【正文】 54000案例分析題】北京ABC會計師事務所的A和B注冊會計師負責完成了對Y公司2009年度財務報表的外勤審計工作。（1）（2）完整性　　、質(zhì)押或出售【例題2(4)函證時間的選擇如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。重大關(guān)聯(lián)方交易；（五）(2)函證的范圍和對象（一）　?。?）如果應收賬款賬齡分析表由被審計單位編制，測試其計算的準確性。因為12月份營業(yè)收入和營業(yè)成本金額上億元，而年內(nèi)1月份至11月份營業(yè)收入和營業(yè)成本金額均在千萬以內(nèi)，12月份增漲幅度過高異常；另外1月份毛利率低于全年平均毛利率，12月份毛利率高于全年平均毛利率。請列示該項測試的主要程序。經(jīng)初步了解，X公司2002年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機構(gòu)與2001年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。（2）把握三個與主營業(yè)務收入確認有著密切關(guān)系的日期：　　一是發(fā)票開具日期或者收款日期；　　二是記賬日期；　　三是發(fā)貨日期。 檢查將應收賬款明細賬余額合計數(shù)與其總賬余額進行比較的標記。銷售交易已經(jīng)正確的計入明細賬，并經(jīng)正確的匯總（準確性、計價和分攤） 月定期給客戶寄送對賬單。 檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復核和核查的標記。 檢查有關(guān)程序的內(nèi)部核查標記。 檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性。 檢查是否寄發(fā)對賬單，并檢查客戶回函檔案。 銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并以恰當?shù)怯浫胭~ 寄發(fā)對賬單，并檢查客戶回函檔案。五、審計證據(jù)的評價與記錄第七章 銷售與收款循環(huán)的審計【學習重點】 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試(熟悉)營業(yè)收入的實質(zhì)性程序(掌握)應收賬款的實質(zhì)性程序(掌握)應收賬款函證(掌握)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特征一、銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動二、銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄訂貨（訂貨單）銷售單（銷售單發(fā)生認定）批準賒銷（計價和分攤）發(fā)貨裝運憑證（提貨單）開票（銷售發(fā)票發(fā)生、完整性、準確性）記賬?？紤]是否在期中實施實質(zhì)性程序:如何考慮期中審計證據(jù)，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末.，注冊會計師應當考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。實質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。對自動化控制的測試范圍的特別考慮:測試與該應用控制有關(guān)的一般控制的運行有效性。為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，對審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性越高，控制測試的范圍越大。實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響。被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)。(2)如果評估的X公司財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平，則Y注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案通常更傾向于實質(zhì)性方案。②分派項目組內(nèi)更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。論述題】Y注冊會計師負責對X公司208年度財務報表進行審計。四、溝通(一) 就內(nèi)部控制重大缺陷與治理層和管理層溝通下列情況通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷：（1）注冊會計師在審計工作中發(fā)現(xiàn)了重大錯報，而被審計單位的內(nèi)部控制沒有發(fā)現(xiàn)這些重大錯報。判斷事項可能會導致的特別風險：(1)對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解(2)所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項作出假設（三）考慮與特別風險相關(guān)的控制對特別風險，注冊會計師應當評價相關(guān)控制的設計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。（五）控制對對評估認定層次重大錯報風險的影響（六）考慮財務報表的可審計性如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務報表局部或整體中可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見。第六章 重大錯報風險的評估與應對【學習重點】 了解被審計單位以及環(huán)境的內(nèi)容(掌握)內(nèi)部控制及相關(guān)要素(掌握)報表層次和認定層次重大錯報風險的含義(掌握)與被審計單位管理層和治理層溝通的主要內(nèi)容(熟悉)針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施(掌握)針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序(掌握)控制測試(掌握)實質(zhì)性程序(掌握)第一節(jié) 了解被審計單位以及環(huán)境一、了解被審計單位以及環(huán)境的目的及風險評估程序(一) 了解被審計單位以及環(huán)境的目的(二) 風險評估程序二、了解被審計單位及其環(huán)境(一)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素(二)被審計單位的性質(zhì)(三)被審計單位對會計政策的選擇和運用(四)被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險(五)被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價(六)被審計單位內(nèi)部控制三、了解被審計單位內(nèi)部控制(一) 內(nèi)部控制含義和要素 控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。（二）審計工作底稿歸檔的性質(zhì)如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：、整理和交叉索引、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)?！　》治龀绦蜻€包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。注冊會計師直接獲取的銀行存款函證的回函較被審計單位提供的銀行對賬單更可靠。　?。?）存貨監(jiān)盤記錄較為可靠?！　。?）領(lǐng)料單較為可靠?！　　敬鸢浮俊　。?）購貨發(fā)票較為可靠。　　關(guān)注: 判斷審計證據(jù)的充分性應考慮的因素（二）審計證據(jù)的適當性相關(guān)性和可靠性　　　?、偬囟ǖ膶徲嫵绦蚩赡苤粸槟承┱J定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)；　?、卺槍ν豁椪J定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)；　?、壑慌c特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。外部證據(jù)外部證據(jù)是由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。五、其他相關(guān)要求第五章 審計證據(jù)與審計工作底稿【學習重點】 審計證據(jù)的含義及來源(掌握)審計證據(jù)數(shù)量與質(zhì)量特性(掌握)獲取審計證據(jù)的審計程序(熟悉)審計工作底稿含義和性質(zhì)(掌握)第一節(jié) 審計證據(jù)一、審計證據(jù)的含義及來源（一）審計證據(jù)的含義審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。(二)考慮重要性與審計風險的關(guān)系對審計程序的影響四、評價錯報的影響　 　 ①尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平；②尚未更正錯報的匯總數(shù)超過或接近重要性水平。案例分析題】ABC公司委托某會計師事務所對2007年度會計報表進行審計。帳戶余額靜態(tài)（資產(chǎn)負債表）存在無多列、無虛列監(jiān)盤，函證完整性無少記、無漏記權(quán)利和義務第四節(jié) 注冊會計師法律責任一、注冊會計師法律責任概述（一）注冊會計師法律責任的表現(xiàn)形式（二）注冊會計師法律責任的原因；被審計單位：注冊會計師方面的責任違約、過失和欺詐的含義。　?。?）審計項目組成員之間存在專業(yè)問題爭議尚未解決就出具審計報告是不恰當?shù)?。為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄會產(chǎn)生自我評價對獨立性的威脅。　　要求：指出ABC會計師事務所在業(yè)務質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統(tǒng)的設計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。對歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務，會計師事務所應當自業(yè)務報告日起，對業(yè)務工作底稿至少保存10年。只有意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。④ 識別在執(zhí)行業(yè)務過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗豐富的項目組成員考慮的事項。 ② 提供適當?shù)膱F隊工作和培訓?！　∪⒖蛻絷P(guān)系和具體業(yè)務的接受與保持考慮：，時間，資源　　四、人力資源　　會計師事務所制定的人力資源政策和程序應當解決下列人事問題：　??；　??；　　；　　；　??；　?。弧　。弧　??！　。?）A注冊會計師應從“相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性”五個方面評價標準的適當性。甲公司擬將該評價報告提交給其他預期使用者?！? 合理保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，在此基礎上積極的提出結(jié)論。4. 證據(jù)——需要證據(jù)支持來完成鑒證工作　　(1)職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。第二節(jié) 注冊會計師業(yè)務準則一、鑒證業(yè)務　　鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。(2) 審閱準則審閱準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審閱業(yè)務。如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師在執(zhí)業(yè)時存在重大錯報，應當通過審計客戶告知前任注冊會計師，并要求安排三方會議，商談解決措施對其進行妥善處理。3. 接受委托前的溝通接任前任注冊會計師的審計業(yè)務——在接受審計業(yè)務委托前，后任注冊會計師應當向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務所的原因，特別是前任注冊會計師與審計客戶之間在重大問題上可能存在的意見分歧?！　⌒麄?，是指會計師事務所和注冊會計師向社會公眾告知有關(guān)事實，其目的不是抬高自己。　三、業(yè)務招攬 會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務。 連續(xù)審計，業(yè)務期間結(jié)束日應以其中一方通知解除業(yè)務關(guān)系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準。第二，自我評價　?。?）最近曾在鑒證客戶中工作　?。?）為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務；　　（3）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄?！? 【答案】（1）違反?！　。?）A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票1000股，市值約6000元。簡答題】　　ABC會計事務所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2009年度財務報表審計業(yè)務，并于2009年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務約定書。（五）技術(shù)責任總結(jié)：注冊會計師職業(yè)道德基本原則重點掌握：獨立、能力、責任?！　。?）注冊會計師及其所在會計師事務所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務。　?。?）會計師事務所不得雇用正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。（四）職業(yè)行為——責任　　注冊會計師應當按照業(yè)務約定履行對客戶的責任；　　注冊會計師應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；　　除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務。　　可能損害獨立性的因素:　?。?）經(jīng)濟利益　　（2）自我評價　?。?）關(guān)聯(lián)關(guān)系　　（4）外界壓力（二）專業(yè)勝任能力和應有關(guān)注(結(jié)合第二節(jié)專業(yè)勝任能力)（三）保密(結(jié)合第三節(jié)保密)保密——注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶的信息保密的基礎上。二、審計的作用審計具有制約作用、促進作用、證明作用。（4）抽查法①優(yōu)點：審計成本較低，能明確審查重點，審計效率較高；②缺點：審計結(jié)果過分依賴所審查部分的情況，如果所審查的部分不合理或缺乏代表性，抽查結(jié)果往往不能發(fā)現(xiàn)問題，甚至以偏概全，作出錯誤的審計結(jié)論。因此，對于規(guī)模較大、業(yè)務量繁多或內(nèi)部控制制度較健全的單位，都可以采用這種方法。③利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。審計的目的：對報表發(fā)表意見，不僅僅是資產(chǎn)負債表，還針對利潤表　　審計的方法：測試企業(yè)內(nèi)控做抽樣審計　　鑒證的對象：對企業(yè)的內(nèi)控進行控制測試，同時鑒證報表，對報表發(fā)表意見使用人：股東、債權(quán)人、金融機構(gòu)、潛在投資人等.40年代后，審計國際化，法制化。1995年1月1日開始實施《中華人民共和國審計法》。它可以從以下幾個方面理解：（一）審計的主體（二）審計的授權(quán)者（或委托者）（三）審計的客體（對象）（四）審計的依據(jù)（五）審計的目的（六）審計的本質(zhì)二、審計特征獨立性和權(quán)威性（一）獨立性 ①機構(gòu)獨立；②業(yè)務工作獨立；③經(jīng)濟獨立。（二）權(quán)威性審計機構(gòu)的獨立性決定了它的權(quán)威性。（二）國外政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展二、內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展1985年10月國家審計署頒布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》?！　徲嫷姆椒ǎ猴L險導向?qū)徲嫹椒?，計算機輔助的技術(shù)得到廣泛應用第三節(jié) 審計的分類和審計方法一、審計的分類歸納：國家審計內(nèi)部審計社會審計財務報表審計經(jīng)營審計合規(guī)性審計事前審計指審計人員在被審計單位的財政財