【正文】 。通常，針對上市公司客戶，注冊會計師可以考慮在中國證券監(jiān)督管理委員會指定的媒體上刊登公告，指出審計報告日已存在的、對已公布的財務(wù)報表存在重大影響的事項及其影響。新的審計報告應(yīng)增加強調(diào)事項段。（1）該事項是在資產(chǎn)負(fù)債表日后、審計報告日前發(fā)生的，雖不影響2006年度財務(wù)報表的金額，但可能影響對財務(wù)報表的正確理解，乙注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請B公司在財務(wù)報表中給予以適當(dāng)披露。（5）無法表示意見的審計報告。（4）帶強調(diào)事項段無保留意見的審計報告。（3）（標(biāo)準(zhǔn)）無保留意見的審計報告。①出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的理由是，該未決訴訟已經(jīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅嬏幚?，且已適當(dāng)披露，基本上確定該事項帶來的損失，無需增加強調(diào)事項段另外說明。由于無法判斷少計50萬元的長期投資減值準(zhǔn)備的影響，所以注冊會計師應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計報告。底稿序號 審計證據(jù)的類型 證據(jù)可靠性排序 適宜證實的管理層認(rèn)定 （1）自行編制的外部書面證據(jù)第4無（2）客戶持有的外部書面證據(jù)第2完整性，計價和分?jǐn)偅?）直接獲取的外部書面證據(jù)第1存在，計價和分?jǐn)偅?）自行編制的外部書面證據(jù)第3計價和分?jǐn)偅?）保留意見或否定意見的審計報告?！　〉冢?）存在缺陷；理由：登記應(yīng)收賬款備查簿的人員不能核對應(yīng)收賬款的明細(xì)賬?！　〉冢?）不存在缺陷　　第（3）存在缺陷；理由：登記收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的職員應(yīng)當(dāng)是兩個人。對于可用信用額度不足的賒銷業(yè)務(wù)銷售單，需要經(jīng)過公司授權(quán)人員批準(zhǔn)才能發(fā)出。建議：在由銷售部授權(quán)人員簽字批準(zhǔn)后，涉及賒銷業(yè)務(wù)的銷售單將先被送交信用管理部門。（5）重大會計差錯，建議被審單位按照重大會計差錯采用追溯重述法進(jìn)行調(diào)整。（3）獲取或檢查被投資單位破產(chǎn)公告和已審計的清算報表，建議確認(rèn)資產(chǎn)損失，借記投資收益，貸記長期股權(quán)投資。如果是評估調(diào)賬等不合理變更資本，建議調(diào)整。四、審計意見 我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項的重大影響，上述會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《X X會計制度》的規(guī)定，未能公允反映A公司2003年12月31 日的財務(wù)狀況以及2003年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。我們提請公司據(jù)此調(diào)整2003年度會計報表，被公司拒絕。因為第三、第四兩種情況合計影響利潤77(45+32)萬元，公司賬面利潤總額100萬元，按照注冊會計師的意見，公司的實際利潤總額為23萬元，這會嚴(yán)重誤導(dǎo)會計報表使用者。第七種情況，應(yīng)出具無法表示意見的審計報告，因為公司利潤總額70％的部分無法驗證其公允性，所以無法判斷公司會計報表整體的公允性。第六種情況，應(yīng)出具無保留意見的審計報告。 第五種情況，應(yīng)出具無保留意見的審計報告。第四種情況，應(yīng)出具保留意見的審計報告。第三種情況，應(yīng)出具保留意見的審計報告。公司的做法符合會計準(zhǔn)則和制度的要求。公司的做法符合一貫性原則的要求。六單位的年度會計報表審計項目中，2名注冊會計師只用了7天時間出具了9份無保留意見審計報告，對于年度會計報表審計項目，如此審計效率，其審計質(zhì)量恐怕很難讓人放心。某化纖廠審計項目中，現(xiàn)金盤點表相應(yīng)的責(zé)任單位、人員均無簽字蓋章，審計人員也只簽一個姓，會影響審計證據(jù)的可靠性，并且容易產(chǎn)生責(zé)任不清、相互推諉的情況。某電影公司審計項目中，所屬18家放映站，財務(wù)管理體制不相同、財務(wù)收支內(nèi)容復(fù)雜，僅以一句簡單而籠統(tǒng)的表述作為審計計劃的范圍、目標(biāo)、重點和步驟，顯然不能起到指導(dǎo)審計人員實施審計、針對重點領(lǐng)域及問題獲取證據(jù)以及合理安排審計力量、控制審計成本的作用。某房地產(chǎn)開發(fā)公司審計項目中，缺乏存貨盤點及應(yīng)付賬款詢證的證據(jù)記錄，屬于審計工作底稿編制內(nèi)容不完整，各種業(yè)務(wù)底稿是形成審計意見、作出審計結(jié)論的依據(jù)，如果審計工作底稿編制內(nèi)容不完整，勢必會影響審計結(jié)論的準(zhǔn)確性、公正性，從而影響審計工作質(zhì)量，增加事務(wù)所的審計風(fēng)險。審計業(yè)務(wù)約定書是會計師事務(wù)所與委托人共同簽訂的。根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》的規(guī)范，W會計師事務(wù)所存在以下主要問題：（1）審計工作底稿不完整。（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠：兩者均屬于外部證據(jù)，但銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠：存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，屬于外部證據(jù)；存貨盤點表是公司提供的，屬于內(nèi)部證據(jù)。（4）工資發(fā)放單比工資計算單可靠：兩者均為內(nèi)部證據(jù)，但工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門以外的工資領(lǐng)取人員簽字確認(rèn)；而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（3）領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠：這是因為領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號，并且在生產(chǎn)部門、倉儲部門和會計部門之間流轉(zhuǎn)，須經(jīng)不同部門人員的審核；而材料成本計算表只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（2）銷售發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠：雖然兩者均為內(nèi)部證據(jù)，但銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機構(gòu)或個人的承認(rèn)；而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。六、綜合題（1）購貨發(fā)票比收料單可靠：購貨發(fā)票來自于公司以外的機構(gòu)或人員，屬于外部證據(jù)；而收料單是公司自行編制的，屬于內(nèi)部證據(jù)。它直接決定和制約資產(chǎn)評估價值類型和方法的選擇；五是評估原則，即資產(chǎn)評估的行為規(guī)范，是調(diào)節(jié)資產(chǎn)評估當(dāng)事人各方關(guān)系、處理評估業(yè)務(wù)的行為準(zhǔn)則；六是評估程序，即資產(chǎn)評估工作從開始準(zhǔn)備到最后結(jié)束的工作順序；七是評估價值類型，即對評估價值的質(zhì)的規(guī)定，它對資產(chǎn)評估參數(shù)的選擇具有約束性；八是評估方法即資產(chǎn)評估所運用的特定技術(shù)，是分析和判斷資產(chǎn)評估價值的手段和途徑?；镜脑u估要素：一是評估主體，既從事資產(chǎn)評估的機構(gòu)和人員，他們是資產(chǎn)評估工作的主導(dǎo)者；二是評估客體，即被評估的資產(chǎn)，它是資產(chǎn)評估的具體對象，也稱為評估對象；三是評估依據(jù)，也就是資產(chǎn)評估所遵循的法律、法規(guī)、經(jīng)濟行為文件。、經(jīng)營成果及資金變動情況，被審計單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。(3)保留意見的審計報告。、說明一貫性的例外事項。(2)帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠。⑤不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)較具可靠性；反之，若通過某一來源所獲取的證據(jù)與通過其他來源所獲取的證據(jù)不相一致，或者不同性質(zhì)的證據(jù)相互矛盾時，則審計人員就需進(jìn)一步審計。 ③審計人員自行獲得的證據(jù)，比由被審計單位提供的證據(jù)可靠。不同來源的審計證據(jù)的可靠程度通常是不同的，可依照以下標(biāo)準(zhǔn)來判斷： ①以書面文件為原始形式的書面證據(jù)，比經(jīng)由審計人員口頭詢問而得來的口頭證據(jù)可靠。 2)審計證據(jù)的可靠性 審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)應(yīng)能如實地反映客觀事實。例如，存貨盤點結(jié)果只能證明存貨是否存在，是否有毀損及短缺，而不能證明存貨的計價和所有權(quán)的情況。審計證據(jù)的適當(dāng)性是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。其內(nèi)容：項目經(jīng)理(或項目負(fù)責(zé)人)復(fù)核，是三級復(fù)核制度中的第一級復(fù)核，稱為詳細(xì)復(fù)核；部門經(jīng)理(或簽字注冊會計師) 復(fù)核，是三級復(fù)核制度中的第二級復(fù)核，稱為一般復(fù)核；主任會計師(或合伙人)復(fù)核，是三級復(fù)核中的最后一級復(fù)核，又稱重點復(fù)核。它是指債權(quán)人向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求債務(wù)人直接向?qū)徲嬋藛T證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復(fù)函的一種方式。其內(nèi)容包括審計人員在制定和實施審計計劃時直接編制的、用以反映其審計思路和審計過程的工作記錄，審計人員從被審計單位或某他有關(guān)部門取得的、用作審計證據(jù)的各種原始資料，以及審計人員接受并審閱他人代為編制的審計記錄。內(nèi)部審計：是由部門或者單位內(nèi)部所設(shè)審計機構(gòu)對本單位、本部門實施的審計。應(yīng)收賬款函證，是指直接發(fā)函給被審計單位的債務(wù)人，要求核實被審計單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種審計方法。管理建議書是審計人員在執(zhí)行審計過程中或完成審計工作后，就被審計單位內(nèi)部控制的評審結(jié)果提供建議的一種正式文件。 《審計學(xué)》練習(xí)題二答案一、單項選擇題（C）（A）（A）（C）（A）（A）（C）（D）（B）（C）1（B）1（D）1（D）1（A）1（C）1（A）1（A）1（A）1（A）（C）2（D）2（C）2（D）2（C）2（A）2（A）2（A）2（C）2（A）（B）3（D）3（A）3（A）3（C）3（B）3（D）3（C）3（C）3（C）（A）4（C）4（A）4（C）4（C）4（A）4（D）4（A）二、多項選擇題（ABC）（ABC）（ABC）（BCD）