【正文】 會計(jì)師可以通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)D．無論評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊會計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，同時還應(yīng)獲取期中至期末這段剩余期間的審計(jì)證據(jù)。在測試已公司內(nèi)部控制時，F(xiàn)注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。為了得出該項(xiàng)控制在20*7年度是否均運(yùn)行有效的結(jié)論，F(xiàn)注冊會計(jì)師可以實(shí)施的審計(jì)程序有（）A． 對該項(xiàng)控制在20*7年1112月的運(yùn)行有效性進(jìn)行補(bǔ)充測試B． 獲取該項(xiàng)控制在20*7年1112月變化情況的審計(jì)證據(jù)C． 測試已公司對控制的監(jiān)督D． 向已公司管理層詢問20*7年1112月該項(xiàng)控制的運(yùn)行情況（4）已公司某項(xiàng)應(yīng)用控制由計(jì)算機(jī)自動執(zhí)行，且在20*7年度未發(fā)生變化。以下關(guān)于重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，正確的有（ ）。A、可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn) B、可信賴程度C、可容忍誤差 D、預(yù)期總體誤差1審計(jì)人員在執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試時，一般可采用的變量抽樣方法有（ ）。A、增加樣本量 B、執(zhí)行替代審計(jì)程序C、修改實(shí)質(zhì)性測試程序 D、發(fā)表保留意見或否定意見1在細(xì)節(jié)測試中使用的統(tǒng)計(jì)方法有（ ）。A、可容忍偏差率與樣本規(guī)模成同向變動關(guān)系B、預(yù)計(jì)總體偏差率與樣本規(guī)模成同向變動關(guān)系C、總體變異性與樣本規(guī)模成同向變動關(guān)系D、可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成同向變動關(guān)系1ABC公司的賬面記錄顯示，該公司在2007年度共發(fā)生了4680筆甲產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)，確認(rèn)的銷售收入為28080萬元。這200筆業(yè)務(wù)的賬面記錄金額為1920萬元，Z審定的金額為1620萬元。A、采用均值估計(jì)方法時，推斷的總體金額為25272萬元B、采用差額估計(jì)抽樣方法時，推斷的總體金額為23400萬元C、采用比率估計(jì)抽樣方法時，推斷的總體金額為25272萬元D、基于謹(jǐn)慎性原則的考慮，推斷的總體誤差為4680萬元PPS抽樣方法的優(yōu)點(diǎn)包括（ ）。A、在預(yù)期總體誤差一定的情況下，如果可容忍誤差為10％時的樣本量為46項(xiàng)，則當(dāng)可容忍誤差為5％時，應(yīng)選擇的樣本量有可能是92項(xiàng)B、如果樣本量為46項(xiàng)時，抽樣風(fēng)險(xiǎn)為10％，則樣本量為23項(xiàng)時，抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能為5％C、如果注冊會計(jì)師對可信賴度的要求是95％時，所需要的樣本量為93項(xiàng)，則當(dāng)注冊會計(jì)師對可信賴度的要求是99％時，其樣本量可能為156項(xiàng)D、采用系統(tǒng)選樣法選取樣本時，在確定了選樣間隔及選樣順序后，如果選中的樣本為第54562和582號憑證，此時，注冊會計(jì)師也有可能根據(jù)職業(yè)判斷，重點(diǎn)關(guān)注563號憑證刪2在編制審計(jì)計(jì)劃時，需考慮影響樣本量大小的有關(guān)事項(xiàng)，對審計(jì)抽樣工作進(jìn)行規(guī)劃。A、可信賴程度要求越高，需選取的樣本量越大B、劃分的次級總體越多，需選取的樣本量越大C、可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大D、預(yù)期誤差越小，需選取的樣本量越大（三）判斷題，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊會計(jì)師擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，在本次審計(jì)中可不進(jìn)行控制測試。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計(jì)師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（），但可能提供有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師可以考慮在評價控制運(yùn)行有效性，以提高審計(jì)效率；同時注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些審計(jì)證據(jù)是否足以實(shí)現(xiàn)控制測試的目的。如果評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平時，注冊會計(jì)師擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于綜合性方案。換言之，關(guān)于控制在多個不同時點(diǎn)的運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的簡單累加并不能構(gòu)成控制在某期間的運(yùn)行有效性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果對各次觀察結(jié)果均感滿意，則可以認(rèn)為XYZ公司購貨驗(yàn)收業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制得到了有效的執(zhí)行。在針對存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測試時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)。如A擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，則應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性。（）1注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間、范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯風(fēng)險(xiǎn)具有明確的對應(yīng)關(guān)系（）12.Ⅰ注冊會計(jì)師就財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中如何了解、測試和評價內(nèi)部控制提出以下觀點(diǎn)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。（）（2）無論內(nèi)部控制設(shè)計(jì)多么合理。（）（3）如果被審計(jì)單位已聘請其他會計(jì)師事務(wù)所對其內(nèi)部控制進(jìn)行專項(xiàng)審核，并獲得了“內(nèi)部控制是有效的”審核結(jié)論，注冊會計(jì)師可以據(jù)此相應(yīng)減少財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試程序。（ ）1由于零余額在PPS抽樣中不會被選取，對審計(jì)目的沒有重大影響，故注冊會計(jì)師無需考慮再單獨(dú)對其進(jìn)行測試。在可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10％的情況下，%，說明注冊會計(jì)師有90％％。在這種情況下，使用非統(tǒng)計(jì)抽樣更為恰當(dāng)。（ ）1當(dāng)預(yù)計(jì)總體錯報(bào)金額增加時，PPS抽樣所需要的樣本規(guī)模不需要增加。假定計(jì)劃抽樣誤差為70000元，考慮到內(nèi)部控制及抽樣風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平，A注冊會計(jì)師確定可信賴程度為90％，估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差為180元。（1）、A注冊會計(jì)師確定的樣本量為72戶。（ ）（3）、抽樣審計(jì)結(jié)果表明樣本平均值為500000元，樣本標(biāo)準(zhǔn)離差為300元，因此估計(jì)的總體金額為150000000元。注冊會計(jì)師A抽查了最近三個月的分析報(bào)告，并看到上述管理人員在報(bào)告上簽字確認(rèn)，證明該控制已經(jīng)得出執(zhí)行。（1）為什么會出現(xiàn)內(nèi)部控制存在且被執(zhí)行，注冊會計(jì)師卻認(rèn)為ABC公司控制可能運(yùn)行無效？為什么？（2）簡述測試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行兩者聯(lián)系和區(qū)別。A和Ｂ注冊會計(jì)師接受指派實(shí)施該項(xiàng)審核，于2003年8月15日完成審核工作，出具內(nèi)部控制審核報(bào)告。審核工作底稿中記載的有關(guān)X公司控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的部分內(nèi)容摘錄如下：（1） 為加強(qiáng)貨幣資金支付管理，貨幣資金支付審批實(shí)行分級管理辦法：單筆付款金額在10萬元以下的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以上的，由財(cái)務(wù)總監(jiān)審批；單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批。內(nèi)部審計(jì)部的主要職責(zé)是對公司內(nèi)部控制的健全、有效，會計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價。（4） 在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開發(fā)出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)倉庫部門據(jù)以登記原材料明細(xì)賬。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時審批人的上級授權(quán)部門報(bào)告。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)帳。（根據(jù)2004年考題改編）假設(shè)W公司2007年12月31日應(yīng)收賬款有2000戶顧客，注冊會計(jì)師確定的抽樣誤差為正負(fù)6萬元，考慮到內(nèi)部控制及抽樣風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平，注冊會計(jì)師確定可信賴程度為95％，（）同時注冊會計(jì)師估計(jì)總體的標(biāo)準(zhǔn)差為150萬元。（5）若W公司2007年12月31日應(yīng)收賬款的賬面價值800萬元，則注冊會計(jì)師應(yīng)采取何種對策，以及如何考慮抽樣結(jié)果對審計(jì)意見的影響。控制測試中常用的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)表預(yù)期發(fā)生偏差的數(shù)量信賴過度風(fēng)險(xiǎn)5％10％0123要求：（1）計(jì)算確定注冊會計(jì)師應(yīng)抽取多少張發(fā)貨憑證？（2）假定注冊會計(jì)師抽取樣本測試后，發(fā)現(xiàn)有2個偏差，即有2張發(fā)貨憑證未經(jīng)審核。X注冊會計(jì)師于2008年初對Y公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時初步了解到，Y公司2007年度的經(jīng)營形勢、管理及組織架構(gòu)與2006年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。假定Y公司X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營計(jì)算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書——簽署銷售合同——結(jié)合庫存情況備貨——委托貨運(yùn)公司送貨——安裝驗(yàn)收——根據(jù)安裝驗(yàn)收報(bào)告開具發(fā)票并確認(rèn)收入。經(jīng)初步了解，X公司2007年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與2006年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。公開發(fā)行A股的X股份有限公司（以下簡稱X公司）系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的常年客戶。X公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2006年2月25日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報(bào)送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：資料二：審計(jì)X公司2005年度主營業(yè)務(wù)收入時，為了確定X公司銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)、完整，會計(jì)處理是否正確，A和B注冊會計(jì)師擬從X公司2005年開具的銷售發(fā)票的存根中選取若干張，核對銷售合同和發(fā)運(yùn)單，并檢查會計(jì)處理是否符合規(guī)定。隨機(jī)數(shù)表列示如下：隨機(jī)數(shù)（1）（2）（3）（4）（5）（1）1048015011015360201181647（2）2236846573255958531330995（3）2413048360225279726576393（4）4216793093062436168007856（5）3757039975818371665606121（6）7792106907110084275127756（7）9956272905564206999498872（8）9630191977054630797218876（9）8975914342636611028117453（10）8547536857533425398853060要求：（1）針對資料二，假定A和B注冊會計(jì)師以隨機(jī)數(shù)所列數(shù)字的后4位數(shù)與銷售發(fā)票號碼一一對應(yīng)，確定第（2）列第（4）行為起點(diǎn)，選號路線為自上而下、自左而右。Y公司系發(fā)行A股的上市公司，2005年3月20日，北京ABC會計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)完成了對Y公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表的外勤審計(jì)工作。2005年4月30日，Y公司召開2004年度股東大會，審議通過了2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告。Y公司應(yīng)付票據(jù)備查簿顯示，應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目2004年12月31日的余額為15000000元，有72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)構(gòu)成。要求：（1）針對資料二，假定應(yīng)付票據(jù)備查簿中記載的72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)是隨機(jī)排列的，A和B注冊會計(jì)師采用系統(tǒng)選樣法選取6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)樣本，并且確定隨機(jī)起點(diǎn)為7筆，請判斷其余5筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)分別是哪幾筆。答案及解析（一）單項(xiàng)選擇題1【答案】B【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1231號第九條，教材也有明確的文字表述。3【答案】A【解析】審計(jì)程序的性質(zhì)包括審計(jì)程序的目的和類型。4.【答案】C【解析】根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，若同一控制未發(fā)生變化，注冊會計(jì)師完成測試后再次進(jìn)行測試的間隔時間不得超過兩年，故C正確