【正文】 審計(jì)成本。（ ） ，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越高。 （ ） 四、名詞解釋 計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 五、簡(jiǎn)述題 ？ ？ 。 ？ ？ ？ ，基于所了解的具體情況，決定從嚴(yán)確定短期投資項(xiàng)目的重要性水平，請(qǐng)回答； （ 1）這一決定對(duì)短期投資項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有何種影響？為什么？分別從固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的角度分析對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 的影響。 即在選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個(gè)固定百分比，求出會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。 是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。 是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。 判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤(rùn)等，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理選用。 重要性水平的計(jì)算方法有固定比率法與變動(dòng)比率法兩種。但這個(gè)百分比是多 少，世界各國的審計(jì)準(zhǔn)則都沒有做出規(guī)定，也無法做出規(guī)定。 變動(dòng)比率法的基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率就越小，因而采用“金額累進(jìn)，比率遞減”的方法來計(jì)算確定會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平。 （ 2）會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取 如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水 平不同，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。例如，將損益表的重要性水平確定為 100 萬元，將資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平確定為 200萬元。也就是說，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇最低的重要性水平作為會(huì)計(jì)報(bào)表 層次的重要性水平。 ：（ 1）對(duì)重要性作出初步判斷 所謂重要性的初步判斷，是指審計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表中可以出現(xiàn)而又不至于影響有理性的人員作決策的最大錯(cuò)報(bào)數(shù)額（從理論上說，是比重要性金額要小 1元的金額）。 （ 2）將重要性的初步判斷分配于各賬戶（可容忍錯(cuò)誤） 之所以將重要性的初步判斷分配于各賬戶，是因?yàn)樽C據(jù)是針對(duì)每個(gè)賬戶收集，而不是針對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表收集的。 （ 3）估計(jì)錯(cuò)誤并作比較 重要性運(yùn)用的前兩步是規(guī)劃問題，而后三步是執(zhí)行審計(jì)測(cè)試的結(jié)果。例如，假設(shè)審計(jì)人員在抽樣函證應(yīng)收賬款時(shí)（樣本量為 200），發(fā)現(xiàn)有 6 個(gè)客戶錯(cuò)誤，這些錯(cuò)誤就要用來估計(jì)應(yīng)收賬款總體中錯(cuò)誤的總數(shù)（第三步），這個(gè)錯(cuò)誤總數(shù)被稱作“估計(jì)數(shù)”或者“推測(cè)數(shù)”，因?yàn)閷徍说膬H是樣本而不是總體。 評(píng)價(jià)內(nèi)容主要包括兩方面：一是這些審計(jì)差異在性質(zhì)上是否重要，即是否為舞弊或違法行為；二是這些審計(jì)差異在金額上是否重要，即是否已經(jīng)超過審計(jì)重要性水平。 ：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素構(gòu)成?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)（ CR），是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。 在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)構(gòu)成要素中，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng) 險(xiǎn)與被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否存在、是否有效有關(guān)，審計(jì)人員對(duì)此無能為力。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)人員便可確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平越高，審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低，反之亦然。反之，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制行之有效，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平較低，則審計(jì)人員即使冒較大檢查風(fēng)險(xiǎn)，但總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然較低。第一類因素與會(huì)計(jì)報(bào) 表層次有關(guān)，第二類因素與賬戶余額或交易類別有關(guān)。管理人員誠信度越高，因有風(fēng)險(xiǎn)越??；反之，固有風(fēng)險(xiǎn)越大。 （ 2）管理人員，特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)情況。 （ 3）管理人員遭受的異常壓力。 （ 4）業(yè)務(wù)性質(zhì)。 （ 5）影響被單位所在行業(yè)的環(huán)境因素。 評(píng)估與賬戶余額或交易類別有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)著重考慮的因素 （ 1）容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。 （ 2）需要 利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度。 （ 3）確定賬戶金額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度。 （ 4）容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)。 （ 5）會(huì)計(jì)期間，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易。 （ 6）在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)，例如，銷售退回及折讓、購貨退回及折讓、應(yīng)收及應(yīng)付利息的計(jì)提、按成本與市價(jià)孰低原則核算的有價(jià)證券、按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期投資及其投資損益等，在正常的會(huì)計(jì)處理程序中被漏記的可能性較大，固有風(fēng)險(xiǎn)也較大。之所以是初步評(píng)估，是因?yàn)閷徲?jì)人員在實(shí)施控制測(cè)試之前，還無法最終對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性（即能否及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)）作出肯定的或否定的結(jié)論。 （ 2）控制測(cè)試與控制 的進(jìn)一步評(píng)估 審計(jì)人員如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試程序，以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。這包括兩層涵義：一是實(shí)施控制測(cè)試是信賴內(nèi)部控制的前提條件，當(dāng)然，如果不準(zhǔn)備信賴內(nèi)部控制，審計(jì)人員便可不實(shí)施控制測(cè)試；二是說明了控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估結(jié)果與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系。為此，在實(shí)施控制測(cè)試之前，如果審計(jì)人員要將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，則他必須獲取盡可能多的證據(jù)以表明內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理、運(yùn) 行有效。如果不一致，如實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果表明，控制風(fēng)險(xiǎn)水平高于控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估水平，可能意味著根據(jù)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估結(jié)論而設(shè)計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序不能將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。例如，通過發(fā)函詢證，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)回函結(jié)果與被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄普遍存在著重大差異，這表明被審計(jì)單位未能有效地與客戶 定期核對(duì)應(yīng)收賬款。 ：不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)對(duì)各重要賬戶或交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試?？山邮艿臋z查風(fēng)險(xiǎn)水平與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的關(guān)系詳見下表 檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的關(guān)系 實(shí)質(zhì)性測(cè)試可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn) 性 質(zhì) 時(shí) 間 范 圍 高 分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主 資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)為主 較小樣本 較少證據(jù) 中 分析性復(fù)核、交易測(cè)試以及余額測(cè)試結(jié)合運(yùn)用 資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)、期末資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)結(jié)合運(yùn)用 適中樣本 適量證據(jù) 低 余額測(cè)試為主 資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)為主 較大樣本 較多證據(jù) ：（ 1）白樺林降低短期投資項(xiàng)目重要性水平的決策將導(dǎo)致本項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提高，因?yàn)橹匾运矫媾c審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間呈反向變動(dòng)的關(guān)系。 （ 2）針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)增加相關(guān)的實(shí)物證據(jù)、外部書面證據(jù)的數(shù)量， 這將導(dǎo)致所耗費(fèi)的審計(jì)時(shí)間，體現(xiàn)在審計(jì)程序上，白樺林應(yīng)著重增加監(jiān)盤、函證明兩種審計(jì)程序的實(shí)施范圍，具體地說，對(duì)于黃金葉公司自行保管的有價(jià)證券，應(yīng)實(shí)施更為廣泛的監(jiān)盤程序，這將增加實(shí)物證據(jù)的數(shù)量，對(duì)由專門的外部機(jī)構(gòu)代管的證券，應(yīng)增加函證的數(shù)量，這將增加外部書面證據(jù)的數(shù)量。 ，增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ，減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ，減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ，增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ，審計(jì)人員對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)重做一遍，以判斷有關(guān)人員是否遵循了內(nèi)部控制制度，這種方法稱為（ ）。 試工作量 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮（ ）。 、合規(guī)性 ，預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款的最有效的方法是（ ）。 （ ），是指未加控制容易產(chǎn)生錯(cuò)弊的環(huán)節(jié)。 10.（ ）是指被審計(jì)單位具有健全、科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并且均能有效發(fā)揮作用。 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（ ）。 程度 ，在于確定內(nèi)部控制系統(tǒng)的（ ）。 ，但實(shí)際未貫徹執(zhí)行 三、判斷題 ，應(yīng)記錄于審計(jì)工作底稿，并及時(shí)告知被審計(jì)單位 ，必要時(shí)，可出具管理建議書。 （ ） ，目的在于向被審計(jì)單位管理部門提供進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度的參考意見，因而不具有“公正性”和“強(qiáng)制性”。 （ ） 、執(zhí)行非常有效的被審單位，審計(jì)人員可以充分信賴其內(nèi)控制度，完全取消審計(jì)程序。 （ ） ，即使執(zhí)行不力，會(huì)計(jì)信息的可靠程度依然很高。 （ ） ，減少工作環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)與出納可以由一人承擔(dān)。 （ ） 四、名詞解釋 五、問答題 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能完全省略實(shí)質(zhì) 性測(cè)試程序？ 。 六、業(yè)務(wù)題 1.[資料 ]東方貿(mào)易公司請(qǐng)你就下列問題提供咨詢服務(wù)，該公司有三位員工必須分擔(dān)下列工作： （ 1）記錄并保管總賬； （ 2）記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬； （ 3）記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬； （ 4）記錄貨幣資金日記賬； （ 5）保管，填寫支票； （ 6）發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項(xiàng)通知單； （ 7）調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對(duì)賬單； （ 8）保管并送存現(xiàn)金收入。 [要求 ]假如這 三位職工的能力都不成問題，而且只需要他們做上面列出的工作。 2.[資料 ]大中華劇院的出納員在劇院專設(shè)的售票室負(fù)責(zé)售票，收款工作，每日各場(chǎng)次所出售的戲票，電影票均事先連續(xù)編號(hào)。顧客買票后須將入場(chǎng)卷交給收票員才能進(jìn)入劇院，收票員將入場(chǎng)卷撕成兩半，正卷交還給顧客，副卷則投入加鎖的票箱中。 是指 未加控制容易產(chǎn)生錯(cuò)弊的環(huán)節(jié)。 五、問答題 ： （要點(diǎn)）因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)無論在設(shè)計(jì)上還是在執(zhí)行上都有其固有的局限性，不可能發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)經(jīng)營過程中所有的錯(cuò)誤和舞弊，換句話說就是控制風(fēng)險(xiǎn)永遠(yuǎn)都大于零，因此，對(duì)于 經(jīng)符合性測(cè)試認(rèn)定非常健全、非常有效的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能完全省略實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，而只 能較多的信賴于它，相應(yīng)地減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量和范圍。其主要特點(diǎn)是：以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)利的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，使每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制，以便相互牽制，防止發(fā)生錯(cuò)誤或弊端。 （ 2） 20世紀(jì) 40 年代到 70年代初的“內(nèi)部控制 ”階段。 （ 3） 20 世紀(jì) 80 年代以來的“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段。內(nèi)部控制框架這一概念跳出了“制度二分法”的圈子，特別強(qiáng)調(diào)了管理者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、人事和行為等控制環(huán)境的重要作用。該階段提出了內(nèi)部控制整體框架由五個(gè)相互聯(lián)系的要素即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督構(gòu)成。 ： （要點(diǎn)）現(xiàn)代審計(jì)是建立在評(píng)審內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計(jì)。現(xiàn)代審計(jì)中，不管被審計(jì)單位規(guī)模大小，都要對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審；但即使被審計(jì)單位的內(nèi)部控制再好，也不能完全取消審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 ：（ 1）本例中在現(xiàn)金收入方面采取了以下內(nèi)部控制措施：①入場(chǎng)券連續(xù)編號(hào)；②售票與收票工作分由不同的人執(zhí)行；③入場(chǎng)時(shí)收票員將正副券分開并將副券投入箱中；④票箱加鎖。 （ 3）對(duì)串 通舞弊行為，可以采取以下措施進(jìn)行檢查：①觀察售票員手中有無散票、舊票、空白票；②觀察并試探收票人有無直接收現(xiàn)行為；③突擊抽查在場(chǎng)觀眾有無票據(jù)正券且是否為當(dāng)日?qǐng)龃巍? 第七章 銷售與收款循環(huán)審計(jì) 一、單項(xiàng)選擇題 ，不應(yīng)包括（ ）。 、有效且得到一貫遵循 、完整和歸被審計(jì)單位所有 ，其主要目的是為了檢查（ ）。 的信用情況 、發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等文件 （ ）。 實(shí)的顧客及現(xiàn)有銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬 進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可使用的控制測(cè)試包括（ ）。 ，有效的作法是（ ）。 15天 30天 （ ） ，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師應(yīng)適當(dāng)增加函證量的是（ ） ，發(fā)函的最佳時(shí)間是（ ）。 ，（ ）在證明被審計(jì)單位對(duì)銷貨業(yè)務(wù)的估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定方面證明力最低。 ，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未涉及銷售的業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)主管報(bào)告 比較 ，主要目的是為了檢查（ ）。 ，則注冊(cè)會(huì)計(jì) 師應(yīng)（ ）。 、折讓、折扣的控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查（ ）。 、銷貨折扣與折讓 （ ） 、銷貨折扣與折讓 （ ）。 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施營業(yè)收入的截止測(cè)試的起點(diǎn)有（ ）。 ，被審計(jì)單位在函證日前尚未