【正文】 transaction （一）關聯(lián)方及其交易審計的目標 確定關聯(lián)方及其交易是否真實存在、關聯(lián)方交易的記錄是否適當以及關聯(lián)方及其交易的披露是否恰當 （二）關聯(lián)方及其交易識別 （三）關聯(lián)方及其交易披露 當審計范圍受到限制，未能就對會計報表具有重大影響的關聯(lián)方及其交易獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應當考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見； 如果對會計報表具有重大影響的關聯(lián)方及其交易的披露不符合相關會計準則的要求， CPA應當發(fā)表保留意見或否定意見 2020/9/19 139 三 、或有事項的審計 Auditing contingencies （一）或有事項的種類 直接或有事項：主要包括被審計單位的未決訴訟、未決索賠、稅務糾紛、產(chǎn)品質量保證等 間接或有事項，主要包括商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、應收賬款抵借、通融票據(jù)背書和其他債務擔保 等 （ 二）或有事項入賬完整性的審查 （三）或有事項報表披露恰當性的審查 2020/9/19 140 四、期后事項的審計 Auditing subsequent events （一）期后事項的分類 一是能為資產(chǎn)負債表日已存在情況提供補充證據(jù)的事項，這類事項需提請被審計單位調整會計報表； 二是雖不影響會計報表金額，但可能影響會計報表正確理解的事項，這類事項需提請被審計單位披露 （二）期后事項的審計程序 （三）期后事項對會計報表的影響 （四）期后事項對審計報告日的影響 2020/9/19 141 課堂討論： 期后事項對 CPA的影響 年度會計報表 期后事項 期后事項 1月 1日 12月 31日 審計報告日 報表公布日 應負適當審計責任 應負審計責任 負主動查找并審計責任 沒有責任專門查找，但對
。 ◇如前任 CPA出具了帶說明段的審計報告，CPA應當考慮相關事項對本期會計報表的影響。 ◇如期初余額存在嚴重影響本期會計報表的錯報或漏報， CPA應當提請被審計單位進行調整。 CPA進行會計報表審計時，一般無須專門對期初余額發(fā)表意見，但應當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，并充分考慮相關審計結論對所審計會計報表發(fā)表審計意見的影響 （二）期初余額審計目標 ⑴會計報表期初余額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯報或漏 ⑵上期期末余額是否正確結轉至本期，或者已按要求恰當?shù)刂匦卤硎觯? ⑶上期適用的會計政策是否恰當，是否一貫遵循，變更是否合理； ⑷上期期末存在的或有事項是否已作恰當處理。 11終結審計和審計報告 本章重點：期初余額、關聯(lián)方及其關聯(lián)方交易、或有事項、期后事項審計內容、審計意見出具、審計報告撰寫 ? 終結審計 一、期初余額的審計 ☆ 二、關聯(lián)方及其交易的審計 ☆ 三、或有事項的審計☆ 四、期后事項的審計 ★ 五、持續(xù)經(jīng)營假設的審計 ☆ ? 審計報告 一、審計報告的涵義☆ 二、審計報告的種類☆ 三、標準審計報告的內容與格式★ 四、審計意見類型★ 2020/9/19 136 167。 104審計工作底稿的復核與保管 一、審計工作底稿的復核 （一）審計工作底稿復核的基本要求 （二）審計工作底稿的三級復核制度 二、審計工作底稿的保管 （一）保管期限 （二）審計工作底稿的查閱 2020/9/19 132 一、審計工作底稿三級復核制度 ? 項目經(jīng)理 —— 詳細復核 ? 部門經(jīng)理 —— 一般復核 ? 主任會計師 —— 重點復核 ? 部門經(jīng)理作項目負責人，主任會計師應指定人員代行部門經(jīng)理的復核工作。 102審計工作底稿的形成 一、審計工作底稿的基本要素 ⒈ 被審計單位名稱 ⒉ 審計項目名稱 ⒊ 審計項目時點或期間 ⒊ 審計過程記錄 ⒌ 審計標識及其說明 ⒍ 審計結論 ⒎ 索引號及頁次 ⒏ 編制者姓名及編制日期 ⒐ 復核者姓名及復核日期 ⒑ 其他應說明事項 二、形成審計工作底稿的基本要求 2020/9/19 125 167。 。 。 101審計工作底稿的概述 一 、 審計工作底稿的涵義 審計工作底稿是審計證據(jù)的載體 ， 是指 CPA所保存的 ， 有關審計過程中實施的手續(xù) 、 執(zhí)行的測試 、 取得的資料和形成的結論的記錄 二 、 審計工作底稿的分類 。 10審計工作底稿☆ Audit Working Papers 本章重點： 審計工作底稿的概念、分類、 形成、復核。 2020/9/19 121 思考題 ? 請回答統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的區(qū)別和聯(lián)系。 95實質性中的審計抽樣 ? 單位均值估計抽樣法 ? 比率估計抽樣法 ? 差異估計抽樣法 2020/9/19 118 一、單位平均估計抽樣 ? 確定抽樣目標 ? 定義審計對象總體 ? 選擇抽樣方法 ? 確定樣本量 ? 確定樣本選取方法 ? 選取樣本，并進行審計 ? 評價抽樣結果 2020/9/19 119 ? 比率估計抽樣是以樣本實際價值與賬面價值之間的比率關系來估計總體實際價值與賬面價值之間的比率關系 ，然后再以這個比率去乘總體的賬面價值 ， 從而求出總體實際價值的估計金額的一種抽樣方法 ? 差額估計抽樣是以樣本實際價值與賬面價值的平均差額來估計總體實際價值與賬面價值的平均差額 ， 然后再以這個平均差額乘以總體項目個數(shù) ， 從而求出總體的實際價值與賬面價值差額的一種抽樣方法 二、比率估計抽樣和差額估計抽樣 2020/9/19 120 課堂練習 假定 XYZ有限公司有 500個某材料明細賬，其賬面 價值總額為 486500元， CPA隨機抽取 80個 該明細賬賬作為樣本審查，發(fā)現(xiàn)這些樣本的總賬 面價值為 6200元，正確值為 5650元，設定所要求 的可靠程度為 96%，精確限度為 177。 ? 確定樣本選取方法 ? 選取樣本，并進行審計 ? 評價抽樣結果 2020/9/19 115 二、停走抽樣 ? 確定可容忍誤差和風險水平 ? 確定初始樣本 ? 進行停走抽樣決策 2020/9/19 116 三、發(fā)現(xiàn)抽樣 ? 發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下 ， 假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中 ， 至少查出一個誤差的抽樣方法 ? 步驟：確定可容忍誤差率 、 可信賴程度以及總體量的大小；然后根據(jù)發(fā)現(xiàn)抽樣表確定樣本量；抽取樣本 ， 并對抽取的樣本進行審查 ， 當發(fā)現(xiàn)一個誤差時 ， 則停止 ， 轉而進行全面審查 。 93樣本的選取方法 ? 隨機選樣法 Random sampling ? 系統(tǒng)選樣法 Systematic sampling ? 貨幣單位選樣法 ? 整群選樣法 ? 分層選樣法 Stratified sampling 2020/9/19 113 167。 是指 CPA在實施審計程序時 ， 從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試 ， 并根據(jù)測試的結果來推斷總體特征的方法 ⒈ 審計抽樣對控制測試和實質性測試都適用 ， 但它并不是對于這些測試中的所有程序都適合 ， ⒉ 審計抽樣可在逆查 、 順查和函證中廣泛運用 ， ⒊ 通常不用于詢問 、 觀察和分析性復核程序 （ 二 ） 審計抽樣的種類 ⒈ 統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣 ⒉ 屬性抽樣與變量抽樣 2020/9/19 110 167。 9審計抽樣☆ Audit sampling 本章重點：審計抽樣技術的運用、審計抽樣結論的推斷 ? 審計抽樣的概念 ? 審計抽樣的基本程序 ? 樣本的選取方法 ? 控制測試中的審計抽樣 ? 實質性測試中的審計抽樣 2020/9/19 109 167。 2020/9/19 106 控制測試與實質性測試的比較 特征 控制測試 實質性測試 種類 同步、追加和計劃測試 分析性、交易和余額測試 目的 內控設計和執(zhí)行有效性 會計報表認定的真實性 計量 控制發(fā)生偏差的頻率 交易和余額的錯誤數(shù) 主要程序 詢問、觀察、檢查 盤點、分析、函證、計算、檢查 時間 主要在期中 主要接近資產(chǎn)負債表日 風險要素 控制風險 檢查風險 強制性 否 是 依據(jù)標準 建立內部控制的原則 會計準則、會計制度、審計準則 2020/9/19 107 思考題 ? 有人認為任何一個企業(yè)的內部控制不可能是盡善盡美的，您是否同意？請作出說明。由于 CPA是對會計報表的公允性發(fā)表審計意見，因此， CPA可以利用分析性復核來提高審計效率，但直接形成審計意見是不充分的 。主要包括交易的 “ 順查 ” 和 “ 逆查 ” ⒉余額詳細測試 。如果存在偏差，應當修正對控制風險的評估，并據(jù)以修改實質性測試等性質、時間和范圍 ? 內部控制的綜合評價 ? 如果 CPA評價企業(yè)內部控制為高信賴程度，即控制風險最低，則 CPA就可以執(zhí)行有限的實質性測試 2020/9/19 99 課堂討論： 結合內部控制的評價，回答： ? 什么情況下， CPA評價控制風險為最高水平？ ? 什么情況下， CPA評價控制風險為較低水平？ ? 什么情況下， CPA評價控制風險不為最高水平？ 2020/9/19 100 167。 在表述時 ，審計人員應根據(jù)各業(yè)務循環(huán) ， 圍繞各環(huán)節(jié)由誰負責 、 經(jīng)辦人應履行的工作 、 辦理業(yè)務 的基本要求等逐一記錄 ? 優(yōu)缺點及適用范圍 2020/9/19 95 流程圖法 ? 流程圖是審計人員用符號和圖形來表示被審計單位業(yè)務和文件在組織機構內部流動的方法 ? 優(yōu)缺點及適用范圍 2020/9/19 96 （三）實施內部控制測試 ⒈ 控制測試的涵義 控制測試是 CPA為了確定內部控制的設計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序 ⒉控制測試的種類 ⑴同步控制測試是在 CPA取得對內部控制的了解時，同時執(zhí)行的測試 ⑵追加控制測試是 CPA為了降低控制風險的估計水平而進行的進一步測試 ⑶計劃控制測試是在選用較低的控制風險估計水平法下而執(zhí)行的測試 2020/9/19 97 課堂討論： ? 什么情況下應當實施控制測試？ ? 什么情況下不進行控制測試？ ? 什么情況下應當進行計劃控制測試？ ? 了解內部控制和測試內部控制的區(qū)別？ 2020/9/19 98 （四）內部控制評價 (Internal control assessment) ? 內部控制的初步評價 ? 初步評估的控制風險水平越低， CPA就應獲取越多的關于內部控制設計合理和運行有效的證據(jù)。 進行獨立檢查 ， 視具體情況而定 ， 人工計算檢查可以每日對所有交易進行 ， 對資產(chǎn)和記錄比較和管理當局對報告的復核可定期進行 ， 對現(xiàn)金的盤點應采用突擊的方式 ， 一面有關人員粉飾 2020/9/19 92 （二）了解和記錄內部控制 ⒈ 了解內部控制 CPA在了解內部控制時 ， 應當合理利用以往的審計經(jīng)驗 。 接近控制程序同降低 “ 存在或發(fā)生 ” 、 “ 完整性 ” 、 “ 估價或分攤 ” 認定控制風險有關 2020/9/19 91 ⒌ 獨立稽核 Independent checks 獨立檢查是指驗證有另一個人或部門執(zhí)行的工作所記錄金額估價的正確性 。 憑證和記錄的控制程序影響認定的控制風險 ， 保持記錄同 “ 存在和發(fā)生 ” 認定有關；憑證預先編號并按照編號會計處理同 “ 完整性 ” 認定有關；原始憑證提供交易記錄的金額直接同 “ 估價或分攤 ” 認定有關 2020/9/19 90 ⒋ 資產(chǎn)接觸和記錄使用 Access to assets and use of records 資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄 ， 以保證資產(chǎn)和記錄的安全 。 2020/9/19 89 ⒊ 憑證和記錄控制 Control of document and records 憑證是證明交易發(fā)生和交易的價格 、 性質及條件的證據(jù) ， 并經(jīng)過簽名或蓋章 ， 還可作為交易執(zhí)行和記錄職責的依據(jù) 。 不相容的職責包括：授權的職務與執(zhí)行的職務分離；執(zhí)行的職務與記錄的職務分離；保管的職務與記錄的職務分離；執(zhí)行職務、保管職務、記錄職務與檢查該經(jīng)營活動的職務分離；記錄總賬與記錄明細賬、日記賬職務分離。 一般授權 是指授權處理一般性的交易；如購買辦公用品 特別授權 則指授權處理非常規(guī)性的交易，如重大資本性支出和發(fā)行股票。內部控制的固有限制 ?