【正文】 會計師事務所（公章） 中國注冊會計師 李明地 址 年月日。有效的內(nèi)部控制能夠為企業(yè)及時防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大錯報提供合理保證，而上述重大缺陷使貴公司內(nèi)部控制失去這一功能。A公司的內(nèi)部控制存在以下重大缺陷：1．業(yè)務部門負責業(yè)務的批準與執(zhí)行、開銷售發(fā)票、倉庫管理及商品明細賬的記錄，不符合不相容職務應分工管理的原則，權(quán)力過于集中；2．財會部門不設藥品明細賬，結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本采用實地盤存制，不符合會計工作規(guī)范和內(nèi)部控制的要求；3．以現(xiàn)金方式支付回扣不符合現(xiàn)金管理的規(guī)定，且辦理現(xiàn)金收付業(yè)務未由專人（出納）負責，業(yè)務部門批準回扣又由業(yè)務部門領回現(xiàn)金用于發(fā)放；4．盤點藥品由業(yè)務部門負責，而不是由財會部門負責；5．發(fā)生銷售折扣開紅字發(fā)票并沖抵銷售收入不符合增值稅發(fā)票管理辦法及會計制度的規(guī)定；6．藥品未按倉庫進行管理和登記，不利于分清責任。內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導致錯報發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。在審核過程中，我們實施了包括了解、測試和評價內(nèi)部控制設計的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認為必要的其他程序。貴公司管理當局的責任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責任是對貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。鑒于A公司的內(nèi)部控制存在著重大缺陷，可能導致重大錯誤或舞弊問題的產(chǎn)生，即便A公司已經(jīng)對重大缺陷進行了書面聲明，注冊會計師李明也應該發(fā)表否定意見。第十九章答1上述盈利預測審核報告存在以下不恰當之處：　?。?）報告名稱錯誤，應當為盈利預測審核報告；　?。?）收件人錯誤，應當為X股份有限公司全體股東；　　（3）范圍段中存在五處不恰當之處；　　會計政策　　二是盈利預測的責任主體貴公司不恰當，應改為貴公司董事會；　　三是盈利預測的責任內(nèi)容盈利預測報告的編制及其實現(xiàn)不恰當，應改為盈利預測的基本假設、選用的會計政策及其編制基礎；　　四是審核依據(jù)《獨立審計準則》不恰當，應改為《獨立審計實務公告第4號盈利預測審核》；　　五是審核程序?qū)嵤┝税▽彶闀嬘涗浀任覀冋J為必要的審核程序不恰當，應改為實施了必要的審核程序；　　（4）意見段中存在兩處不恰當之處：　　一是上述盈利預測所依據(jù)的基本假設無證據(jù)表明其存在不合理之處應改為上述盈利預測所依據(jù)的基本假設已充分披露，無證據(jù)表明這些假設是不合理的；　　二是所選用的會計處理方法符合一貫性原則應改為所選用的會計政策與實際采用的相關會計政策一致；　?。?）報告日期錯誤，準確的報告日期應為2001年12月28日。這部分內(nèi)容不屬于附件的“其他事項”內(nèi)容，而應屬于驗資報告說明段內(nèi)容。⑦本題目中缺少驗資報告的說明段，應增加“本驗資報告供貴公司（籌）申請設立登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時使用，不應將其視為是對被審驗單位驗資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證，因使用不當所造成的后果，與執(zhí)行驗資業(yè)務的注冊會計師及其所在的會計師事務所無關。⑤在意見段中“經(jīng)我們審驗，截至2002年2月28日止，貴公司（籌）已收到全體股東繳納的注冊資本合計人民幣3000萬元”表述不規(guī)范，注冊資本合計人民幣應使用大寫。應當表述為“注冊會計師的審驗依據(jù)是《獨立審計實務公告第1號――驗資》進行的”。應當表述為“出資者及被審驗單位的責任是按照國家相關法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整是貴公司（籌）的責任”。X公司（籌）董事會應改為X有限責任公司（籌）全體股東。⑦核對b專利權(quán)在出資清單與注冊資本實收情況明細表是否相符?！　「鶕?jù)經(jīng)批準的貴公司合同、協(xié)議和章程規(guī)定，甲公司應于2003年3月31日前繳付貨幣資金200萬美圓，乙公司應于2003年3月31日前繳付貨幣資金600萬美圓，實際繳付450萬美圓，未按規(guī)定繳足金額為150萬美圓。根據(jù)我們的審驗，截止2003年3月31日止，全部為實收資本。貴公司的責任是提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整，我們的責任是按照《獨立審計實務公告第1號—驗資》的要求，出具真實、合法的驗資報告?！　。?）乙注冊會計師可實施檢查B公司所采取的措施是否適當?shù)缺匾某绦?，以合理確信會計報表使用者知悉修改情況。十六章習題答案c b案例：（1）該事項是在資產(chǎn)負債表日后、審計報告日前發(fā)生的，雖不影響1999年度會計報表的金額，但可能影響對會計報表的正確理解，乙注冊會計師應當提請B公司在會計報表中予以適當披露。在這一情況下，控股股東代收公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款并長期占用的事實注定水落石出。從公司當年會計報表反映因該等股權(quán)轉(zhuǎn)讓而轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資減值準備1500萬元的情況來判斷，此項交易已獲得確認。但是，通程控股曾于2003年12月31日發(fā)布公告，％的股權(quán)以12882萬元轉(zhuǎn)讓給湖南湘暉資產(chǎn)經(jīng)營股份有限公司。問題的關鍵在于，注冊會計師何以發(fā)現(xiàn)控股股東通程集團代收公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款并長期占用這一事實?！　≡谕ǔ炭毓傻陌咐?，關聯(lián)方識別似乎不成為問題的關鍵。由此看來，江蘇公證會計師事務所為其出具的標準無保留意見審計報告，要么意味著注冊會計師沒有實施必要的審計程序，要么意味著雖然經(jīng)過必要審計程序但未能識別出上述關聯(lián)方關系及交易，更糟的是，在已知存在上述關聯(lián)方關系及交易的情況下故意錯誤選擇審計報告類型。第十六條規(guī)定，如果無法就關聯(lián)方和關聯(lián)方交易獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，或認為關聯(lián)方交易的計量不公允，或關聯(lián)方和關聯(lián)方交易的披露不充分，注冊會計師應當出具恰當?shù)姆菬o保留意見的審計報告。第十三條和第十四條規(guī)定，在檢查已識別的關聯(lián)方交易時，注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定這些交易是否已得到公允計量和充分披露。這些異常交易主要包括：（1）價格、利率、擔保和付款等條件異常的交易；（2）商業(yè)理由明顯不合邏輯的交易；（3）實質(zhì)與形式不符的交易；（4）處理方式異常的交易；（5）與某些顧客或供應商進行的大量或重大交易；（6）未予記錄的交易。4．參考答案：（1）由“出納員”以外的財務人員審核（2）由“出納人員”以外的財務人員編制（3）不可以直接出借資金（4）正確（5）“部門負責人”改為“金融機構(gòu)”（6）“月”改“日”（7）“對外投資”改為“重大投資特殊授權(quán)投資”（8）實施聯(lián)合保管（9）“經(jīng)辦人”改為“經(jīng)辦人以外”第15章作業(yè)參考答案：　?。ǘ┍景干婕暗摹蛾P聯(lián)方》準則規(guī)定準則第九條至第十二條規(guī)定，注冊會計師應當復核由治理層和管理層提供的關聯(lián)方交易的信息，并對其他重要的關聯(lián)方交易保持警惕。關注調(diào)節(jié)后是后平衡。（2）采用肯定式函證，以獲取銀行存、借款真實性。第十四章《貨幣資金審計》作業(yè)參考答案1．參考答案：注冊會計師張某在審計對照現(xiàn)金管理條例在工作底稿上應指出公司存在：坐支，白條抵庫，押金收入會計處理等方面的問題。 （6）應向ABC公司索取I公司經(jīng)注冊會計師審計后的清算會計報表及注冊會計師出具的審計報告，以清算會計報表的估價作為長期減值準備計提的依據(jù)；對ABC公司計提的減值準備進行測算和復核。 （3）追加審計程序，以查證．ABC公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否真正實現(xiàn)，如果實質(zhì)上股權(quán)轉(zhuǎn)讓實現(xiàn)了 （對K公司的控制和收益權(quán)已經(jīng)喪失），應當建議ABE公司及時處置該項長期股權(quán)投資；如果實質(zhì)上股權(quán)轉(zhuǎn)讓尚未實現(xiàn)了（仍享有對K公司的控制和收益權(quán)），應當建議ABC公司根據(jù)K公司的情況，計提減值準備。 （2）注冊會計師應發(fā)表無法表示意見。 （4）2003年，就事項（4）注冊會計師應提請華興公司做如下調(diào)整分錄： 借：在建工程——生產(chǎn)廠房 36萬元 財務費用——利息支出 24萬元 貸：應付債券——應計利息 60萬元 （5）2003年，注冊會計師應建議華興公司做如下調(diào)整分錄： 借：委托貸款——本金 10000萬元 貸：其他應收款——銀行委托貸款 10000萬元 借：委托貸款——利息 80萬元 貸：投資收益 80萬元 （6）2003年度。第4題答案（1）2001年度，就第（1）交易和事項，注冊會計師應提請華興公司作如下調(diào)整分錄： 借：營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益 20萬元 貸：資本公積——其他資本公積 20萬元 2002年度，就第（1）交易和事項，注冊會計師應提請華興公司作如下調(diào)整分錄： 借：利潤分配——未分配利潤 20萬元 貸：資本公積——其他資本公積 20萬元 2003年度．就第（1）交易和事項，注冊會計師 應提請華興公司作如下調(diào)整分錄： 借：利潤分配——未分配利潤 20萬元 貸：資本公積——其他資本公積 20萬元 （2）2001年度。由于對于專利期滿且由于技術進步已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)，公司應當經(jīng)法定程序確定為損失，進行相應會計處理，而不能因當?shù)囟悇詹块T是否核準損失而決定是否進行會計處理。 借：投資收益 200萬元 貸：長期股權(quán)投資 200萬元（3）審閱債券到期日，