【正文】 構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否得出客觀、真實(shí)審計(jì)結(jié)論，發(fā)表客觀、真實(shí)審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，簽訂約定書(shū)環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭。(2)審計(jì)取證風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中正確運(yùn)用審計(jì)抽樣方法不僅可以提高審計(jì)效率，同時(shí)也能保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中不可能面面俱到，而每一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的反映真實(shí)與否，又關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀性、合法性和真實(shí)性，這說(shuō)有個(gè)“公允＂的問(wèn)題。要達(dá)到公允的程度并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對(duì)總體的反應(yīng)程度。審計(jì)證據(jù)是形成和支持審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。錯(cuò)誤、失真的審計(jì)證據(jù)必然得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，不全面不充足的審計(jì)證據(jù)必然會(huì)得出片面、不可靠的審計(jì)結(jié)論。淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制(3)審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)報(bào)告是審計(jì)的成果，也是追究審計(jì)責(zé)任和承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體依據(jù)。審計(jì)報(bào)告是按照審計(jì)抽樣、取證所形成的工作底稿做出的。依據(jù)正常邏輯好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)存在于審計(jì)報(bào)告以前各程序中。事實(shí)上，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告本身不但存在風(fēng)險(xiǎn)，而且是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。(4)審計(jì)處理處罰風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)處理處罰是審計(jì)過(guò)程的終結(jié)和成果反映。當(dāng)前主要受法規(guī)滯后因素的影響，審計(jì)處理處罰依據(jù)尚不全面、客觀、準(zhǔn)確地反映被審計(jì)單位正在變化著的實(shí)際，從而導(dǎo)致審計(jì)處理處罰無(wú)據(jù)可依，依據(jù)不全不細(xì)的情況大量存在，最終形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 按審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的時(shí)間不同分類(lèi)(1)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員接受某審計(jì)項(xiàng)目后，在初步了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，采用一定的審計(jì)手段，評(píng)估該項(xiàng)目可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與被審計(jì)單位本身的各方面情況相關(guān)，被審計(jì)單位的規(guī)模越大，經(jīng)營(yíng)性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制越弱、管理當(dāng)局的可信賴(lài)程度越低，則評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性，是客觀的存在，它不受審計(jì)人員的影響和控制。⑵ 可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)主要受以下三個(gè)要素控制： ①會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力越強(qiáng)，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力則主要取決于事務(wù)所的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及法律責(zé)任的承擔(dān)能力等②財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告使用者的情況財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的使用者素質(zhì)越高范圍越廣，則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的利用程度越高，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低 ③行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)情況淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)越激烈，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越低?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所主觀確定的，其與評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的差異，即為需要主觀努力的程度，是決定審計(jì)項(xiàng)目取舍的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。⑶ 終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后所實(shí)際形成或?qū)徲?jì)人員實(shí)際承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況有關(guān)。審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的越好，終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在數(shù)量關(guān)系上、理論上應(yīng)與可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一致，但實(shí)際上，它既可能大于也可能小于可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閷徲?jì)程序的審計(jì)和執(zhí)行受審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和某些主客觀因素都對(duì)審計(jì)有影響。因而審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程種，應(yīng)盡量按計(jì)劃規(guī)范操作，以使終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制控制在可接受范圍之內(nèi)?？傊u(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是主觀確定的，而終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀努力的結(jié)果。因此，審計(jì)人員在決定是否承接某審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，可以將評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較，然后根據(jù)成本效益原則決定取舍。如果接受該審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)盡量嚴(yán)格執(zhí)行所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序，使終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等于或小于預(yù)先設(shè)定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但并不完全等同于后者，它是固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)共同作用的結(jié)果。淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制第二章 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部原因市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成份的多元化，被審單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等使審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的情況難以全面地反映和評(píng)價(jià)，獲得正確結(jié)論的難度加大，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，但審計(jì)人員又不能覺(jué)察所造成的風(fēng)險(xiǎn)。即使審計(jì)人員確認(rèn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控，其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也會(huì)形成一種修正風(fēng)險(xiǎn)。法律是審計(jì)工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不銜接，審計(jì)人員就會(huì)失去統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。近年來(lái)審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)。審計(jì)準(zhǔn)則中從業(yè)人員“應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎”和“適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”已成為法律界關(guān)注的焦點(diǎn)。今后隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和法律建設(shè)的進(jìn)一步推進(jìn)，審計(jì)工作人員面臨的風(fēng)險(xiǎn)將日趨增大。在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下，被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄都己變成由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)完成，然而儲(chǔ)存在電腦中的會(huì)計(jì)信息很容易被修改刪除或轉(zhuǎn)移，而且并無(wú)明顯的痕跡，從而也就加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部原因?qū)徲?jì)工作是一種專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)的職業(yè)，因此對(duì)人的要求就相應(yīng)較高。如果審計(jì)人員的責(zé)任心不夠強(qiáng)，職業(yè)道德水平較差，那么審計(jì)質(zhì)量也會(huì)受到影響，會(huì)造成很大的工作失誤，而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提，審計(jì)人員就必須追求審計(jì)效率和效果的平衡。他們把審計(jì)的重點(diǎn)放在各個(gè)重要組成項(xiàng)目上，抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來(lái)進(jìn)行審查，而抽取的樣本及其代表的整體主觀結(jié)論和客觀事實(shí)之間的可能存在一定偏離從而形成一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 被審單位的內(nèi)部控制機(jī)制薄弱內(nèi)部控制與審計(jì)之間存在的是一種相互依賴(lài)、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。當(dāng)前我國(guó)有許多的被審計(jì)單位沒(méi)有良好的內(nèi)部控制制度，從而影響對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄的會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性、合法性，進(jìn)而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)中謀求發(fā)展，所進(jìn)行的交易也就日趨復(fù)雜化，這就使得會(huì)計(jì)核算中記錄不恰當(dāng)業(yè)務(wù)的可能性就隨之增大了，從而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況發(fā)生偏離的可能性也就更高。淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制第三章 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制審計(jì)人員要有較為全面的法律知識(shí)，除了掌握本行業(yè)的有關(guān)法律法規(guī)以外，還要了解掌握《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《民事訴訟法》等法律和相關(guān)的部門(mén)法規(guī)，用法律法規(guī)來(lái)規(guī)范自己的審計(jì)監(jiān)督執(zhí)法行為。在此基礎(chǔ)上，要開(kāi)展對(duì)法律法規(guī)適用的研究，準(zhǔn)確地引用法律法規(guī)。目前，很多管理部門(mén)都有關(guān)于執(zhí)法主體的規(guī)定，審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)中應(yīng)適當(dāng)?shù)匾闷涮幜P條款進(jìn)行處罰。制定與《審計(jì)法》配套的處理處罰的法律規(guī)定，既體現(xiàn)審計(jì)再監(jiān)督功能，又不超越權(quán)限。目前在各部門(mén)法律、法規(guī)還不能完全協(xié)調(diào)的情況下，引用有關(guān)法律、法規(guī)對(duì)違反規(guī)定的行為進(jìn)行定性，從嚴(yán)格意義上講是越權(quán)執(zhí)法。要從根本上解決這一問(wèn)題應(yīng)從最高層解決審計(jì)監(jiān)督與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)系，明確審計(jì)執(zhí)法的涵蓋范圍。建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度是審計(jì)部門(mén)控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。審計(jì)部門(mén)要在獨(dú)立、客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)、廉潔、保密的原則下建立自律性的運(yùn)行機(jī)制，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，不徇私情，公正執(zhí)法，同時(shí)還應(yīng)根據(jù)成本效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度，以期為全體審計(jì)人員遵循專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)提供合理的保證。這包括合理運(yùn)用內(nèi)部質(zhì)量控制制度，以保證所有的審計(jì)工作均遵照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，執(zhí)行和合理運(yùn)用審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制程序，以保證審計(jì)項(xiàng)目工作符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。這個(gè)環(huán)節(jié)做得好，就能化解一些風(fēng)險(xiǎn)，真正體現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)客觀公正的審計(jì)宗旨和執(zhí)法水平。 引入風(fēng)險(xiǎn)管理的模式審計(jì)法制的不斷健全，強(qiáng)化了其所承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。在新的法制環(huán)境下，審計(jì)部門(mén)務(wù)必使自己的工作既保證質(zhì)量又提高效率，而風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制兼顧了二者的統(tǒng)一。⑴事前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估事前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是為保證審計(jì)工作的效率和效果，審計(jì)人員的在執(zhí)行審淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位所面臨的，以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷、評(píng)估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最小的范圍內(nèi)的評(píng)估。這主要包括被審計(jì)單位和審計(jì)執(zhí)行者兩個(gè)方面。前者主要有經(jīng)營(yíng)環(huán)境因素分析、組織結(jié)構(gòu)因素分析；后者主要有執(zhí)法品質(zhì)、能力分析、情況分析等。⑵事中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估事中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主要指減輕風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是多方面的，但主要有以下幾方面，如:被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制，選派審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)方案的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)控制，編制審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)質(zhì)量檢查等。⑶事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估即對(duì)上述所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評(píng)估，以最大限度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然還要做好審計(jì)的宣傳工作，加強(qiáng)與社會(huì)各界的溝通。要使包括管理部門(mén)、審計(jì)對(duì)象在內(nèi)的社會(huì)各界充分理解審計(jì)工作，這是消除對(duì)立、減少誤解，從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，為此爭(zhēng)取各級(jí)黨委、政府的支持至關(guān)重要。應(yīng)利用各種形式宣傳加強(qiáng)審計(jì)工作，除做好階段性政策法規(guī)的整體宣傳外，審計(jì)工作的重點(diǎn)、作用、意義等宣傳也應(yīng)該結(jié)合當(dāng)?shù)氐那闆r，不間斷地進(jìn)行。一些重要性的審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)中遇到的重大困難，更應(yīng)向上級(jí)請(qǐng)示匯報(bào)，也是爭(zhēng)取主動(dòng)的必要步驟。只有這樣，才能最大限度避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)工作更好地為企業(yè)服務(wù)。審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的立項(xiàng)、通知、調(diào)查取證、征求意見(jiàn)、處理處罰、聽(tīng)證、復(fù)議等有一套完整的程序，在實(shí)施審計(jì)時(shí)要嚴(yán)格履行，不得忽略和違反程序。此外，由于審計(jì)處理和處罰性質(zhì)有所不同，根據(jù)《行政處罰法》的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)實(shí)行處理、處罰分離，將《審計(jì)決定》改為《審計(jì)處理決定》和《審計(jì)處罰決定》兩種文書(shū)，規(guī)范審計(jì)處罰行為。審計(jì)人員在審計(jì)中，不能把被審計(jì)單位或者有關(guān)人員的反映和推測(cè)作為證據(jù)，也不能只憑自己以往的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，更不能根據(jù)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人的好惡來(lái)做審計(jì)結(jié)論。要查清事實(shí)，取得有關(guān)確鑿的證據(jù)，并且對(duì)證據(jù)進(jìn)行認(rèn)真的分析，使證淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制據(jù)具有充分的證明力，確保審計(jì)工作實(shí)事求是、客觀公正。在方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以保證質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種方法，如審閱法是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)有關(guān)書(shū)面資料的仔細(xì)觀察和閱讀，來(lái)查明有關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理合法和有效適用于各種書(shū)面資料的檢查，它是最基本的技術(shù)方法之一。但審閱法不是―種獨(dú)立的審計(jì)方法，運(yùn)用審閱法常常只是提供審計(jì)線索。為了更好地收集審計(jì)證據(jù)，必須將審閱法與其他審計(jì)方法結(jié)合起來(lái)使用，交叉使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)。這樣所獲得審計(jì)證據(jù)不論從數(shù)量上還要從質(zhì)量上都顯得更為充分達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制結(jié) 論隨著審計(jì)環(huán)境的不斷變化、審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展，審計(jì)人員的法律責(zé)任越突出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理就越重要，就應(yīng)采取相應(yīng)的方法與措施進(jìn)行預(yù)防和控制。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和審計(jì)手段的局限性所決定的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制不僅需要良好的外部環(huán)境，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制還可以與審計(jì)程序相結(jié)合，從實(shí)際出發(fā)，將風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)置于具體審計(jì)工作之中，并在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段的全過(guò)程采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。避免風(fēng)險(xiǎn)損失。淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制參考文獻(xiàn)[1] 朱學(xué)義，黃國(guó)良 論知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生[J].當(dāng)代知識(shí)教育，2004年[2] .[3] 張永國(guó)，[M].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易出版社，