【正文】 運(yùn)行的有效性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：①控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；②控制是否得到一貫執(zhí)行；③控制有誰執(zhí)行；④控制以何種方式運(yùn)行。對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)由公司經(jīng)營子集體決策和審批。對外投資項(xiàng)目的分析論證及其評估屬兩個(gè)不相容崗位，不應(yīng)由同乙職員負(fù)責(zé)。這種設(shè)計(jì)將使得關(guān)鍵內(nèi)部控制失去意義。(3)實(shí)際抽樣誤差p1＝（136/）2000＝54292，實(shí)際抽樣誤差小于計(jì)劃抽樣誤差，則注冊會計(jì)師估計(jì)的總體金額為8064720元（2000）。這時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)將估計(jì)的總體金額8064720元與8020000元之間的錯(cuò)報(bào)視為審計(jì)差異，并在對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見時(shí)予以考慮。56＝％。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大控制測試范圍，以證實(shí)初步評估結(jié)果，或提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量，或者對影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平的其他控制進(jìn)行測試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平。④抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時(shí)，注冊會計(jì)師不能以95％的可信賴程度保證總體誤差率不超過4％。（2）實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的比率＝1680000/140000＝，因此，推斷Y公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)的總體實(shí)際價(jià)值＝15000000＝18000000（元）34 / 34。【答案】（1）選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為3092904345592525463663342015313。②根據(jù)上述樣本量表，預(yù)期總體誤差率為1％，可容忍誤差率為4％時(shí)，應(yīng)選取的樣本量為156項(xiàng)。則注冊會計(jì)師可以得出結(jié)論：％的風(fēng)險(xiǎn)為10％，在可容忍偏差率為7％的情況下，總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很大，因而不能接受總體?！敬鸢浮浚?），則應(yīng)抽取的發(fā)運(yùn)憑證數(shù)為：247。54292元之間，即在8010428～8119012元之間。因?yàn)榕c銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬的登記屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。財(cái)務(wù)部在原材料收發(fā)核算時(shí)應(yīng)獲得、審核領(lǐng)料單。財(cái)務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計(jì)部將削弱內(nèi)部審計(jì)部工作的獨(dú)立性。2.【答案】（1）注冊會計(jì)師A和B測試和評估X公司內(nèi)部控制的執(zhí)行是否有效通常采用以下測試程序：①詢問X公司的有關(guān)人員；②檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；③觀察X公司的經(jīng)營管理活動；④重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。（2）二者的聯(lián)系在于：為評價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定控制是否得到控制而實(shí)施的某些風(fēng)險(xiǎn)評估程序并非專為控制測試而設(shè)計(jì)，但可能提供有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師可以考慮在評價(jià)控制設(shè)計(jì)的獲取其得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)的同時(shí)測試控制運(yùn)行有效性，以提高審計(jì)效率。（3）【答案】【解析】本題考查注冊會計(jì)師對“單位平均估價(jià)抽樣”中有關(guān)“選取樣本并進(jìn)行審計(jì)”的運(yùn)用和理解。1（1）【答案】【解析】本題考查注冊會計(jì)師對“單位平均估計(jì)抽樣”方法中確定樣本量的審計(jì)技能。1【答案】√ 【解析】在沒有發(fā)現(xiàn)偏差的情況下，總體偏差率上限＝風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本規(guī)模＝＝％，可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10％，意味著注冊會計(jì)師有90％的把握。1（3）【答案】X【解析】內(nèi)部控制審核是注冊會計(jì)師依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，對被審核單位管理當(dāng)局特定日期與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。1【答案】√【解析】符合準(zhǔn)則和教材的規(guī)定。兩種特征的綜合決定了應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目。6.【答案】√【解析】符合準(zhǔn)則和教材的規(guī)定。3.【答案】X【解析】注冊會計(jì)師在了解內(nèi)部控制后，只對那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制執(zhí)行控制執(zhí)行控制測試，并且只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性程序的工作量大于控制測試的工作量時(shí)，控制測試才是必要和經(jīng)濟(jì)的。2【答案】ACD【解析】因?yàn)榭扇萑陶`差越小，需要選取的樣本量越大，所以選項(xiàng)A正確；因?yàn)闃颖玖颗c抽樣風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系，所以選項(xiàng)B不正確；因?yàn)榭尚刨嚦潭扰c樣本量成正相關(guān)，所以選項(xiàng)C正確；注冊會計(jì)師無論采用什么樣的抽樣方法，都離不開專業(yè)判斷，所以選項(xiàng)D正確。與A、B、C三種情況相應(yīng)的誤差依次為：28080－25272＝2808（萬元）；28080－23400＝4680（萬元）；28080－＝（萬元）。300）4680＝25272（萬元）；按照差額估計(jì)抽樣，推斷的總體差額＝樣本平均差額總體規(guī)模＝（1620－1920）247。1【答案】BD【解析】AC主要用于控制測試。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要取決于被審計(jì)單位的具體情況，與項(xiàng)目組成員的學(xué)識、技術(shù)和能力沒有關(guān)系，故C不對。對于一項(xiàng)自動化控制，一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計(jì)師通常無需擴(kuò)大控制測試的范圍，但要同時(shí)考慮與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性，故ABD皆正確。1（2）【答案】BCD【解析】根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，確定控制測試的范圍考慮因素：（1）在擬信賴期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率（2）擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長度（3）為證實(shí)控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長度（4）通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍（5）在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度（6）控制的預(yù)期偏差。1（1）【答案】ABCD【解析】控制設(shè)計(jì)不合理，則運(yùn)行必然無效，不必實(shí)施控制測試，故A對。10.【答案】ABD【解析】如果風(fēng)險(xiǎn)評估程序未能識別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，表明被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制不存在，所以不需要實(shí)施控制測試，不應(yīng)該采取綜合性方案，而應(yīng)該采用實(shí)質(zhì)性方案，故C不對。9.【答案】ABD【解析】注冊會計(jì)師如果預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)行有效，則通常會實(shí)施控制測試已證實(shí)對于內(nèi)部控制的依賴程度，故A應(yīng)選。風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)決定了它本身不足以獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。5.【答案】ABC【解析】A屬于變更函證的常見內(nèi)容；B屬于改變審計(jì)的手段，通?？梢詸z查銷售及客戶賬戶的總體而非樣本；C屬于變更函證的日期。D意味著注冊會計(jì)師將會執(zhí)行更少的控制測試，不需要縮短再次測試控制的時(shí)間間隔。PPS抽樣中，金額越大的項(xiàng)目越容易被抽到，故C不對。（2）【答案】C【解析】解題過程如下：比率＝50500247。故ABC皆不正確。1【答案】A【解析】根據(jù)實(shí)質(zhì)性測試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣稱為變量抽樣；根據(jù)控制測試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣稱為屬性抽樣。盡管兩者目的不同，但注冊會計(jì)師可以考慮針對同一交易同時(shí)實(shí)施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。10.【答案】A【解析】注冊會計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)對控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高，越應(yīng)擴(kuò)大控制測試范圍，收集更多有關(guān)控制運(yùn)行有效性的證據(jù)，證明內(nèi)部控制確實(shí)值得信賴，故A不對。故ABC皆正確。A、C、D均為審計(jì)程序，B為風(fēng)險(xiǎn)評估，故應(yīng)選B。因?yàn)椴煌膶徲?jì)程序應(yīng)對特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同，如果選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，時(shí)間和范圍安排再合理也是徒勞的，所以在應(yīng)對評估的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，合理確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是最重要的。（2）如果上述6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值為1400000元，審計(jì)后認(rèn)定的價(jià)值為1680000元，Y公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)賬面總值為15000000元，并假定誤差與賬面價(jià)值成比例關(guān)系，請運(yùn)用比率估計(jì)抽樣法推斷Y公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)的總體實(shí)際價(jià)值（要求列示計(jì)算過程）。Y公司采用應(yīng)付稅款核算所得稅，所得稅稅率為33％，每年分別按凈利潤的10％和5％提取法定盈余公積和法定公益金，其他相關(guān)資料如下：（2005年）資料二：在應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目的審計(jì)中，為了確定應(yīng)付票據(jù)余額所對應(yīng)的業(yè)務(wù)是否真實(shí)，會計(jì)處理是否正確，A和B注冊會計(jì)師擬從Y公司應(yīng)付票據(jù)備查簿中抽取若干筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)，檢查相關(guān)的合同、發(fā)票、貨物驗(yàn)收單等資料，并檢查會計(jì)處理的正確性。請代A和B注冊會計(jì)師確定選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為多少？（2）如果上述10筆銷售業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值為1000000元，審計(jì)后認(rèn)定的價(jià)值為100300元，假定X公司2005年度主營業(yè)務(wù)收入賬面價(jià)值為180000000元，并假定誤差與賬面價(jià)值不成比例關(guān)系，請運(yùn)用差額估計(jì)抽樣法推斷X公司2005年度主營業(yè)務(wù)收入的總體實(shí)際價(jià)值（要求列示計(jì)算過程）。X公司適用的增值稅稅率為17％。注冊會計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，準(zhǔn)備在X公司2007年度所開具的全部發(fā)票中，采用固定樣本量抽樣法隨機(jī)抽取若干發(fā)票進(jìn)行控制測試，檢查樣本發(fā)票是否有對應(yīng)的安裝驗(yàn)收報(bào)告，注冊會計(jì)師確定的預(yù)期總體誤差率為5％，在95％的可信賴程度下，控制測試的樣本量表如下：預(yù)期總體誤差（1％） 可容忍誤差率 3％4％5％6％208（1）117（1）93（1）78（1）156（1）93（1）78（1）156（1）124（2）78（1）192（3）124（2）103（2）要求：針對檢查樣本發(fā)票是否有對應(yīng)的安裝驗(yàn)收報(bào)告這項(xiàng)控制測試，根據(jù)資料中列示的各項(xiàng)條件，請定義“誤差”，確定樣本量，并根據(jù)以下兩種情況評價(jià)抽樣結(jié)果：①抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況；②抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況。X注冊會計(jì)師在對Y公司主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行測試的同時(shí)，一并對應(yīng)收賬款進(jìn)行了測試。注冊會計(jì)師準(zhǔn)備對相關(guān)發(fā)貨憑證是否經(jīng)過審核的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，注冊會計(jì)師確定的可容忍信賴過度進(jìn)行測試，注冊會計(jì)師確定的可容忍信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10％，可容忍偏差率7％，并預(yù)期至多發(fā)現(xiàn)1例偏差。要求：（1） 在測試和評價(jià)X公司內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí)，A和B注冊會計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些測試程序？（2） 假定X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出X公司上述公司控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并簡要說明理由。（5） 為加強(qiáng)在建工程項(xiàng)目的管理，要求審批人根據(jù)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。（3） 為保證公司投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，投資業(yè)務(wù)分別由不同部門或不同職員負(fù)責(zé)，其中：投資部的甲職員負(fù)責(zé)對外投資預(yù)算的編制；投資部的乙職員負(fù)責(zé)對外投資項(xiàng)目的分析論證及其評估；財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)對外投資業(yè)務(wù)的相關(guān)會計(jì)記錄。X公司采用手工會計(jì)了解了X公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，評價(jià)了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性，測試和評價(jià)了內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，并編制了相關(guān)審核工作底稿。然而，A在與銷售經(jīng)理B的討論中，發(fā)現(xiàn)他對分析報(bào)告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因，也無法作出合理解釋，從而顯示該控制并未得到有效的運(yùn)行。（）（2）、采取隨機(jī)選樣法選取樣本，不考慮其金額大小，也不考慮是否為關(guān)聯(lián)方余額。（ ）1A注冊會計(jì)師是R公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理，在運(yùn)用審計(jì)抽樣確定應(yīng)收賬款函證的樣本量時(shí)，主要到R公司2004年12月31日應(yīng)收賬款余額為150000000元，由2000戶顧客構(gòu)成。（ ）1在控制測試中，與僅僅對偏差的發(fā)生進(jìn)行定量分析相比，對偏差的性質(zhì)和原因進(jìn)行定性分析通常更為重要。（）1在實(shí)施抽樣審計(jì)時(shí)，如果注冊會計(jì)師對總體進(jìn)行了分層，則應(yīng)在不同的層中使用不同的抽樣比例。（1）如果不擬依賴內(nèi)部控制，注冊會計(jì)就無需對內(nèi)部控制進(jìn)行了解