【正文】 構和注冊會計師能否得出客觀、真實審計結論，發(fā)表客觀、真實審計意見的基礎，簽訂約定書環(huán)節(jié)是產生審計風險的源頭。(2)審計取證風險注冊會計師在審計過程中正確運用審計抽樣方法不僅可以提高審計效率，同時也能保證審計質量、防范審計風險。因為注冊會計師在審計過程中不可能面面俱到，而每一經濟事項在財務會計上的反映真實與否，又關系到企業(yè)財務報表的客觀性、合法性和真實性，這說有個“公允＂的問題。要達到公允的程度并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對總體的反應程度。審計證據是形成和支持審計意見的基礎。錯誤、失真的審計證據必然得出錯誤的審計結論，不全面不充足的審計證據必然會得出片面、不可靠的審計結論。淺析審計風險的成因及控制(3)審計報告風險審計報告是審計的成果，也是追究審計責任和承擔審計風險的具體依據。審計報告是按照審計抽樣、取證所形成的工作底稿做出的。依據正常邏輯好審計風險應存在于審計報告以前各程序中。事實上，撰寫審計報告本身不但存在風險，而且是防范風險的重要環(huán)節(jié)。(4)審計處理處罰風險審計處理處罰是審計過程的終結和成果反映。當前主要受法規(guī)滯后因素的影響，審計處理處罰依據尚不全面、客觀、準確地反映被審計單位正在變化著的實際，從而導致審計處理處罰無據可依，依據不全不細的情況大量存在，最終形成審計風險。 按審計風險形成的時間不同分類(1)評估審計風險評估審計風險是指審計人員接受某審計項目后，在初步了解被審計單位基本情況的基礎上，采用一定的審計手段，評估該項目可能存在的審計風險。評估審計風險主要與被審計單位本身的各方面情況相關，被審計單位的規(guī)模越大，經營性質越復雜、內部控制越弱、管理當局的可信賴程度越低，則評估的審計風險也就越高。評估審計風險是導致財務報表產生重大錯報和漏報的可能性，是客觀的存在，它不受審計人員的影響和控制。⑵ 可接受審計風險可接受審計風險是指審計項目完成后，審計人員或會計師事務所準備承擔或可接受的審計風險?？山邮軐徲嬶L險主要受以下三個要素控制： ①會計師事務所的風險承受能力會計師事務所的風險承受能力越強，可接受審計風險也就越高。而會計師事務所的風險承受能力則主要取決于事務所的規(guī)模、經濟實力以及法律責任的承擔能力等②財務報表和審計報告使用者的情況財務報表和審計報告的使用者素質越高范圍越廣，則對財務報表和審計報告的利用程度越高，可接受審計風險就越低 ③行業(yè)之間的競爭情況淺析審計風險的成因及控制會計師事務所之間的競爭越激烈，可接受審計風險也就越低。可接受審計風險是審計人員或會計師事務所主觀確定的，其與評估審計風險的差異，即為需要主觀努力的程度，是決定審計項目取舍的重要衡量標準之一。⑶ 終極審計風險終極審計風險是指審計項目完成后所實際形成或審計人員實際承擔的審計風險。終極審計風險主要與審計程序的設計和執(zhí)行情況有關。審計程序設計和執(zhí)行的越好，終極審計風險就越低。終極審計風險在數量關系上、理論上應與可接受審計風險一致，但實際上，它既可能大于也可能小于可接受審計風險。因為審計程序的審計和執(zhí)行受審計人員的業(yè)務素質和某些主客觀因素都對審計有影響。因而審計人員在執(zhí)行審計過程種，應盡量按計劃規(guī)范操作，以使終極審計風險控制控制在可接受范圍之內?？傊u估審計風險是客觀存在的，可接受審計風險是主觀確定的，而終極審計風險是客觀存在和主觀努力的結果。因此，審計人員在決定是否承接某審計項目時，可以將評估審計風險與可接受審計風險進行比較，然后根據成本效益原則決定取舍。如果接受該審計項目，在審計過程中應盡量嚴格執(zhí)行所設計的審計程序，使終極審計風險等于或小于預先設定的可接受審計風險。雖然終極審計風險取決于可接受審計風險，但并不完全等同于后者，它是固有風險控制風險和檢查風險共同作用的結果。淺析審計風險的成因及控制第二章 審計風險成因 審計風險的外部原因市場經濟成份的多元化，被審單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等使審計人員對企業(yè)的情況難以全面地反映和評價，獲得正確結論的難度加大，從而增加了審計風險。由于企業(yè)內部控制制度不完善或執(zhí)行不力，但審計人員又不能覺察所造成的風險。即使審計人員確認被審計單位的內部控制制度不合理或在關鍵環(huán)節(jié)上失控，其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計單位的經營活動，也會形成一種修正風險。法律是審計工作的依據，如果法律體系不完備或不銜接，審計人員就會失去統(tǒng)一標準，增加風險機會。近年來審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現。審計準則中從業(yè)人員“應有的職業(yè)謹慎”和“適當的職業(yè)關注”已成為法律界關注的焦點。今后隨著市場經濟環(huán)境的不斷變化和法律建設的進一步推進，審計工作人員面臨的風險將日趨增大。在電算化會計信息系統(tǒng)下，被審單位經濟活動記錄都己變成由計算機按程序指令自動完成，然而儲存在電腦中的會計信息很容易被修改刪除或轉移，而且并無明顯的痕跡，從而也就加大了審計風險。 審計風險的內部原因審計工作是一種專業(yè)性和技術性很強的職業(yè)，因此對人的要求就相應較高。如果審計人員的責任心不夠強，職業(yè)道德水平較差，那么審計質量也會受到影響，會造成很大的工作失誤，而形成審計風險。淺析審計風險的成因及控制現代審計方法強調審計成本和審計風險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提，審計人員就必須追求審計效率和效果的平衡。他們把審計的重點放在各個重要組成項目上，抽取全部業(yè)務的一部分來進行審查，而抽取的樣本及其代表的整體主觀結論和客觀事實之間的可能存在一定偏離從而形成一定審計風險。 被審單位的內部控制機制薄弱內部控制與審計之間存在的是一種相互依賴、相互促進的內在聯系。當前我國有許多的被審計單位沒有良好的內部控制制度，從而影響對其經濟活動記錄的會計報表真實性、合法性，進而加大了審計風險?，F代市場經濟的日益復雜，企業(yè)為了在競爭日益激烈的市場中謀求發(fā)展，所進行的交易也就日趨復雜化，這就使得會計核算中記錄不恰當業(yè)務的可能性就隨之增大了，從而審計風險審計結論與實際情況發(fā)生偏離的可能性也就更高。淺析審計風險的成因及控制第三章 審計風險控制 審計風險的控制審計人員要有較為全面的法律知識，除了掌握本行業(yè)的有關法律法規(guī)以外，還要了解掌握《行政處罰法》、《行政復議法》、《行政訴訟法》、《民事訴訟法》等法律和相關的部門法規(guī)，用法律法規(guī)來規(guī)范自己的審計監(jiān)督執(zhí)法行為。在此基礎上，要開展對法律法規(guī)適用的研究，準確地引用法律法規(guī)。目前，很多管理部門都有關于執(zhí)法主體的規(guī)定，審計監(jiān)督活動中應適當地引用其處罰條款進行處罰。制定與《審計法》配套的處理處罰的法律規(guī)定，既體現審計再監(jiān)督功能，又不超越權限。目前在各部門法律、法規(guī)還不能完全協調的情況下，引用有關法律、法規(guī)對違反規(guī)定的行為進行定性，從嚴格意義上講是越權執(zhí)法。要從根本上解決這一問題應從最高層解決審計監(jiān)督與其他經濟監(jiān)督的關系，明確審計執(zhí)法的涵蓋范圍。建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度是審計部門控制風險的重要保障。審計部門要在獨立、客觀、公正、嚴謹、廉潔、保密的原則下建立自律性的運行機制，倡導敬業(yè)精神，不徇私情，公正執(zhí)法，同時還應根據成本效益原則建立自己的質量控制制度，以期為全體審計人員遵循專業(yè)標準提供合理的保證。這包括合理運用內部質量控制制度，以保證所有的審計工作均遵照獨立審計準則，執(zhí)行和合理運用審計項目質量控制程序，以保證審計項目工作符合規(guī)定的質量標準等。這個環(huán)節(jié)做得好，就能化解一些風險，真正體現審計機關客觀公正的審計宗旨和執(zhí)法水平。 引入風險管理的模式審計法制的不斷健全，強化了其所承擔的責任和風險。在新的法制環(huán)境下，審計部門務必使自己的工作既保證質量又提高效率，而風險管理機制兼顧了二者的統(tǒng)一。⑴事前審計風險的評估事前審計風險的評估是為保證審計工作的效率和效果，審計人員的在執(zhí)行審淺析審計風險的成因及控制計業(yè)務中，應對被審計單位所面臨的，以及潛在的風險進行分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)點，制定切實可行的審計實施方案，使審計風險控制在最小的范圍內的評估。這主要包括被審計單位和審計執(zhí)行者兩個方面。前者主要有經營環(huán)境因素分析、組織結構因素分析；后者主要有執(zhí)法品質、能力分析、情況分析等。⑵事中審計風險的評估事中審計風險的評估主要指減輕風險、降低風險、轉移風險。審計風險的控制是多方面的，但主要有以下幾方面，如:被審計單位的風險控制，選派審計人員的風險控制，審計方案的風險控制，審計證據的風險控制，編制審計報告的風險控制，審計質量檢查等。⑶事后審計風險的評估事后審計風險的評估即對上述所做工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估，以最大限度降低審計風險。當然還要做好審計的宣傳工作，加強與社會各界的溝通。要使包括管理部門、審計對象在內的社會各界充分理解審計工作，這是消除對立、減少誤解，從而減少審計風險的有效途徑，為此爭取各級黨委、政府的支持至關重要。應利用各種形式宣傳加強審計工作，除做好階段性政策法規(guī)的整體宣傳外，審計工作的重點、作用、意義等宣傳也應該結合當地的情況，不間斷地進行。一些重要性的審計項目和審計中遇到的重大困難，更應向上級請示匯報，也是爭取主動的必要步驟。只有這樣，才能最大限度避免審計風險，使審計工作更好地為企業(yè)服務。審計監(jiān)督活動的立項、通知、調查取證、征求意見、處理處罰、聽證、復議等有一套完整的程序，在實施審計時要嚴格履行，不得忽略和違反程序。此外，由于審計處理和處罰性質有所不同，根據《行政處罰法》的有關規(guī)定，應當實行處理、處罰分離，將《審計決定》改為《審計處理決定》和《審計處罰決定》兩種文書，規(guī)范審計處罰行為。審計人員在審計中，不能把被審計單位或者有關人員的反映和推測作為證據，也不能只憑自己以往的工作經驗進行判斷，更不能根據上級領導人的好惡來做審計結論。要查清事實，取得有關確鑿的證據，并且對證據進行認真的分析，使證淺析審計風險的成因及控制據具有充分的證明力，確保審計工作實事求是、客觀公正。在方法上，可以引進目前最先進的以風險為導向的風險基礎審計模式，以保證質量為前提，統(tǒng)籌運用各種方法，如審閱法是指審計人員通過對有關書面資料的仔細觀察和閱讀，來查明有關資料及其所反映的經濟活動是否合理合法和有效適用于各種書面資料的檢查，它是最基本的技術方法之一。但審閱法不是―種獨立的審計方法，運用審閱法常常只是提供審計線索。為了更好地收集審計證據，必須將審閱法與其他審計方法結合起來使用，交叉使用傳統(tǒng)的審計方法來獲取審計證據。這樣所獲得審計證據不論從數量上還要從質量上都顯得更為充分達到降低審計風險的目的。淺析審計風險的成因及控制結 論隨著審計環(huán)境的不斷變化、審計事業(yè)的不斷發(fā)展，審計人員的法律責任越突出，審計風險管理就越重要，就應采取相應的方法與措施進行預防和控制。審計風險是由經濟業(yè)務本身的復雜性和審計手段的局限性所決定的。審計風險的防范與控制不僅需要良好的外部環(huán)境，審計風險的防范與控制還可以與審計程序相結合，從實際出發(fā)，將風險控制環(huán)節(jié)置于具體審計工作之中，并在審計準備、實施和報告階段的全過程采取各種風險管理和控制對策，以減少審計風險。避免風險損失。淺析審計風險的成因及控制參考文獻[1] 朱學義，黃國良 論知識經濟條件下會計專業(yè)學生[J].當代知識教育，2004年[2] .[3] 張永國，[M].首都經濟貿易出版社，