【正文】 國際組織制定該準則的目的，在于為確定審計人員進行審計(包括計算機系統(tǒng)審計)時所必須遵循的程序和做法提供一個框架。經(jīng)過不斷的修改，1978年協(xié)會正式發(fā)表了內(nèi)部審計準則，并從1983年開始發(fā)表了一系列的《內(nèi)部審計實務準則說明》，為內(nèi)部審計師的工作提供了指南。 ▲ 1941年在美國成立了內(nèi)部審計師協(xié)會，協(xié)會的發(fā)展十分迅速，到1944年已發(fā)展成為國際化的內(nèi)部審計師協(xié)會。1984年該組織成立了審計準則委員會，并于1989年通過了最高審計機關國際組織審計準則。到目前為止，該委員會已陸續(xù)頒布了三十一項國際審計準則和一系列相關業(yè)務的國際審計準則及其審計的國際公告。 (三)發(fā)展完善階段 在民間審計準則初步成型的同時，國家審計機關和內(nèi)部審計機構(gòu)也開始逐漸認識到制訂統(tǒng)一審計準則的重要性，它們紛紛效仿民間審計準則的框架和內(nèi)容，結(jié)合自身的工作性質(zhì)和特點，制訂了自己的審計準則，不僅適應了各自的工作需要，也使民間審計準則的內(nèi)容得以擴展。從1972年到1990年間共發(fā)表《審計準則說明書》63輯。1972年該委員會更名為審計準則執(zhí)行委員會，發(fā)表了《審計準則說明書》第一輯。《審計準則試行方案》的頒布，標志著世界上第一部審計準則的初步成型，具有劃時代的歷史意義。 (二)初步成型階段 1947年審計程序委員會發(fā)表了題為《審計準則試行方案——公認的重要性和范圍》的專題報告。于是，審計準則的制定便成為民間審計職業(yè)界的迫切任務。 一、審計準則產(chǎn)生的背景 從1917年美國會計師協(xié)會制定的第一個關于審計范圍的權威性公告《統(tǒng)一會計》開始，到1947年美國審計程序委員會頒布的第一部審計準則《審計準則試行方案——公認的重要性和范圍》的問世，審計準則的開發(fā)取得了突飛猛進的發(fā)展。 二、審計準則體系的結(jié)構(gòu) (一)不同的審計主體應有不同的審計準則 (二)不同性質(zhì)的審計業(yè)務應有不同的審計準則 (三)不同層次的審計行為有不同層次形式的審計準則 三、審計準則的作用 (一)審計準則是衡量審計質(zhì)量的尺度 (二)審計準則是確定和解脫審計責任的依據(jù) (三)審計準則是審計組織與社會進行溝通的中介 (四)審計準則是完善內(nèi)部管理的基礎 另外，審計準則的頒布也為解決審計爭議提供了仲裁標準；審計準則還為審計教育明確了方向，為審計專業(yè)教育和職業(yè)繼續(xù)教育確定了努力目標。【教學內(nèi)容】本章共分4節(jié)。 、演進及新發(fā)展。（四）編寫審計報告【關鍵術語】賬表導向?qū)徲? 系統(tǒng)導向?qū)徲? 風險導向?qū)徲? 審閱法 核對法 查詢法 比較法 分析法 順查法 逆查法 詳查法 抽查法 盤點法 調(diào)節(jié)法觀察法 鑒定法 審計抽樣技術 任意抽樣 判斷抽樣 統(tǒng)計抽樣 抽樣風險 非抽樣風險 誤受風險 誤拒風險 屬性抽樣 變量抽樣 隨機數(shù)表法 亂數(shù)表 系統(tǒng)抽樣法 間隔抽樣法 等距抽樣法 分層抽樣法 整群抽樣法 平均值估計 差異估計 審計程序 審計業(yè)務約定書 重要性水平 審計風險 審計計劃【案例分析】見教材第四章 審計準則【教學目的與要求】通過本章的學習，使學生了解并掌握審計準則的基本知識；了解審計準則的產(chǎn)生與發(fā)展概況；理解審計準則的涵義與作用、審計準則體系及其結(jié)構(gòu)；掌握我國國家審計準則、內(nèi)部審計準則的一般性規(guī)范，尤其要掌握我國注冊會計師執(zhí)業(yè)審計準則的主要規(guī)范，了解國際審計準則的主要規(guī)范；并能夠運用審計準則的基本知識初步分析現(xiàn)存的審計活動現(xiàn)象。二、審計的實施階段（一）進駐被審計單位（二）檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)（三）審查會計報表及其所反映的經(jīng)濟活動（四）收集審計證據(jù)三、審計的終結(jié)階段（一）整理、評價審計證據(jù)（二）復核審計工作底稿（三）評價審計結(jié)果 1．運用重要性水平評價審計結(jié)果。 （7）控制測試及評估的重大錯報風險。 （5）對重要認定制定初步審計策略。 （3）初步評價重要性水平。審計人員在編制審計計劃時，應當實施以下工作步驟： （1）了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況。 ⑤其他有關內(nèi)容。 ③審計執(zhí)行人及執(zhí)行日期。（2）具體審計計劃，應針對具體的審計項目制定，包括的基本內(nèi)容如下： ①審計目標。⑦對專家、內(nèi)部審計人員、監(jiān)事人員及其他注冊會計師工作成果的利用。⑤審計組成員及其分工。 ③重要會計問題及重點審計領域。（1）總體審計計劃的基本內(nèi)容包括： ①被審計單位的基本情況?？傮w審計計劃是對審計的預期范圍和實施方式所做的規(guī)劃，是審計人員從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。（3）通過制定審計計劃，可以避免與被審計單位之間發(fā)生誤解。審計計劃的作用主要包括以下幾個方面：（1）通過制定和實施審計計劃，可以使審計人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。其中交易測試側(cè)重于核實記入明細分類賬和總賬的業(yè)務（發(fā)生額），分析性復核側(cè)重于業(yè)務和總分類賬余額的總體合理性，而余額測試側(cè)重于對期末各總分類賬余額的核實。余額測試的目的是確定會計報表各總分類賬戶的期末余額。 ②分析性復核。 ①交易測試。（1）確定檢查風險。⑧ 如果管理當局未能實施控制以恰當應對特別風險，審計人員應當認為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮對風險評估的影響。⑦ 對特別風險，審計人員應當評價相關控制（包括相關的控制活動）的設計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。⑤ 由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關的特別風險可能導致更高的重大錯報風險：1）管理當局更多地介入會計處理；2）數(shù)據(jù)收集和處理需要更多的人工介入；3）復雜的計算或會計原則；4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風險實施有效控制。③ 在確定風險的性質(zhì)時，審計人員應當考慮下列事項：1）風險是否是舞弊風險；2）風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計核算和其他方面的重大變化有關；3）交易的復雜程度；4）風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易；5）財務信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在寬廣的區(qū)間；6）風險是否涉及異?；虺稣I(yè)務范圍的重大交易。（2）需要特別考慮的重大錯報風險① 作為風險評估的一部分，審計人員應當運用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大風險。⑤ 在評估錯報風險時，如果識別出旨在防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正特定認定發(fā)生重大錯報的控制，審計人員應當根據(jù)被審計單位的具體情況將這些控制與特定認定相聯(lián)系。③ 審計人員應當確定識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報與披露的認定相關，還是與會計報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。分析重大錯報風險（1）、識別和評估會計報表層次和認定層次的重大錯報風險 ① 審計人員應當識別和評估會計報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報與披露認定層次的重大錯報風險。 一般情況下，審計人員應將可接受審計風險控制在10％—15％之間，但如果外部使用者更大程度地依賴審計結(jié)果或被審計對象有可能將陷入困境時，應將可接受審計風險水平確定得更低一些。其中：重大錯報風險是指會計報表在審計前存在重大錯報的可能性；檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員沒有發(fā)現(xiàn)的可能性。 （五）初步評估審計風險 審計風險是指被審計單位的會計報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。 ▲確定各賬戶或各類交易的重要性水平時，應當考慮的主要因素是：一是各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性。確定賬戶或交易層次的重要性水平，常用的方法有：（1）分配的方法。（3）會計報表層次重要性水平的選取。（2）計算方法：固定比例法；變動比例法。會計報表層次重要性水平的評估。（5）重要性水平與審計風險存在反向關系。（3）運用重要性時，應當考慮錯報或漏報的金額和性質(zhì)。評估審計重要性時應注意以下幾個方面：（1）對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷。 案例分析（四）初步評估重要性水平重要性的概念。 調(diào)查重大的非預期差異。 執(zhí)行計算或比較。常用的包括對會計報表項目的橫向分析、縱向分析和比率分析，以及對重要的財務與非財務信息之間關系的綜合分析。（三）初步執(zhí)行分析性復核 分析性復核是指審計人員對被審計單位重要的比率和趨勢進行分析，以便對審計的重點區(qū)域及風險作出初步判斷。 （11）簽約時間。 （9）審計業(yè)務約定書的有效期間。 （7）審計報告的使用責任。被審計單位的主要義務，一是及時提供審計所需要的全部資料；二是為審計人員的審計提供必要的條件及合作；三是按照約定條件，及時足額支付審計費用。 （5）簽約雙方的義務。 （3）審計范圍。 審計業(yè)務約定書的內(nèi)容 （1）簽約雙方的名稱。 （4）商定審計收費。 （2）初步了解被審計單位的基本情況。 （3）假設出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務約定書是確定會計師事務所和被審計單位雙方應負責任的重要證據(jù)。 其作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）可以增進會計師事務所與委托人之間的了解，尤其使被審計單位更加明確自身所承擔的會計責任，了解審計人員的審計責任及需要提供的合作。（7）考慮有關會計和審計公告的影響。（5）詢問管理當局。（3）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設施。了解的方法（1）查閱上一年度的工作底稿。 三是被審計單位自身的情況。 一是被審計單位所處的經(jīng)濟環(huán)境。第四節(jié) 審計程序?qū)徲嬍且粋€系統(tǒng)化的程序，審計是在審計目標的指引下通過制定、執(zhí)行審計計劃，有組織的采用科學的程序收集和評價審計證據(jù)，完成審計工作，提交審計報告，最終實現(xiàn)審計目標的系統(tǒng)過程。 擬定所需精確度和可靠程度。它適用于能獲得書面記錄值，并且被審總體中存在較大差錯的情況。做出審計結(jié)論。 以樣本的平均數(shù)作為總體平均數(shù)的估計，對總體的總金額進行區(qū)間估計。根據(jù)要求的可靠程度確定標準正態(tài)離差系數(shù)?？傮w標準離差是指各個數(shù)值與總體平均數(shù)的平均偏離程度。（一）平均值估計平均值估計是利用樣本平均值估計總體平均值，然后對總體的金額進行推斷估計的一種變量抽樣方法。在屬性抽樣中，只要根據(jù)所確定的可靠程度、已審查的樣本規(guī)模和在審查樣本中發(fā)現(xiàn)的差錯數(shù)，就可直接從樣本結(jié)果評價表上查精確度上限百分比。 評價抽樣結(jié)果后，樣本實際差錯率等于或小于預計差錯發(fā)生率，審計人員便可接受樣本結(jié)果，結(jié)束測試，并進一步做出推斷。但這時樣本都已審查完畢，縮小樣本已無必要；（3）樣本差錯率大于預計差錯發(fā)生率，說明樣本規(guī)模過小。整群抽樣法是先將總體項目按某一標志分成若干群，然后使用隨機數(shù)表抽樣或系統(tǒng)抽樣法抽樣，整群地抽取樣本項目的方法。分層抽樣法是按照一定標準將總體劃分為若干層次，然后對每一層次進行隨機抽樣的方法。系統(tǒng)抽樣法又稱間隔抽樣法，亦稱等距抽樣法。所謂隨機數(shù)表、亦稱亂數(shù)表，就是任意組成五位數(shù)字，同時把這五位數(shù)字完全隨機地縱橫排列所構(gòu)成的一種表格?？煽砍潭仍礁?，樣本量也就越大?？煽砍潭染褪潜砻鳂颖拘再|(zhì)能夠代表總體性質(zhì)的可靠性程度。精確度的高低與抽取樣本的多少成反比例的關系。 （二）確定精確度精確度的高低往往取決于審計項目的重要性。如果內(nèi)部控制制度無效、會計核算質(zhì)量差，則預計差錯發(fā)生率就要高，那么抽樣的規(guī)模勢必要大，抽取的樣本就更多一些；反之，則抽取的樣本就可以少一些。二、屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的方法。（2）運用了不切合審計目標的程序。非抽樣風險是指審計人員因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。 2）誤拒風險。 （2）審計人員在進行實質(zhì)性測試時，應關注變量抽樣風險。2）（1）審計人員在進行控制測試時，應關注屬性抽樣風險：1）抽樣風險是指審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符合的可能性?！y(tǒng)計抽樣的意義在于：（1）統(tǒng)計抽樣能夠科學地確定抽樣規(guī)模（2）統(tǒng)計抽樣中總體各項目被抽中的機會是均等的，可以防止主觀的判斷；（3）統(tǒng)計抽樣能計算抽樣誤差在預先給定的范圍內(nèi)其概率有多大，并根據(jù)抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預先給定的范圍之內(nèi)；（4）統(tǒng)計抽樣便于實行審計工作規(guī)范化。二是有健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)依據(jù)。在審計歷史上，先后出現(xiàn)過任意抽樣、判斷抽樣和統(tǒng)計抽樣三種類型。 鑒定法。2002年1月15日監(jiān)盤實存量為2800公斤。2002年1月1日至15日期間收入35000公斤，發(fā)出34500公斤。調(diào)節(jié)法是指在審查某個項目時，通過調(diào)整有關數(shù)據(jù)，從而求得需要證實的數(shù)據(jù)的方法。盤點法按其組織方式，分為直接盤點和監(jiān)督盤點兩種。抽查法是指從被審計單位審查期的全部會計資料中抽取其中一部分進行審查，并根據(jù)審查結(jié)果推斷總體有無錯誤和弊端的一種方法。詳查法是指對被審計單位一定時期內(nèi)的所有憑證、賬簿和報表或某一項目的全部會計資料進行詳細審查的方法。審查書面資料的數(shù)量可以分為詳查法和抽查法。（2）逆查法。（1）順查法。審計分析法按其分析的技術分類，可以分為比較分析、比率分析、賬戶分析、賬齡分析、平衡分析和因素分析等方法。比較法大多通過有關指標進行比較，包括指標絕對數(shù)比較和相對數(shù)比較。這種方法一般用于往來款項的查證。面詢是審計人員向被審計單位內(nèi)外的有關人員當面征詢意見，核實情況。 （3）查詢法。 （1）審閱法。 二、審計的技術方法審計方法的選用要適合審計方式。企業(yè)開展業(yè)務的商業(yè)環(huán)境、對報表余額的真實性和公正性給予審計評價等都可能存在風險，并把這種意識貫穿到審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風險的評估上，并通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平