(wù)報表的認定是否恰當。 二、認定與審計證據(jù) （一）認定的含義 所謂 認定：是指 被審計單位管理層對財務(wù)報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。 （ 3）由注冊會計師為證明某個事項而自己動手編制的各種計算表、分析表或自行觀察獲取的證據(jù)。 按照證據(jù)的處理過程，可以將外部證據(jù)進一步劃分為： （ 1）由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交給注冊會計師的外部證據(jù)。 按照證據(jù)的處理過程，可以將內(nèi)部證據(jù)進一步劃分為：只在審計客戶內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)和由被審計單位產(chǎn)生，但在被審計單位外部流傳，并獲得其他單位和個人承認的內(nèi)部證據(jù)。 （二）審計證據(jù)的來源 按照證據(jù)的 來源分類 ，可以將審計證據(jù)分為 內(nèi)部證據(jù) 和 外部證據(jù) 兩類。 （三）對計劃審計工作的記錄 （四）與治理層和管理層的溝通 （五）首次接受審計委托的補充考慮 第五章 審計證據(jù)與審計工作底稿 第一節(jié) 審計證據(jù) （一）審計證據(jù)的含義 審計證據(jù)是審計中的一個核心概念。第三，重大錯報風險 。 （三）計劃實施的其他審計程序 五、其他相關(guān)要求 （一）審計過程中對計劃的更改 （二）指導、監(jiān)督與復核 對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間和范圍取決的主要因素是：第一，被審計單位的規(guī)模和復雜程度。進一步審計程序的總體方案主要是指注冊會計師針對各類交易、賬戶余額和列報決定采用的總體方案（包括實質(zhì)性方案或綜合性方案）。 具體審計計劃包括的內(nèi)容： 風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。 四、具體審計計劃： 總體審計策略和具體審 計計劃之間的關(guān)系： 具體審計計劃是依據(jù)總體審計策略制定的，對實施總體審計策略所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等所作的詳細規(guī)劃與說明。 （ 3）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等。注冊會計師應(yīng)當在總體審計策略中清楚地說明下列內(nèi)容： （ 1）向具體審計領(lǐng) 域調(diào)配的資源，包括向高風險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等。 總體審計策略 用以 確定審計 范圍 、 時間 和 方向 ，并指導具體審計計劃的制定。 三、總體審計策略 總體審計策略是 對審計的 預期范圍 和 實施方式 所作的規(guī)劃，是注冊會計師從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的 綜合計劃 。 計劃審計工作包括 針對審計業(yè)務(wù)制定 總體審計策略 和 具體審計計劃 ，以將審計風險降至可接受的低水平。 （ 2）通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。 （ 2）車技主觀決策的錯報。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當重新確定重要性和審計風險，并考慮實施的審計程序是否充分。 在審計執(zhí)行階段 在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應(yīng)當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 重要性和審計證據(jù)之間也是反向變動的關(guān)系。 400 元的重要性水平比 200 元的重要性水平高。重要性水平越高，審計風險越低；反之，重要性水平越低，審計風險越高。 注冊會計師在判斷錯報的性質(zhì)是否重要時，應(yīng)該考慮的具體情況包括：錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度；錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度；錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度等。 （二）審計重要性運用的情形 二、計劃階段確定重要性水平 （一）從數(shù)量方面考慮重要性 注冊會計師應(yīng)當考慮財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報層次確定重 要性水平。 重要性的確定離不開具體環(huán)境 不同企業(yè)面臨不同的環(huán)境，因而判斷重要性的標準也不相同。 重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮 所謂數(shù)量方面，是指錯報的金額大小，性質(zhì)方面則是錯報的性質(zhì)。 理解重要性的概念，需要注意把握以下幾點： 重要性概念中的錯報包含漏報 財務(wù)報表錯報包括財務(wù)報表金額的錯報和財務(wù)報表披露的錯報。 出現(xiàn)上述第（ 2）種情況時，注冊會計師也可以與被審計單位簽訂補充協(xié)議，原審計業(yè)務(wù)約定書繼續(xù)有效。 （二）在需要時應(yīng)考慮增加的業(yè)務(wù)約定條款 如果情況需要，注冊會計師應(yīng)當考慮在審計業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容： （ 1）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排； （ 2）與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào)； （ 3）預期向被審計單位提交的其他函件或報告； （ 4）與治理層整體直接溝通； （ 5）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排； （ 6）注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項。 二、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容： 審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容包括：審計業(yè)務(wù)約定書的必備條款，在需要時應(yīng)考慮增加的其它條款，以及實施集團財務(wù)報表審計時的特殊考慮。 （五）完成審計工作和編制審計報告 第二節(jié) 審計業(yè)務(wù)約定書 一、審計業(yè)務(wù)約定書的含義 審計業(yè)務(wù)約定書：是指 會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。 風險評估程序和實質(zhì)性程序 是每次財務(wù)報表審計都應(yīng)實施的 必要程序 。 實質(zhì)性程序是指 注冊會計師對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。 實施風險評估程序的 主要工作 包括：了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風險（即特別風險）以及僅通過實施實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風險等。 計劃審計 工作主要 包括：在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。 接受業(yè)務(wù)委托階段的 主要工作 包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。 審計程序的主要內(nèi)容 包括：接受業(yè)務(wù)委托、計劃審計工作、實施風險評估程序、實施控制測試和實質(zhì)性程序、完成審計工作和編制審計報告。財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。應(yīng)當披露的事項有包括在財務(wù)報表中。發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中。 與列報相關(guān)的審計目標。 （ 4）計價和分攤。 （ 3）完整性。 （ 2）權(quán)利和義務(wù)。 （ 1）存在。接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g （ 5）分類。已記錄的交易是按正確金額反映的。已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄。已記錄的交易是真實的。 與各類交易和事項相關(guān)的審計目標。財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以 恰當?shù)慕痤~ 包 括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的 計價 或 分攤調(diào)整 已恰當記錄 與列報相關(guān)的認定 （ 1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。 （ 3）完整性。在某一特定日期，各項資產(chǎn)確屬被審計單位的權(quán)利，各項負債確屬被審計單位的義務(wù)。包含在資產(chǎn)負債表內(nèi)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負債表日確實存在。交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。交易和事項已記錄于正確的會計期間。與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄。記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。 認定與審計目標 密切相關(guān)， 注冊會計師的基本職責 就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認定是否恰當。 二、 審計具體目標 （一） 被審計單位管理當局對 財務(wù)報表的認定 。 “合法性”是指 被 審計單位的財務(wù)報表是否適用的會計準則和相關(guān)會計適度的規(guī)定編制。 但其審計對象都離不開反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務(wù)報表，所以注冊會計師始終將 財務(wù)報表審計 作為其 主要職責 ，財務(wù)報表審計是 審計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ) 。 一、 我國財務(wù)報表審計的總目標 審計總目標是將審計作為一項系統(tǒng)工作或活動所期望實現(xiàn)的目標。 第一節(jié) 財務(wù)報表審計的目標與實現(xiàn) 審計目標是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的理想境地或最終結(jié)果。這三種責任可以單處，也可并處。 刑事責任是指按照有關(guān)法律程序判處責任人一定的徒刑。 民事責任是指賠償受害者損失。與欺詐相關(guān)的另一個概念是“推定欺詐”，是指雖無故意欺詐 或坑害他人的動機，但卻存在極端或異常的過失。 另外，還有一種過失叫“共同過失”是指因注冊會計師和客戶雙方共同的責任而導致的審計失敗，即對他人過失，受害者自己未能保持合理的謹慎因而蒙受損失。如未能查出隱蔽較強的錯 漏等。 過失認為普通過失和重大過失。 （ 1）違約 違約是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中未能達到審計業(yè)務(wù)約定書的要求，如未能按時提交審計報告，違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等，審計人員應(yīng)負違約責任。另一方面，可能發(fā)生經(jīng)營失敗的被審計單位，其固有風險和控制風險通常也較高，注冊會計師發(fā)生過失的可能性也較高，因而發(fā)生審計失敗，承擔法律責任的可能性也 較高。 審計歷史表明，絕大部分審計失敗集中發(fā)生在宣告破產(chǎn)的被審計單位，因此， 被審計單位的經(jīng)營失敗 是導致審計訴訟、發(fā)生審計失敗的 主要導火線 。 （ 2） 經(jīng)營失敗 經(jīng)營失敗是指被審計單位發(fā)生債務(wù)危機、甚至破產(chǎn)清算，無法持續(xù)經(jīng)營的情況 。 被審計單位存在錯誤、舞弊與違法行為 是形成注冊會計師法律責任的 前提條件 。其中，被審計單位方面的責任和注冊會計師方面的責任是最重要的。 一、 注冊會計師的法律責任概述 （一）注冊會計師法律責任的表現(xiàn)形式 訴訟爆炸；保險危機。這些監(jiān)控政策和程序應(yīng)當包括持續(xù)考慮和評價會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查。 除下列情況外，會計師事務(wù)所應(yīng)當對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密；取得客戶的授權(quán)；根據(jù)法