【正文】 截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中。所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取存貨驗收入庫、裝運出庫以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息，以便將來追查至被審計單位的會計記錄。 五、業(yè)務(wù)處理題 ，主要經(jīng)營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書簽署銷售合同結(jié)合庫存情況備貨委托貨運公司送貨安裝驗收根據(jù)安裝驗收報告開具發(fā)票并確認(rèn)收入。經(jīng)初步了解，X公司2015年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機構(gòu)與2014年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為?！　敬鸢浮吭趯嵤┓治鲂詮?fù)核程序后，應(yīng)將以下月份主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本作為重點審計領(lǐng)域：1月份。12月份。，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了解和測試事項，摘錄如下： （1）A公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進行。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。A公司授權(quán)會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計人員丁負責(zé)，但保留了支票印章。對付款控制程序的穿行測試表明，注冊會計師甲未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處?！敬鸢浮緼公司購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷有：（1）驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄。（2）付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關(guān)賬簿時金額或數(shù)量可能會出現(xiàn)差錯。（3）會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務(wù)登賬并按約定時間付款。，審計報告日為2016年2月25日，財務(wù)報表公布日為3月1日。但在2016年2月20日，B公司發(fā)生火災(zāi)，無力償還A公司貨款。要求：（1）假定甲注冊會計師在2015年2月26日獲知B公司發(fā)生火災(zāi)，并于當(dāng)日實施了必要審計程序后，應(yīng)當(dāng)提請A公司如何處理？（2）假定甲注冊會計師在2015年3月10日獲知A公司財務(wù)報表中存在重大錯報，并且被審計單位的管理層已經(jīng)修改了該財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施有哪些？（3）假定甲注冊會計師在2016年3月10日獲知A公司已審財務(wù)報表中存在重大錯報，而被審計單位的管理層未采取任何行動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施有哪些？【答案】（1）該事項時在資產(chǎn)負債表日后、審計報告日前發(fā)生的，雖不影響2015年度財務(wù)報表的金額，但可能影響對財務(wù)報表的正確理解，甲注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請A公司在財務(wù)報表中適當(dāng)披露。（3）注冊會計師應(yīng)當(dāng)措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理層。注冊會計師決定采取的具體措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見。注冊會計師于2016年初對X公司2015年度會計報表進行審計。注冊會計師在實施實質(zhì)性測試程序時，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：（1）銷售給A公司硬件計936萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。實際執(zhí)行情況是：X公司于2015年11月15日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2015年12月25日，發(fā)票日期為2015年12月25日。（2）銷售給B公司硬件計1170萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。實際執(zhí)行情況是：經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2015年12月29日，發(fā)票日期為2015年12月29日。注冊會計師在審計時，未取得該項銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單據(jù)，X公司解釋的理由為供貨單位接受X公司指令直接將貨物發(fā)運至B公司。相關(guān)合同約定：該批貨物直接發(fā)運至C公司的客戶D公司，安裝調(diào)試由C公司負責(zé)；C公司在簽訂合同后支付200萬元，剩余貨款1555萬元在C公司收取D公司貨款后一次性支付。截止2015年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款200萬元，確認(rèn)2015年度該項銷售收入1500萬元。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付300萬元，貨物發(fā)出后支付987萬元，交貨日期為2015年11月28日。截止2015年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款300萬元，確認(rèn)該項銷售收入1100萬元。（5）銷售給H公司硬件計2106萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。2015年度，X公司確認(rèn)該項銷售收入1800萬元。經(jīng)檢查，X公司已于2016年1月10日沖減了當(dāng)月銷售收入1800萬元，并沖減相關(guān)銷售成本。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常，截止審計時，貨款全部未收到。注冊會計師在對應(yīng)收J(rèn)公司1053萬元款項進行函證時，J公司回函予以確認(rèn)，但在注冊會計師進行電話詢證時，J公司相關(guān)人員表示其從未與X公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來，不存在欠付X公司債務(wù)情況。若回答不能確認(rèn)或不能全部確認(rèn)，請簡要說明理由；若回答尚無法形成審計結(jié)論，請指出應(yīng)進一步實施哪些審計程序？（2）針對資料中第6項銷售業(yè)務(wù)，請指出是否應(yīng)進一步實施審計程序。根據(jù)合同條款，該項銷售應(yīng)在終驗合格時確認(rèn)，即簽署安裝驗收報告后一個月（試運行一個月，也就是2016年1月）。（2）尚無法形成審計結(jié)論。注冊會計師應(yīng)向被審計單位索取要求供貨單位直接將貨物發(fā)運至B公司的書面指令及其他相關(guān)文件；結(jié)合采購業(yè)務(wù)的審計，以確定公司確已從供貨單位采購該批貨物；還應(yīng)向B公司發(fā)函，詢證B公司確于2015年12月31日前收到該批貨物；檢查安裝過程中所形成的相關(guān)記錄及所發(fā)生費用的相關(guān)憑證，以確定安裝驗收報告的真實性。由于該銷售收入的確認(rèn)取決于C公司收入的確認(rèn)，只有C公司確認(rèn)了收入才表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移了，經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。注冊會計師應(yīng)要求被審計單位提供經(jīng)D公司認(rèn)可的C公司收入確認(rèn)時機的書面資料，及C公司收入確認(rèn)的直接依據(jù)，向C公司函證截止2015年12月31日Ｘ公司應(yīng)收Ｃ公司賬款的余額，以證實應(yīng)收賬款的真實性。由于注冊會計師發(fā)現(xiàn)貨物仍存放在X公司的倉庫，僅憑一紙傳真，還不能證明產(chǎn)品的所有權(quán)真正轉(zhuǎn)移。（5）不能確認(rèn)。因此，對該項銷售退回，應(yīng)沖減2015年度的銷售收入和相關(guān)銷售成本。若證實該項銷售業(yè)務(wù)虛假，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修改或追加相關(guān)實質(zhì)性程序，并以適當(dāng)方式告知被審計單位適當(dāng)層次的管理層或治理層。2. 2015年5月15日下午5點，注冊會計師參加對A公司現(xiàn)金的清查盤點工作。（2）。（4）查出已經(jīng)辦理付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證（203號至211號）。以上借據(jù)均未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。（7）銀行核定現(xiàn)金限額10000元。（2）指出該企業(yè)現(xiàn)金管理中存在的主要問題，并提出審計意見。出納員擅自以白條方式借給2名職工現(xiàn)金，共計2560元，至今抵充庫存不入賬；②賬款不符。針對上述問題，提出審計意見如下：①白條抵庫的現(xiàn)金2560元，應(yīng)做其他應(yīng)收款入賬處理，或限期歸還或督促報銷；②，應(yīng)在進一步查明原因后，按有關(guān)規(guī)定追究其責(zé)任，作出處理；③今后應(yīng)堅持按銀行核定限額存放現(xiàn)金；④出納員今后應(yīng)堅持做到及時登賬，日清月結(jié)；⑤該廠應(yīng)及時與購貨單位聯(lián)系，收回7500元銷貨款。在對甲公司2015年12月31日在存貨進行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財務(wù)明細賬、倉庫明細賬、實物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下：庫號 存貨名稱 財務(wù)明細賬數(shù)量 倉庫明細賬數(shù)量 實物監(jiān)盤數(shù)量1 A產(chǎn)品 35套 30套 30套2 B產(chǎn)品 27套 25套 27套3 C材料 1600公斤 1600公斤 1700公斤4 D材料 1200公斤 1200公斤 1000公斤要求：（1）根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財務(wù)明細賬串戶登記、倉庫明細賬串戶登記的情況，逐項分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因?！敬鸢浮浚?）根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因：　?、賏產(chǎn)品，倉庫明細賬數(shù)量和實物監(jiān)盤數(shù)量相同，但是財務(wù)明細賬數(shù)量大于實物監(jiān)盤數(shù)量，可能存在貨物已經(jīng)發(fā)出，但沒有及時將相關(guān)憑證送交財務(wù)部門登記入賬，即沒有及時確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況?！　、踓材料，財務(wù)明細賬和倉庫明細賬數(shù)量相同，但實物監(jiān)盤數(shù)量大于財務(wù)明細賬數(shù)量，可能存在已經(jīng)銷售的c材料尚未發(fā)出。　?。?）針對存貨的財務(wù)明細賬數(shù)量與實物監(jiān)盤數(shù)量不一致的情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審計程序有：　?、僦匦掠嬎愦尕浢骷氋~余額，或（和）重新盤點存貨，確定差異是否存在；　?、谶\用截止測試，確定被審計單位存貨的截止是否正確；　?、鄄槊鞑町愒?，并及時提請被審計單位更正；　　④考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤