【正文】 能干的人，不在情緒上計(jì)較，只在做事上認(rèn)真；無(wú)能的人！不在做事上認(rèn)真，只在情緒上計(jì)較。什么是奮斗？奮斗就是每天很難，可一年一年卻越來(lái)越容易。寧可累死在路上，也不能閑死在家里！寧可去碰壁，也不能面壁。②如果A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定需要修改其他信息而Ｘ公司拒絕，應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明該重大不一致，或采取其他措施。（4）如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)Ｘ公司206年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，且導(dǎo)致該非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)在207年度仍未解決，在這種情況下，不考慮其他因素，對(duì)Ｘ公司207年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如按照平均攤銷(xiāo)的方法，Ｘ公司207年的銷(xiāo)售費(fèi)用增加720萬(wàn)元，從而導(dǎo)致Ｘ公司由盈利600萬(wàn)元變?yōu)樘潛p120萬(wàn)元。（3）續(xù)寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。⑤對(duì)于事項(xiàng)（5）應(yīng)該出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。③對(duì)于事項(xiàng)（3）應(yīng)該出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 投資性房地產(chǎn)－累計(jì)折舊　　330000 借：營(yíng)業(yè)成本－其他業(yè)務(wù)成本　　270000　　 貸：管理費(fèi)用－折舊費(fèi)　　　　　　　270000（2）判斷各事項(xiàng)的審計(jì)意見(jiàn)：①對(duì)于事項(xiàng)（1）應(yīng)該出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 ⑥對(duì)于已出租的房產(chǎn)，應(yīng)該轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，并將計(jì)提的折舊計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本中核算。 借：存貨　　　300000　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)－累計(jì)攤銷(xiāo)　　300000④廣告牌費(fèi)用應(yīng)該分期攤銷(xiāo)計(jì)入損益中。24000000　　　　 存貨－工程施工－合同毛利　　1200000 借：資產(chǎn)減值損失　　800000　　　　貸：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　完工百分比＝25200000247。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)六．【答案】（1）判斷審計(jì)處理意見(jiàn)，并編制調(diào)整分錄：①預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)科目中存在借方余額，應(yīng)該重分類(lèi)到應(yīng)收賬款項(xiàng)目中。這一事項(xiàng)使得X公司2009年末的營(yíng)運(yùn)資金和2010年1月的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。2010年1月20日，法院終審判決銀行勝訴， 并于2010年1月25日?qǐng)?zhí)行完畢。　　此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注所述， X公司為G公司向銀行借款4 000萬(wàn)元提供了信用擔(dān)保。審計(jì)報(bào)告　　如會(huì)計(jì)報(bào)表附注所述，X公司2009年12月31日的存貨未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)如果采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，X公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備將增加119萬(wàn)元，存貨賬面價(jià)值將相應(yīng)減少119萬(wàn)元，利潤(rùn)總額也將相應(yīng)減少119 萬(wàn)元?！　?duì)事項(xiàng)（4），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司做以下報(bào)表重分類(lèi)調(diào)整分錄　　借：應(yīng)收賬款－d公司1 200　　　　貸：預(yù)收賬款－d公司1 200　　對(duì)事項(xiàng)（4），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)提請(qǐng)X公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：　　借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備360　　　　貸：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備360　　對(duì)事項(xiàng)（5）， A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄　　借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備119　　　　貸：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備119　　對(duì)事項(xiàng)（6），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議X公司在其2005年度會(huì)計(jì)報(bào) 表中，適當(dāng)披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，并充分披露擬采取的改善措施。就(6),應(yīng)提醒Y公司及時(shí)作出處理,早日解決糾紛,并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。就(4),應(yīng)要求助理人員立即寄發(fā)第二封詢證函。就(2),黃虹應(yīng)要求乙公司盡快寄出回函原件。四、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，除了前段所述事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響外，XTZ公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了XYZ公司2009 年12 月31 日的財(cái)務(wù)狀況以及2009 年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。這種情況使得XYZ公司少計(jì)或有負(fù)債及營(yíng)業(yè)外支出各50萬(wàn)元，同時(shí)導(dǎo)致2009年利潤(rùn)虛增50萬(wàn)元。 三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)（1）XYZ公司于2009年6月發(fā)生一起賠償訴訟案件，2010年2月23日被法院判決賠償原告方損失400萬(wàn)元，但XYZ公司僅在會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)其中的350萬(wàn)元進(jìn)行了反映，其余的50萬(wàn)元未予反映。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC 公司管理層的責(zé)任。要求③：出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師X直接收回開(kāi)戶銀行詢證函的目的是防止ABC公司截留或更改回函。②注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)向開(kāi)戶銀行函證，不僅可以查明ABC公司的銀行存款、借款的存在，還可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的銀行借款或其他負(fù)債存在?！　。?）“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”應(yīng)由參加盤(pán)點(diǎn)的三方人員簽字確認(rèn)?！　。?）參加盤(pán)點(diǎn)人員應(yīng)有出納員、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加。若不能同時(shí)盤(pán)點(diǎn)，則應(yīng)先封存再監(jiān)盤(pán)。2．【答案】標(biāo)號(hào)建議內(nèi)容建議/不建議理由意見(jiàn)類(lèi)型簡(jiǎn)明原因(1)調(diào)整2007年會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生了影響會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的期后事項(xiàng)保留意見(jiàn)拒絕調(diào)整審計(jì)差異金額重大(2)無(wú)須提出建議已實(shí)施了必要的替代程序,審計(jì)范圍未受影響無(wú)保留意見(jiàn)不影響意見(jiàn)類(lèi)型(3)提請(qǐng)?jiān)趫?bào)表附注中披露不影響報(bào)表反映,但影響對(duì)報(bào)表的正確理解保留意見(jiàn)拒絕披露應(yīng)予披露的重要事項(xiàng)(4)提請(qǐng)披露未作充分披露保留意見(jiàn)會(huì)計(jì)政策的變更(5)無(wú)須提出建議自然災(zāi)害引起審計(jì)范圍受限制無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制綜合分析一．【答案】　?。?）現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)程序應(yīng)實(shí)施突擊性的檢查。因?yàn)槁愿哂跁?huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平240,000元。審計(jì)范圍局部受限。五．綜合分析1．【答案】①會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為24萬(wàn)元,因?yàn)榘纯傎Y產(chǎn)的1%計(jì)算的重要性水平為28萬(wàn)元,按凈利潤(rùn)的10%計(jì)算的重要性為24萬(wàn)元,根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,當(dāng)同一期間不同會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平不一致時(shí),應(yīng)取其最低者做為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。（5）CPA發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（4）CPA發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，不能獲取到充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，所以應(yīng)簽發(fā)無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為重要，則應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)。3．【答案】（1）當(dāng)審計(jì)的范圍受到一定程序限制，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為并不重要時(shí)，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。在審計(jì)了審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)后，CPA可選用更改審計(jì)報(bào)告日期的做法，即將原定審計(jì)報(bào)告日推遲至完成追加審計(jì)程序時(shí)的審計(jì)報(bào)告日；此種做法全面擴(kuò)大了CPA的審計(jì)責(zé)任。(8)了解到存貨為貴金屬選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，必要時(shí)利用專(zhuān)家的工作。(7)XYZ公司的存貨儲(chǔ)存在Y公司的倉(cāng)庫(kù)，并已經(jīng)被質(zhì)押。(6)觀察到XYZ公司運(yùn)輸部門(mén)有批產(chǎn)品D沒(méi)有懸掛盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí)，經(jīng)詢問(wèn)該批產(chǎn)品已經(jīng)出全HH公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師就追加審計(jì)程序，查閱有關(guān)購(gòu)銷(xiāo)協(xié)議，結(jié)算憑證，以證實(shí)運(yùn)輸部門(mén)對(duì)D產(chǎn)品的所有權(quán)。(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師B抽點(diǎn)A倉(cāng)庫(kù)，發(fā)現(xiàn)XYZ公司盤(pán)點(diǎn)嚴(yán)重有誤注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議XYZ公司重新盤(pán)點(diǎn)A倉(cāng)庫(kù)的存貨，并記錄相關(guān)的情況。(4)了解到XYZ公司對(duì)廢品與毀損品不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的賬面記錄為準(zhǔn)。(3)觀察到X公司寄存的B材料與XYZ公司自身的B材料并無(wú)區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。(2)了解到產(chǎn)品A存放在全國(guó)38個(gè)城市的零售連鎖商店。在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制值得信賴的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和觀察：①儲(chǔ)存原材料T的處理或設(shè)備；②審計(jì)購(gòu)貨、生產(chǎn)和銷(xiāo)售記錄必要時(shí)應(yīng)獲取檢查被審計(jì)單位對(duì)其生產(chǎn)、使用和處置的正式報(bào)告。如果已運(yùn)出，應(yīng)將貨運(yùn)文件影印件送請(qǐng)顧客重新查證；如確未運(yùn)出，應(yīng)提請(qǐng)客戶作調(diào)賬處理。如查明確能抵付，應(yīng)提請(qǐng)客戶進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查銷(xiāo)貨發(fā)票的副本和有關(guān)購(gòu)銷(xiāo)合同、協(xié)議。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新函證，請(qǐng)具體準(zhǔn)確答復(fù)。如果貨款函證日之前已收到則可能是記賬錯(cuò)誤，即收到貨款時(shí)貸記另一客戶的明細(xì)賬戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查賬戶記錄并對(duì)貸記的賬戶進(jìn)行函證。五．綜合分析題1． 【答案】（1）此種情況下應(yīng)采取替代程序，主要是審查顧客訂貨單、購(gòu)銷(xiāo)合同、發(fā)票副本、貨運(yùn)文件、收款憑證等文件、資料，驗(yàn)證構(gòu)成應(yīng)收賬款的銷(xiāo)貨交易是否確實(shí)發(fā)生。導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理方法的選用不一致，直接影響存貨成本和期末存貨價(jià)值的正確性。⑷存在缺陷：存貨明細(xì)賬與財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)記錄不符判斷理由：在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)物保管部門(mén)的明細(xì)賬應(yīng)與財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)記錄完全相符，12月25日后發(fā)出的存貨在倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬上有記錄，但未在財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)帳上反映，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日帳帳、帳實(shí)不符，存貨成本低估，高估利潤(rùn)，沒(méi)有做到會(huì)計(jì)記錄的及時(shí)、完整。⑵存在缺陷：發(fā)出存貨時(shí)未全部按順序記錄判斷理由：發(fā)出存貨時(shí)未全部按順序記錄，會(huì)導(dǎo)致銷(xiāo)售業(yè)務(wù)不完整；未按順序記錄可能會(huì)出現(xiàn)銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)提前或拖后入賬的情況。丙、丁兩家公司在會(huì)計(jì)決算日欠客戶貨款最多，高估的風(fēng)險(xiǎn)因而