【正文】 結(jié)果表明，控制風(fēng)險(xiǎn)水平高于控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估水平，可能意味著根據(jù)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估結(jié)論而設(shè)計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序不能將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。例如，通過(guò)發(fā)函詢(xún)證，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)回函結(jié)果與被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄普遍存在著重大差異，這表明被審計(jì)單位未能有效地與客戶(hù)定期核對(duì)應(yīng)收賬款。：不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)對(duì)各重要賬戶(hù)或交易類(lèi)別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試?？山邮艿臋z查風(fēng)險(xiǎn)水平與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的關(guān)系詳見(jiàn)下表 檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的關(guān)系實(shí)質(zhì)性測(cè)試可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)性　　質(zhì)時(shí)　　間范　　圍高分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)為主較小樣本較少證據(jù)中分析性復(fù)核、交易測(cè)試以及余額測(cè)試結(jié)合運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)、期末資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)結(jié)合運(yùn)用適中樣本適量證據(jù)低余額測(cè)試為主資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)為主較大樣本較多證據(jù)：（1）白樺林降低短期投資項(xiàng)目重要性水平的決策將導(dǎo)致本項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提高，因?yàn)橹匾运矫媾c審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間呈反向變動(dòng)的關(guān)系。（2）針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)增加相關(guān)的實(shí)物證據(jù)、外部書(shū)面證據(jù)的數(shù)量， 這將導(dǎo)致所耗費(fèi)的審計(jì)時(shí)間，體現(xiàn)在審計(jì)程序上，白樺林應(yīng)著重增加監(jiān)盤(pán)、函證明兩種審計(jì)程序的實(shí)施范圍，具體地說(shuō)，對(duì)于黃金葉公司自行保管的有價(jià)證券，應(yīng)實(shí)施更為廣泛的監(jiān)盤(pán)程序，這將增加實(shí)物證據(jù)的數(shù)量，對(duì)由專(zhuān)門(mén)的外部機(jī)構(gòu)代管的證券，應(yīng)增加函證的數(shù)量，這將增加外部書(shū)面證據(jù)的數(shù)量。，增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試，減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試，減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試，增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試，審計(jì)人員對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)重做一遍，以判斷有關(guān)人員是否遵循了內(nèi)部控制制度，這種方法稱(chēng)為（ 　 ）。　　　，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮（　?。? 、合規(guī)性，預(yù)防員工貪污、挪用銷(xiāo)貨款的最有效的方法是（　　）。 　　　　　?。ā　。?，是指未加控制容易產(chǎn)生錯(cuò)弊的環(huán)節(jié)。 10.（　?。┦侵副粚徲?jì)單位具有健全、科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并且均能有效發(fā)揮作用。 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（　?。?。 ，在于確定內(nèi)部控制系統(tǒng)的（　?。?。，但實(shí)際未貫徹執(zhí)行三、判斷題，應(yīng)記錄于審計(jì)工作底稿，并及時(shí)告知被審計(jì)單位，必要時(shí)，可出具管理建議書(shū)。　　?。ā　。?，目的在于向被審計(jì)單位管理部門(mén)提供進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度的參考意見(jiàn)，因而不具有“公正性”和“強(qiáng)制性”?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　。ā　。?、執(zhí)行非常有效的被審單位，審計(jì)人員可以充分信賴(lài)其內(nèi)控制度，完全取消審計(jì)程序。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。ā　。?，即使執(zhí)行不力，會(huì)計(jì)信息的可靠程度依然很高。 　　　　　?。ā　。?，減少工作環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)與出納可以由一人承擔(dān)。 　?。ā　。┧?、名詞解釋五、問(wèn)答題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能完全省略實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序？。六、業(yè)務(wù)題1.[資料]東方貿(mào)易公司請(qǐng)你就下列問(wèn)題提供咨詢(xún)服務(wù)，該公司有三位員工必須分擔(dān)下列工作：（1）記錄并保管總賬；（2）記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬；（3）記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬；（4）記錄貨幣資金日記賬；（5）保管，填寫(xiě)支票；（6）發(fā)出銷(xiāo)貨退回及折讓的貸項(xiàng)通知單；（7）調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對(duì)賬單；（8）保管并送存現(xiàn)金收入。[要求]假如這三位職工的能力都不成問(wèn)題，而且只需要他們做上面列出的工作。2.[資料]大中華劇院的出納員在劇院專(zhuān)設(shè)的售票室負(fù)責(zé)售票，收款工作，每日各場(chǎng)次所出售的戲票，電影票均事先連續(xù)編號(hào)。顧客買(mǎi)票后須將入場(chǎng)卷交給收票員才能進(jìn)入劇院，收票員將入場(chǎng)卷撕成兩半，正卷交還給顧客，副卷則投入加鎖的票箱中。 是指未加控制容易產(chǎn)生錯(cuò)弊的環(huán)節(jié)。五、問(wèn)答題：（要點(diǎn)）因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)無(wú)論在設(shè)計(jì)上還是在執(zhí)行上都有其固有的局限性，不可能發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所有的錯(cuò)誤和舞弊，換句話(huà)說(shuō)就是控制風(fēng)險(xiǎn)永遠(yuǎn)都大于零，因此，對(duì)于經(jīng)符合性測(cè)試認(rèn)定非常健全、非常有效的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能完全省略實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，而只能較多的信賴(lài)于它，相應(yīng)地減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量和范圍。其主要特點(diǎn)是：以任何個(gè)人或部門(mén)不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)利的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，使每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門(mén)的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制，以便相互牽制，防止發(fā)生錯(cuò)誤或弊端。（2）20世紀(jì)40年代到70年代初的“內(nèi)部控制”階段。（3）20世紀(jì)80年代以來(lái)的“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段。內(nèi)部控制框架這一概念跳出了“制度二分法”的圈子，特別強(qiáng)調(diào)了管理者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、人事和行為等控制環(huán)境的重要作用。該階段提出了內(nèi)部控制整體框架由五個(gè)相互聯(lián)系的要素即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督構(gòu)成。：（要點(diǎn)）現(xiàn)代審計(jì)是建立在評(píng)審內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計(jì)?，F(xiàn)代審計(jì)中，不管被審計(jì)單位規(guī)模大小，都要對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審；但即使被審計(jì)單位的內(nèi)部控制再好，也不能完全取消審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試。：（1）本例中在現(xiàn)金收入方面采取了以下內(nèi)部控制措施：①入場(chǎng)券連續(xù)編號(hào)；②售票與收票工作分由不同的人執(zhí)行；③入場(chǎng)時(shí)收票員將正副券分開(kāi)并將副券投入箱中；④票箱加鎖。（3）對(duì)串通舞弊行為，可以采取以下措施進(jìn)行檢查：①觀察售票員手中有無(wú)散票、舊票、空白票；②觀察并試探收票人有無(wú)直接收現(xiàn)行為；③突擊抽查在場(chǎng)觀眾有無(wú)票據(jù)正券且是否為當(dāng)日?qǐng)龃?。第七章　銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)一、單項(xiàng)選擇題，不應(yīng)包括（　?。?、有效且得到一貫遵循、完整和歸被審計(jì)單位所有，其主要目的是為了檢查（　　）。、發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等文件 （　　）?！　　　　? 　　　　，可使用的控制測(cè)試包括（　?。? ，有效的作法是（　?。? （　?。?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)適當(dāng)增加函證量的是（　　），發(fā)函的最佳時(shí)間是（　?。?。，（　?。┰谧C明被審計(jì)單位對(duì)銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定方面證明力最低。，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未涉及銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)主管報(bào)告，主要目的是為了檢查（　?。?。，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)（　?。?、折讓、折扣的控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查（　　）。 、銷(xiāo)貨折扣與折讓?zhuān)ā　。? 、銷(xiāo)貨折扣與折讓?zhuān)ā　。? 　 　，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施營(yíng)業(yè)收入的截止測(cè)試的起點(diǎn)有（　　）。 ，被審計(jì)單位在函證日前尚未收到款項(xiàng)（　?。┣闆r時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用肯定式函證較好。，是一項(xiàng)有效的控制措施。 ，檢查被審計(jì)單位是否多報(bào)銷(xiāo)貨的一個(gè)有效辦法是，檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬的貸方記錄情況，在應(yīng)收貸款明細(xì)賬貸方表時(shí)（　?。r(shí)，被審計(jì)審單位可能存在虛構(gòu)的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)，從而應(yīng)進(jìn)行更詳細(xì)的追查。、明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬中大額項(xiàng)目和異常項(xiàng)目、銷(xiāo)貨發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑讓?zhuān)\(yùn)用分析性復(fù)核程序進(jìn)行比較的主要內(nèi)容包括（　　）。，記錄其交易數(shù)量、價(jià)格、金額、并追查在編制合并報(bào)表時(shí)是否予抵銷(xiāo)，銷(xiāo)售折讓與折扣是否及時(shí)、全額提交對(duì)方，記錄其交易的品質(zhì)、數(shù)量、價(jià)格、金額以及占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額的比例，觀察有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷(xiāo)售。 ，正確的是（　?。＃ā　。┣闆r下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用積極式的詢(xún)證函。，而被審計(jì)單位在函證日前尚未收到款項(xiàng)，但貨物在途，詢(xún)證函早于貨物送達(dá)客戶(hù)，但債務(wù)人從尚未收到詢(xún)證函，下列四種決策中最需要以較低固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平為前提的是（　?。?，應(yīng)查實(shí)（　　）。 　?。ā　。?cè)會(huì)計(jì)師可以將銷(xiāo)貨分類(lèi)的測(cè)試與對(duì)估價(jià)的試安排在一起進(jìn)行。為此，、銷(xiāo)售發(fā)票、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明所反映的金額進(jìn)行比較。 　?。ā　。?，主要是為了查明產(chǎn)品銷(xiāo)售收入業(yè)務(wù)的截止期限是否正確，以防止產(chǎn)品銷(xiāo)售入賬戶(hù)內(nèi)可能包括的不屬于產(chǎn)品銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)。 ?。ā　。?，如果向某債務(wù)單位寄發(fā)的首封積極式詢(xún)證函未能收回，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施必要的替代審計(jì)程序，如檢查與銷(xiāo)售有關(guān)的合同、發(fā)貨憑證等。 　?。ā　。?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查應(yīng)收款是否業(yè)已用于貼現(xiàn)，進(jìn)一步判斷貼現(xiàn)業(yè)務(wù)屬于質(zhì)押還是出售，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。 　　 （　?。?，它與應(yīng)收賬 款凈額認(rèn)定有關(guān)。 ?。ā　。?，從明細(xì)賬追查至原始憑證是用來(lái)測(cè)試真實(shí)性目標(biāo)。 　 （　　），但這并不是雙重目的測(cè)試中的一種。 ?。ā　。?。 　 （　?。?，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的。 　　　　　（　?。┧?、簡(jiǎn)述題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)著重考慮哪些因素？，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在那些情況下不應(yīng)采用否定式函證？？注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)相應(yīng)實(shí)施哪些主要的審計(jì)程序？，它主要用來(lái)測(cè)試會(huì)計(jì)記錄的歸屬期是否正確，同時(shí)還可以防止所測(cè)試項(xiàng)目的高估或低估。請(qǐng)問(wèn)。（1）上述項(xiàng)目中適用函證程序的有哪些？（2）接受函證的對(duì)象有哪些？（3）函證的主要內(nèi)容是什么？（4）可以選用的函證方式是什么？ 項(xiàng)目名稱(chēng) 金額銀行存款 5，000短期投資 600應(yīng)收票據(jù) 12，000應(yīng)收賬款（凈額） 75，000其他應(yīng)收款 24，000存貨 84，000固定資產(chǎn)｛凈值） 97，800在建工程 26，300應(yīng)付賬款 34，570銀行借款（抵押借款部分） 56，800實(shí)收股本（內(nèi)部職工及社會(huì)公眾股）： 18，000資本公積 48，750主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額 675，000主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 67，898利息支出 5，464。公司提供的未經(jīng)審計(jì)的2004年度合并報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）；（1）應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注，壞賬核算采用備抵法，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5‰計(jì)提，應(yīng)收賬款的年末余額為16553萬(wàn)元，－12：表10－12 XYZ股份有限公司應(yīng)收賬款賬齡表賬 齡年初數(shù)年未數(shù)1年以?xún)?nèi)83291091512年1186139923年116113653年以上14212874合計(jì)1216016553（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本附注：表10－13 XYZ股份有限公司會(huì)計(jì)資料產(chǎn)品名稱(chēng)營(yíng)業(yè)收入發(fā)生額營(yíng)業(yè)成本發(fā)生額2002年2003年2002年2003年X40000410003800033800Y20000200201900019019合 計(jì)60000610205700052819要求：假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無(wú)誤，你作為A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在審計(jì)計(jì)劃階段，請(qǐng)運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分別指出上附注內(nèi)容中存在或可能存在的合理之外，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由.第七章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)習(xí)題答案一、單項(xiàng)選擇題　 　 　 　 　 　 　 　 　 　　　　　　　　二、多項(xiàng)選擇題