【正文】 。6.【答案】B【解析】對(duì)于被審計(jì)單位的重大交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序。7.【答案】D【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)控制的性質(zhì)選擇程序。8.【答案】D【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的一系列因素：（1）對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；（2）對(duì)已記錄的金額或比率做出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；（3）做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)；（4）已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。D與實(shí)質(zhì)性分析程序無(wú)關(guān)。其余屬于常規(guī)程序。11.【答案】A【解析】控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱，控制在整個(gè)期間內(nèi)連續(xù)一貫得到執(zhí)行的可能性低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，故A不對(duì)。13.【答案】B【解析】根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行；細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)檢查某筆交易的發(fā)票可以確定其是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，也可以獲取關(guān)于該交易的金額、發(fā)生時(shí)間等細(xì)節(jié)證據(jù)。1【答案】C【解析】分層不可能減少非抽樣風(fēng)險(xiǎn)；分層可以用于控制測(cè)試，也可以用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試；分層是依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行的，不可能無(wú)偏見(jiàn)的選擇樣本，選擇C正確。1【答案】C【解析】在控制測(cè)試中，應(yīng)該選擇可以同時(shí)降低信賴過(guò)度和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平的樣本量，即10000，但是，選擇這一樣本量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)2000這個(gè)經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，在這個(gè)時(shí)候，應(yīng)不進(jìn)行控制測(cè)試而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。當(dāng)估計(jì)的總體偏差率上限大于可容忍偏差率時(shí)，則總體不能接受，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量，或者對(duì)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制進(jìn)行測(cè)試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。1【答案】B【解析】屬于屬性抽樣且適合查找重大舞弊或違法行為的抽樣方法只有發(fā)現(xiàn)抽樣，D屬于變量抽樣。（1）【答案】A【解析】如果未對(duì)總體進(jìn)行分層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不使用均值估計(jì)抽樣，因此此時(shí)所需的樣本規(guī)?？赡芴?，以至于對(duì)一般的審計(jì)而言不符合成本效益原則。50000＝估計(jì)的總體實(shí)際金額＝300000＝303000（元）推斷的總體錯(cuò)報(bào)＝303000－300000＝3000（元）（3）【答案】D【解析】在概率比例規(guī)模（PPS）抽樣法下，每個(gè)貨幣單位被選中的機(jī)會(huì)相同，零余額的單位沒(méi)有選中的概率，因此D項(xiàng)正確。PPS抽樣中，高估的賬戶由于金額較大，被抽中的可能性更大，故B不對(duì)。(二)多項(xiàng)選擇題1.【答案】ABD【解析】C項(xiàng)重新執(zhí)行屬于控制測(cè)試的程序。C意味著控制失效的可能性下降，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于以前年度控制測(cè)試結(jié)果的信賴程度可增強(qiáng)。3.【答案】ACD【解析】B中的安排無(wú)法保證審計(jì)質(zhì)量，違反了專業(yè)勝任能力的職業(yè)道德要求，故B不對(duì)。4.【答案】ABD【解析】準(zhǔn)則規(guī)定的總體應(yīng)對(duì)措施中不包括C，C屬于實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)應(yīng)考慮的內(nèi)容。這些手段均可以達(dá)到增加不可預(yù)見(jiàn)性的情況。7．【答案】AD【解析】控制測(cè)試本身不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，故B不對(duì)。8.【答案】ABD【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)控制的信賴程度越高，就越需要擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍以支持這種信賴程度，就越需要在剩余期間獲得更多的補(bǔ)充證據(jù)。其余各項(xiàng)皆符合審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如果某項(xiàng)控制屬于針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制，則應(yīng)每年測(cè)試該控制，無(wú)論以前年度是否測(cè)試過(guò)，故B應(yīng)選。情況D屬于“僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”的情形，按準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)實(shí)施控制測(cè)試。其余皆符合準(zhǔn)則的規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制，測(cè)試其運(yùn)行有效性，不應(yīng)將所有擬信賴控制的測(cè)試集中于某一次審計(jì)，而在之后的兩次審計(jì)中不進(jìn)行任何測(cè)試，故B不對(duì)。實(shí)施控制測(cè)試的前提是預(yù)期控制運(yùn)行有效的，從而擬信賴相關(guān)內(nèi)部控制，故B對(duì)。對(duì)于特別風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)其設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制應(yīng)每年測(cè)試，故D對(duì)。故BCD均應(yīng)選，A為實(shí)質(zhì)性程序中實(shí)施抽樣應(yīng)考慮的因素。1（4）【答案】ABD【解析】信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變化，一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制應(yīng)當(dāng)一貫運(yùn)行。由于手工控制和自動(dòng)化控制在性質(zhì)和特點(diǎn)上的不同，同樣的控制由手工執(zhí)行和由計(jì)算機(jī)自動(dòng)化執(zhí)行，其測(cè)試范圍是不一樣的，故C不對(duì)。故ABD皆正確。1【答案】AC【解析】樣本量和可信賴程度、預(yù)期總體誤差存在正向關(guān)系。1【答案】AC【解析】在進(jìn)行控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如認(rèn)為抽樣結(jié)果無(wú)法達(dá)到其對(duì)所測(cè)試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程序，說(shuō)明原來(lái)預(yù)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)較低，計(jì)劃要做的實(shí)質(zhì)性程序較少，需要增加樣本量或修改將要實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。1【答案】ACD【解析】可容忍偏差率和可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)均與樣本規(guī)模呈反向變動(dòng)關(guān)系，總體變異性不屬于控制測(cè)試中應(yīng)考慮的因素。1【答案】ABD【解析】采用均值估計(jì)抽樣時(shí)，推斷的總體金額＝樣本均值總體規(guī)模＝（1620247。3004680＝－4680（萬(wàn)元），推斷的總體金額＝總體賬面金額＋推斷的總體差額＝28080－4680＝23400（萬(wàn)元）；按照比率估計(jì)抽樣，比率＝樣本的審定金額/樣本的賬面金額＝1620247。所謂謹(jǐn)慎性原則，寧可高估被審計(jì)單位的誤差，而不能低估誤差。最大誤差為4680萬(wàn)元。當(dāng)預(yù)計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，PPS抽樣法的樣本量可能更高，故D不對(duì)。2【答案】AC【解析】劃分次級(jí)總體的目的是保證重點(diǎn)審計(jì)（可能有較大的項(xiàng)目），并減少樣本量；注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為存在預(yù)期的誤差，則需選取的樣本量越大。2.【答案】√【解析】符合準(zhǔn)則和教材的規(guī)定。4.【答案】√【解析】符合準(zhǔn)則和教材的規(guī)定。如果評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往傾向于實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鞯姆桨浮?.【答案】X【解析】觀察程序只能證實(shí)相關(guān)內(nèi)部控制在觀察的時(shí)點(diǎn)上是否得以執(zhí)行。8.【答案】√【解析】存在或發(fā)生認(rèn)定主要關(guān)心財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的高估，凡高估的項(xiàng)目必列示在財(cái)務(wù)報(bào)表中；細(xì)節(jié)測(cè)試的特征是針對(duì)金額進(jìn)行測(cè)試。9.【答案】X【解析】如果已識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無(wú)效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。因?yàn)樵谄谀┗蚪咏谀┍粚徲?jì)單位可能通過(guò)虛構(gòu)交易，隱瞞交易或?qū)⒔灰撞挥涗浽谡_會(huì)計(jì)期間，科理解性不是針對(duì)交易的認(rèn)定，而是財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方面的認(rèn)定。1（1）【答案】X【解析】根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括了解內(nèi)部控制），以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。1（2）【答案】√【解析】依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則1232號(hào)第二十一條，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論選擇何種方案都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、帳戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)實(shí)施性程序。它強(qiáng)調(diào)“特定時(shí)間點(diǎn)”；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，它強(qiáng)調(diào)“年報(bào)期間”；前者不可代替后者。1【答案】 【解析】在PPS抽樣中如果檢查零余額對(duì)審計(jì)目標(biāo)非常重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要單獨(dú)對(duì)其進(jìn)行測(cè)試。1【答案】√【解析】符合準(zhǔn)則和教材的規(guī)定。1【答案】 【解析】當(dāng)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)金額增加時(shí)，PPS抽樣所需要的樣本規(guī)模同樣需要增加，否則抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法將地址可以接受的水平。根據(jù)《審計(jì)》教材，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的樣本量為69。根據(jù)審計(jì)抽樣準(zhǔn)則，凡能使總體中每一項(xiàng)目都有同樣的概率被選中的抽樣方法稱為隨機(jī)抽樣法，也就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選取樣本時(shí)，應(yīng)使審計(jì)對(duì)象總體內(nèi)所有項(xiàng)目均有被選取的機(jī)會(huì)，以使樣本能夠代表總體；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師有意識(shí)地選擇總體中某些具有特殊特征的項(xiàng)目而對(duì)其他項(xiàng)目不予考慮，就無(wú)法保證其所選樣本的代表性，因此，本命題正確。依據(jù)本題所給資料，實(shí)際抽樣誤差P1＝11623870000，實(shí)際抽樣誤差大于計(jì)劃抽樣誤差，抽樣結(jié)果不能接受。內(nèi)部控制運(yùn)行有效是指內(nèi)部控制在所審計(jì)的整個(gè)期間內(nèi)都得到了連續(xù)一貫的執(zhí)行。二者的區(qū)別在于：①確定控制是否得到執(zhí)行所獲取的證據(jù)只反映了特定時(shí)點(diǎn)控制的執(zhí)行情況，而測(cè)試控制有效性獲得的證據(jù)則能夠反映控制是否在整個(gè)期間都得到了執(zhí)行；②確定控制是否得到執(zhí)行可以使用的程序包括觀察與檢查、詢問(wèn)和穿行測(cè)試，而測(cè)試控制運(yùn)行有效性除此之外通常還會(huì)使用重新執(zhí)行程序；③確定控制是否得到執(zhí)行只能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師信賴相關(guān)內(nèi)部控制提供初步的證據(jù)，測(cè)試控制運(yùn)行有效性才能支持對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，并進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。如果被審計(jì)單位在所審計(jì)期間內(nèi)的不同時(shí)期使用了不同的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不同時(shí)期控制運(yùn)行的有效性。（2）X公司在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷的情況如下：①“單筆付款金額在50萬(wàn)元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當(dāng)。②內(nèi)部審計(jì)部與財(cái)務(wù)部一并由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管不恰當(dāng)。③“投資部的乙職員負(fù)責(zé)對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證及其評(píng)估”不恰當(dāng)。④財(cái)務(wù)部無(wú)領(lǐng)料單不恰當(dāng)。⑤允許經(jīng)辦人在明知越權(quán)審批的情況下仍然先辦理后報(bào)告不恰當(dāng)。⑥丁職員一人登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)帳不恰當(dāng)?！敬鸢浮浚?）ur＝＝150N＝2000Pa＝60000則＝ ＝96/（1＋96/2000） ＝92（個(gè)）（2）對(duì)92個(gè)顧客發(fā)函詢證。于是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出這樣的結(jié)論：有95％的把握保證2000個(gè)應(yīng)收賬款賬戶的真是總體金額落在8064720177。（4）W公司應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為8020000元，處于8010428～8119012元之間，則其應(yīng)收賬款金額并無(wú)重大錯(cuò)報(bào)。（5）W公司應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值沒(méi)有落入8010428～8119012元之間，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求被審計(jì)單位詳細(xì)檢查其應(yīng)收賬款，并加以調(diào)整。7％＝56.（2）在56個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)了2個(gè)偏差，可計(jì)算總體偏差率上限為：247。超過(guò)可容忍偏差率。即樣本結(jié)果不支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平?！敬鸢浮竣儆?jì)算樣本量＝≈138 n＝138/（1＋138/2000） ≈129②樣本平均差額＝（450－500）/129 ≈③推斷的總體差額＝－2000 ＝－④推斷的總體實(shí)際金額＝－＋10000 ＝（萬(wàn)元）【答案】①對(duì)于每張發(fā)票及有關(guān)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，若發(fā)現(xiàn)下列情形之一者，即可定義為誤差：沒(méi)有安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的任何發(fā)票；發(fā)票雖有安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，但該單據(jù)屬于其他發(fā)票；發(fā)票與安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告所記載的數(shù)量不符。③抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以得出結(jié)論：總體誤差率不超過(guò)4％的可信賴程度為95％。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)減少對(duì)這一內(nèi)部控制的可信賴程度，考慮增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性程序。（2）平均差額＝（1000300－1000000）/10＝30（元）估計(jì)的總體差額＝304000＝120000（元）估計(jì)的總體價(jià)值＝180000000＋120000＝180120000（元）【答案】（1）選樣間距＝72/6＝12，如果隨機(jī)起點(diǎn)為第7筆，則其他5筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)分別是134567筆