【正文】 運行的有效性，注冊會計師應(yīng)當從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：①控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；②控制是否得到一貫執(zhí)行；③控制有誰執(zhí)行；④控制以何種方式運行。對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)由公司經(jīng)營子集體決策和審批。對外投資項目的分析論證及其評估屬兩個不相容崗位，不應(yīng)由同乙職員負責。這種設(shè)計將使得關(guān)鍵內(nèi)部控制失去意義。(3)實際抽樣誤差p1＝（136/）2000＝54292，實際抽樣誤差小于計劃抽樣誤差，則注冊會計師估計的總體金額為8064720元（2000）。這時，注冊會計師應(yīng)將估計的總體金額8064720元與8020000元之間的錯報視為審計差異，并在對財務(wù)報表發(fā)表意見時予以考慮。56＝％。注冊會計師應(yīng)當擴大控制測試范圍，以證實初步評估結(jié)果，或提高重大錯報風險評估水平，并增加實質(zhì)性程序的數(shù)量，或者對影響重大錯報風險評估水平的其他控制進行測試，以支持計劃的重大錯報風險評估水平。④抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時，注冊會計師不能以95％的可信賴程度保證總體誤差率不超過4％。（2）實際價值與賬面價值的比率＝1680000/140000＝，因此，推斷Y公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)的總體實際價值＝15000000＝18000000（元）34 / 34?！敬鸢浮浚?）選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為3092904345592525463663342015313。②根據(jù)上述樣本量表，預(yù)期總體誤差率為1％，可容忍誤差率為4％時，應(yīng)選取的樣本量為156項。則注冊會計師可以得出結(jié)論：％的風險為10％，在可容忍偏差率為7％的情況下，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很大，因而不能接受總體?！敬鸢浮浚?），則應(yīng)抽取的發(fā)運憑證數(shù)為：247。54292元之間，即在8010428～8119012元之間。因為與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細賬的登記屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當予以分離。財務(wù)部在原材料收發(fā)核算時應(yīng)獲得、審核領(lǐng)料單。財務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計部將削弱內(nèi)部審計部工作的獨立性。2.【答案】（1）注冊會計師A和B測試和評估X公司內(nèi)部控制的執(zhí)行是否有效通常采用以下測試程序：①詢問X公司的有關(guān)人員；②檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；③觀察X公司的經(jīng)營管理活動；④重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。（2）二者的聯(lián)系在于：為評價控制設(shè)計和確定控制是否得到控制而實施的某些風險評估程序并非專為控制測試而設(shè)計，但可能提供有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師可以考慮在評價控制設(shè)計的獲取其得到執(zhí)行的審計證據(jù)的同時測試控制運行有效性，以提高審計效率。（3）【答案】【解析】本題考查注冊會計師對“單位平均估價抽樣”中有關(guān)“選取樣本并進行審計”的運用和理解。1（1）【答案】【解析】本題考查注冊會計師對“單位平均估計抽樣”方法中確定樣本量的審計技能。1【答案】√ 【解析】在沒有發(fā)現(xiàn)偏差的情況下，總體偏差率上限＝風險系數(shù)/樣本規(guī)模＝＝％，可接受的信賴過度風險為10％，意味著注冊會計師有90％的把握。1（3）【答案】X【解析】內(nèi)部控制審核是注冊會計師依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，對被審核單位管理當局特定日期與財務(wù)報表有關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認定進行審核，并發(fā)表審核意見。1【答案】√【解析】符合準則和教材的規(guī)定。兩種特征的綜合決定了應(yīng)當選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目。6.【答案】√【解析】符合準則和教材的規(guī)定。3.【答案】X【解析】注冊會計師在了解內(nèi)部控制后，只對那些準備信賴的內(nèi)部控制執(zhí)行控制執(zhí)行控制測試，并且只有當信賴內(nèi)部控制而減少的實質(zhì)性程序的工作量大于控制測試的工作量時，控制測試才是必要和經(jīng)濟的。2【答案】ACD【解析】因為可容忍誤差越小，需要選取的樣本量越大，所以選項A正確；因為樣本量與抽樣風險成反向關(guān)系，所以選項B不正確；因為可信賴程度與樣本量成正相關(guān)，所以選項C正確；注冊會計師無論采用什么樣的抽樣方法，都離不開專業(yè)判斷，所以選項D正確。與A、B、C三種情況相應(yīng)的誤差依次為：28080－25272＝2808（萬元）；28080－23400＝4680（萬元）；28080－＝（萬元）。300）4680＝25272（萬元）；按照差額估計抽樣，推斷的總體差額＝樣本平均差額總體規(guī)模＝（1620－1920）247。1【答案】BD【解析】AC主要用于控制測試。重大錯報風險主要取決于被審計單位的具體情況，與項目組成員的學識、技術(shù)和能力沒有關(guān)系，故C不對。對于一項自動化控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無需擴大控制測試的范圍，但要同時考慮與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運行有效性，故ABD皆正確。1（2）【答案】BCD【解析】根據(jù)審計準則，確定控制測試的范圍考慮因素：（1）在擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率（2）擬信賴控制運行有效性的時間長度（3）為證實控制運行有效性的時間長度（4）通過測試與認定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍（5）在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度（6）控制的預(yù)期偏差。1（1）【答案】ABCD【解析】控制設(shè)計不合理，則運行必然無效，不必實施控制測試，故A對。10.【答案】ABD【解析】如果風險評估程序未能識別出與認定相關(guān)的任何控制，表明被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制不存在，所以不需要實施控制測試，不應(yīng)該采取綜合性方案，而應(yīng)該采用實質(zhì)性方案，故C不對。9.【答案】ABD【解析】注冊會計師如果預(yù)期內(nèi)部控制運行有效，則通常會實施控制測試已證實對于內(nèi)部控制的依賴程度，故A應(yīng)選。風險評估程序的性質(zhì)決定了它本身不足以獲取充分適當?shù)淖C據(jù)作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。5.【答案】ABC【解析】A屬于變更函證的常見內(nèi)容；B屬于改變審計的手段，通?？梢詸z查銷售及客戶賬戶的總體而非樣本；C屬于變更函證的日期。D意味著注冊會計師將會執(zhí)行更少的控制測試，不需要縮短再次測試控制的時間間隔。PPS抽樣中，金額越大的項目越容易被抽到，故C不對。（2）【答案】C【解析】解題過程如下：比率＝50500247。故ABC皆不正確。1【答案】A【解析】根據(jù)實質(zhì)性測試的目的和特點所采用的審計抽樣稱為變量抽樣；根據(jù)控制測試的目的和特點所采用的審計抽樣稱為屬性抽樣。盡管兩者目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的。10.【答案】A【解析】注冊會計師在風險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高，越應(yīng)擴大控制測試范圍，收集更多有關(guān)控制運行有效性的證據(jù)，證明內(nèi)部控制確實值得信賴，故A不對。故ABC皆正確。A、C、D均為審計程序，B為風險評估，故應(yīng)選B。因為不同的審計程序應(yīng)對特定認定錯報風險的效力不同，如果選擇了不恰當?shù)膶徲嫵绦?，時間和范圍安排再合理也是徒勞的，所以在應(yīng)對評估的風險時，合理確定進一步審計程序的性質(zhì)是最重要的。（2）如果上述6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的賬面價值為1400000元，審計后認定的價值為1680000元，Y公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)賬面總值為15000000元，并假定誤差與賬面價值成比例關(guān)系，請運用比率估計抽樣法推斷Y公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)的總體實際價值（要求列示計算過程）。Y公司采用應(yīng)付稅款核算所得稅，所得稅稅率為33％，每年分別按凈利潤的10％和5％提取法定盈余公積和法定公益金，其他相關(guān)資料如下：（2005年）資料二：在應(yīng)付票據(jù)項目的審計中，為了確定應(yīng)付票據(jù)余額所對應(yīng)的業(yè)務(wù)是否真實，會計處理是否正確，A和B注冊會計師擬從Y公司應(yīng)付票據(jù)備查簿中抽取若干筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)，檢查相關(guān)的合同、發(fā)票、貨物驗收單等資料，并檢查會計處理的正確性。請代A和B注冊會計師確定選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為多少？（2）如果上述10筆銷售業(yè)務(wù)的賬面價值為1000000元，審計后認定的價值為100300元，假定X公司2005年度主營業(yè)務(wù)收入賬面價值為180000000元，并假定誤差與賬面價值不成比例關(guān)系，請運用差額估計抽樣法推斷X公司2005年度主營業(yè)務(wù)收入的總體實際價值（要求列示計算過程）。X公司適用的增值稅稅率為17％。注冊會計師在編制審計計劃時，準備在X公司2007年度所開具的全部發(fā)票中，采用固定樣本量抽樣法隨機抽取若干發(fā)票進行控制測試，檢查樣本發(fā)票是否有對應(yīng)的安裝驗收報告，注冊會計師確定的預(yù)期總體誤差率為5％，在95％的可信賴程度下，控制測試的樣本量表如下：預(yù)期總體誤差（1％） 可容忍誤差率 3％4％5％6％208（1）117（1）93（1）78（1）156（1）93（1）78（1）156（1）124（2）78（1）192（3）124（2）103（2）要求：針對檢查樣本發(fā)票是否有對應(yīng)的安裝驗收報告這項控制測試，根據(jù)資料中列示的各項條件，請定義“誤差”，確定樣本量，并根據(jù)以下兩種情況評價抽樣結(jié)果：①抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況；②抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況。X注冊會計師在對Y公司主營業(yè)務(wù)收入進行測試的同時，一并對應(yīng)收賬款進行了測試。注冊會計師準備對相關(guān)發(fā)貨憑證是否經(jīng)過審核的內(nèi)部控制進行測試，注冊會計師確定的可容忍信賴過度進行測試，注冊會計師確定的可容忍信賴過度風險為10％，可容忍偏差率7％，并預(yù)期至多發(fā)現(xiàn)1例偏差。要求：（1） 在測試和評價X公司內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時，A和B注冊會計師通常應(yīng)當實施哪些測試程序？（2） 假定X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出X公司上述公司控制在設(shè)計與運行方面的缺陷，并簡要說明理由。（5） 為加強在建工程項目的管理，要求審批人根據(jù)工程項目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。（3） 為保證公司投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，投資業(yè)務(wù)分別由不同部門或不同職員負責，其中：投資部的甲職員負責對外投資預(yù)算的編制；投資部的乙職員負責對外投資項目的分析論證及其評估；財務(wù)部負責對外投資業(yè)務(wù)的相關(guān)會計記錄。X公司采用手工會計了解了X公司內(nèi)部控制的設(shè)計，評價了內(nèi)部控制設(shè)計的合理性，測試和評價了內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，并編制了相關(guān)審核工作底稿。然而，A在與銷售經(jīng)理B的討論中，發(fā)現(xiàn)他對分析報告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因，也無法作出合理解釋，從而顯示該控制并未得到有效的運行。（）（2）、采取隨機選樣法選取樣本，不考慮其金額大小，也不考慮是否為關(guān)聯(lián)方余額。（ ）1A注冊會計師是R公司2004年度財務(wù)報表審計的項目經(jīng)理，在運用審計抽樣確定應(yīng)收賬款函證的樣本量時，主要到R公司2004年12月31日應(yīng)收賬款余額為150000000元，由2000戶顧客構(gòu)成。（ ）1在控制測試中，與僅僅對偏差的發(fā)生進行定量分析相比，對偏差的性質(zhì)和原因進行定性分析通常更為重要。（）1在實施抽樣審計時，如果注冊會計師對總體進行了分層，則應(yīng)在不同的層中使用不同的抽樣比例。（1）如果不擬依賴內(nèi)部控制，注冊會計就無需對內(nèi)部控制進行了解