【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 2．鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員； 3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往； 4．接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。 外界壓力 1．在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅； 2．受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)； 3．受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育基本準(zhǔn)則 它是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持和提高其專(zhuān)業(yè)勝任力與執(zhí)業(yè)水平，掌握和運(yùn)用相關(guān)新知識(shí)、 新技能 、 新法規(guī)所進(jìn)行的學(xué)習(xí)和研究。 1997年 1月 1日 實(shí)施。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育基本準(zhǔn)則的內(nèi)容 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)容 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類(lèi) 涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律責(zé)任的重要法律 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容 一、按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告； 二、保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。 換句話說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的公 允性為主，又要揭露重大錯(cuò)誤和舞弊及直接違反 法規(guī)行為。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的成因 被審計(jì)單位 方面的責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 方面的責(zé)任 錯(cuò)誤、舞弊 違反法規(guī)行為 經(jīng)營(yíng)失敗 違約 過(guò)失 欺詐 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類(lèi) 行政責(zé)任 民事責(zé)任 刑事責(zé)任 行政責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人 警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤消、沒(méi)收違法所得和罰款。 涉及注會(huì)行業(yè)法律責(zé)任的重要法律 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 公司法 證券法 中華人民共和國(guó)刑法 最高人民法院的規(guī)定 案例三 中注協(xié)副秘書(shū)長(zhǎng)李爽談銀廣夏事件 從 2022年 8月 18日至 9月 3日，我們對(duì)中天勤審計(jì)銀廣夏 1999年度和 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行專(zhuān)向調(diào)查。調(diào)查表明，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)重違反 《 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 》 、《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 》 和 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則 》 的規(guī)定，存在重大過(guò)失，未發(fā)現(xiàn)銀廣夏會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大虛假問(wèn)題，出具了不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒(méi)有履行必要的審計(jì)程序，如對(duì)天津廣夏應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，將所有詢(xún)證函交由公司發(fā)出，未要求公司的債務(wù)人將回函直接寄達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而是由公司交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟 注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的基本對(duì)策 嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則； 建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度； 審慎選擇審計(jì)客戶； 與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)； 深入了解客戶的業(yè)務(wù)； 提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)； 聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。 第四講 審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)過(guò)程 ? 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)總目標(biāo) 審計(jì)具體目標(biāo) ? 民間審計(jì)的目標(biāo)包括三個(gè)層次： ?總目標(biāo) ?一般目標(biāo) ?項(xiàng)目目標(biāo) 審計(jì)總目標(biāo) ? 關(guān)于審計(jì)的總目標(biāo)，各國(guó)的描述略有不同。依據(jù)我國(guó) 2022年新頒布的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)： 財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制 ； 財(cái)務(wù)報(bào)表是否在 所有重大方面 公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 合法性 公允性 獨(dú)立審計(jì)具體目標(biāo) 審計(jì)總目標(biāo) 存在或發(fā)生 完整性 權(quán)利和義務(wù) 估價(jià)與分?jǐn)? 表達(dá)與披露 一般目標(biāo) 具體目標(biāo) 項(xiàng)目目標(biāo) 總體 合理性 真實(shí)性 完整性 所有權(quán) 披露 分類(lèi) 截止 機(jī)械性 準(zhǔn)確 估價(jià) ?管理當(dāng)局的認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的 確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào) 作出的 明確或隱含的表達(dá) 。 ?隨被審計(jì)單位管理當(dāng)局 會(huì)計(jì)報(bào)表公布而被確認(rèn) 。 ?審計(jì)人員的職責(zé)就在于收集審計(jì)證據(jù)來(lái)確認(rèn)這些認(rèn)定的 合理性和恰當(dāng)性 。 （ 1） 存在或發(fā)生 ? 存在或發(fā)生的認(rèn)定 是指資產(chǎn)負(fù)債表所列 各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，利潤(rùn)表所列的 各項(xiàng)收入、費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生 。 ? 適用于 資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表各組成要素，其中，存在的認(rèn)定適用于資產(chǎn)負(fù)債表，發(fā)生的認(rèn)定適用于利潤(rùn)表。 ? 主要解決的問(wèn)題是 高估 。如果管理當(dāng)局違背這項(xiàng)認(rèn)定，會(huì)計(jì)報(bào)表的組成要素就存在夸大錯(cuò)誤。 （ 2）完整性 ? 完整性的認(rèn)定 是指管理當(dāng)局對(duì)應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的 所有項(xiàng)目或交易結(jié)果是否按規(guī)定都已列入 所作的斷言和聲明。 ? 適用于 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等要素。 ? 主要解決的問(wèn)題是 會(huì)計(jì)報(bào)表中是否把應(yīng)當(dāng)包括的項(xiàng)目 漏記、少記或省略掉了 。如果管理當(dāng)局違背這項(xiàng)認(rèn)定，會(huì)計(jì)報(bào)表的組成要素就存在縮小錯(cuò)誤。 （ 3）權(quán)利和義務(wù) ? 權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定 是指管理當(dāng)局對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)負(fù)債表所報(bào)告的 各項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于企業(yè)的權(quán)利 ，資產(chǎn)負(fù)債表所報(bào)告的 各項(xiàng)負(fù)債是否屬于企業(yè)的義務(wù) 所作的斷言和聲明。 ? 適用于 資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目。 ? 權(quán)利 是針對(duì)資產(chǎn)而言的，它包括所有權(quán)和使用權(quán)(使用權(quán)適用于融資租賃的固定資產(chǎn) )。 ? 義務(wù) 是針對(duì)負(fù)債而言的 . （ 4）估價(jià)或分?jǐn)? ? 估價(jià)或分?jǐn)偟恼J(rèn)定 是指管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等 要素是否按正確的金額 予以反映所作斷言和聲明。 ? 適用于 所有報(bào)表項(xiàng)目。 ? 體現(xiàn)在兩個(gè)方面： 其一 :會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額的確定適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了歷史成本、配比及一貫性等一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則；其二 :數(shù)據(jù)計(jì)算及數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系正確。 ? 主要解決的問(wèn)題是 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目金額是否正確 。 （ 5）表達(dá)與披露 ? 表達(dá)與披露的認(rèn)定 是指管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的特定組成要素 是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?lèi)、說(shuō)明和披露 所作的斷言和聲明。 ? 適用于 所有報(bào)表項(xiàng)目。 ?管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表上認(rèn)定有兩種類(lèi)型：一是 明示性的認(rèn)定 ；二是 暗示性的認(rèn)定 。 ? 例如，某企業(yè) 2022年的資產(chǎn)負(fù)債表上列示： “ 應(yīng)收賬款 5 000 000” ， ? 表明管理當(dāng)局作了兩項(xiàng)明示性認(rèn)定和三項(xiàng)暗示性的認(rèn)定。 (1)兩項(xiàng)明示性的認(rèn)定： ①應(yīng)收賬款 客觀存在 (存在或發(fā)生 )； ②應(yīng)收賬款 在報(bào)告日正確余額為 5000000元 (估價(jià)或分?jǐn)?)。 (2)三項(xiàng)暗示性的認(rèn)定是： ①所有應(yīng)報(bào)告的應(yīng)收賬款 均已包括在內(nèi) (完整性 )； ②報(bào)告的所有應(yīng)收賬款 均為企業(yè)的債權(quán) (權(quán)利和義務(wù) )； ③應(yīng)收賬款 在報(bào)表中的披露是恰當(dāng) (表達(dá)與披露 )。 Example : 管理當(dāng)局認(rèn)定 某公司資產(chǎn)負(fù)債表反映的存貨資料如下 : 存貨余額 3450000 減 :存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 90000 存貨賬面價(jià)值 3360000 管理當(dāng)局對(duì)其所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，作了哪些方面的認(rèn)定 首先作了五項(xiàng)明示性認(rèn)定 ： ① 存貨是存在的 ②存貨跌價(jià)準(zhǔn)備正確估價(jià)為90000元 ③存貨賬面價(jià)值是 3360000元 ④存貨賬面價(jià)值計(jì)算是精確的 ⑤列示在報(bào)表上的存貨數(shù)額是截止到資產(chǎn)負(fù)債表日。 同時(shí)也作了四項(xiàng)暗示性認(rèn)定： ①所有應(yīng)報(bào)告的存貨均已包括在內(nèi) ②報(bào)表上列示的存貨數(shù)額沒(méi)有高估 ③所有被報(bào)告的存貨都?xì)w公司 ④存貨使用不受限制 案例：管理層認(rèn)定錯(cuò)誤 ? 背景資料： 某公司為取得貸款欲粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，召開(kāi)座談會(huì)商討以下事項(xiàng)。請(qǐng)指出以下行為是否違反有關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則？屬于何種認(rèn)定錯(cuò)誤？ （ 1）銷(xiāo)售經(jīng)理發(fā)言： 如果符合銷(xiāo)售確認(rèn)條件，貨物確已在年內(nèi)按照合同要求發(fā)出，則不屬違法行為。 我們可以請(qǐng)一些大客戶，在 12月中旬訂購(gòu)部分他們通常在次年訂購(gòu)的貨物。這樣不僅僅可以增加利潤(rùn)，而且可以增加流動(dòng)資產(chǎn)。 （ 2）會(huì)計(jì)經(jīng)理說(shuō)： 屬于余額“ 計(jì)價(jià)與分?jǐn)?”認(rèn)定錯(cuò)誤。 我們可以簽發(fā)支票償還負(fù)債，故意填錯(cuò)，等退回已經(jīng)到明年，以此改善流動(dòng)比率。 ? 審計(jì)的一般目標(biāo)：是指 適用于會(huì)計(jì)報(bào)表所有項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo) ，通常根據(jù)管理當(dāng)局的認(rèn)定推論得出。 一般審計(jì)目標(biāo) （ 1）總體合理性 評(píng)價(jià)某一賬戶余額的合理性，或者說(shuō)，評(píng)價(jià)賬戶余額中 是否有重要的少報(bào)或多報(bào) 的情況。 （ 2）真實(shí)性 確定會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的各項(xiàng)目的金額是否真實(shí)。 例如： 600萬(wàn)元應(yīng)收賬款余額中如果有 100萬(wàn)元是虛假的，這個(gè)賬戶的余額就是不真實(shí)的。 （ 3）完整性 確定會(huì)計(jì)報(bào)表是否列示了企業(yè)發(fā)生的全部業(yè)務(wù)和項(xiàng)目。 例如： 600萬(wàn)元的應(yīng)收賬款中，不包括應(yīng)該屬于這一期間的一筆應(yīng)收賬款 65萬(wàn)元，就意味著應(yīng)收賬款是不完整的。 （ 4）所有權(quán) 確定在會(huì)計(jì)報(bào)表日，會(huì)計(jì)報(bào)表列示的資產(chǎn)和負(fù)債金額 是不是都?xì)w本企業(yè)所有 。 例如：某企業(yè) 2022年 12月 31日產(chǎn)成品賬面價(jià)值是 800萬(wàn)元，其中有 150萬(wàn)元產(chǎn)成品是另一個(gè)企業(yè)存放在該企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)的，就意味著該企業(yè)所記錄的 800萬(wàn)元的存貨不是都?xì)w該企業(yè)所有。 （ 5）估價(jià) 確定會(huì)計(jì)報(bào)表中所列示的各項(xiàng)目的 金額是否合理 。 例如：某企業(yè)的銷(xiāo)售收入為 7000萬(wàn)元，在對(duì)它進(jìn)行審計(jì)時(shí)，根據(jù)這一目標(biāo)的要求、需要確定計(jì)算收入的單價(jià)、數(shù)量及其乘積是否正確。 （ 6）截止 確定接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易 是否記入了正確的期間 。 例如：某公司 2022年 12月 29日發(fā)生了一筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，金額為 70萬(wàn)元，根據(jù)銷(xiāo)售合同，貨物已于當(dāng)日發(fā)出，款項(xiàng)已收到，并把此筆收入記入了 2022年，這就是不正確的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的截止。 （ 7）機(jī)械準(zhǔn)確性 確定有關(guān)賬表 資料、數(shù)字、計(jì)算、加總及勾稽關(guān)系 是否正確。 例如：審查應(yīng)收賬款總賬的余額和明細(xì)賬的余額是否一致，就屬于機(jī)械準(zhǔn)確性的檢查。 （ 8）披露 會(huì)計(jì)報(bào)表中 恰當(dāng)?shù)胤从?了賬戶余額和相應(yīng)的披露要求。 （ 9）分類(lèi) 確定每個(gè)項(xiàng)目和每個(gè)賬戶的記錄是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到 恰當(dāng)?shù)牧惺?。 例如：把負(fù)債分為長(zhǎng)期負(fù)債和流動(dòng)負(fù)債分別列示是正確的分類(lèi)，附屬公司欠款、董事欠款與客戶欠款單獨(dú)列示，也是正確的分類(lèi)。 例 3：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某食品公司審查會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)，請(qǐng)判斷正誤，如果錯(cuò)誤，說(shuō)明屬于何種認(rèn)定有誤。 （ 1）該公司虛報(bào)冒領(lǐng)工資 2450元，被會(huì)計(jì)人員占為己有 交易層“發(fā)生”認(rèn)定錯(cuò)誤 （ 2） 11月 15日業(yè)務(wù)咨詢(xún)費(fèi) 8420元，列入小金庫(kù) 交易層“完整性”認(rèn)定錯(cuò)誤 （ 3）存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)，產(chǎn)成品儲(chǔ)存室有數(shù)臺(tái)電動(dòng)機(jī)沒(méi)有懸掛盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽，經(jīng)查詢(xún)據(jù)說(shuō)是該公司承銷(xiāo)的 需要對(duì)“權(quán)力和義務(wù)”展開(kāi)審查 （ 4）一倉(cāng)庫(kù)里存有 5種已過(guò)期的食品原材料，每種材料均懸掛有盤(pán)點(diǎn)單，經(jīng)抽點(diǎn)，與盤(pán)點(diǎn)記錄相符 余額層“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定 （ 5）已經(jīng)抵押的存貨，未在報(bào)表附注種說(shuō)明 列報(bào)層次“發(fā)生及權(quán)力和義務(wù)” 有誤 （ 6）為關(guān)聯(lián)企業(yè)提供擔(dān)保，未在報(bào)表附注種說(shuō)明 列報(bào)層次“發(fā)生及權(quán)力和義務(wù)”有誤 （ 7）存貨項(xiàng)目合并時(shí)遺漏了“委托加工材料” 列報(bào)層次“完整性”有誤 （ 8）準(zhǔn)備一年內(nèi)變現(xiàn)的長(zhǎng)期投資列入了流動(dòng)資產(chǎn) 列報(bào)層次“分類(lèi)和可理解性” ,正確 . （ 9）三年期的“應(yīng)付債券”即將到期，雖然已經(jīng)列入了流動(dòng)負(fù)債，但是，對(duì)于債券的利率、到期日未加任何說(shuō)明 列報(bào)層次“表達(dá)與披露”有誤 項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo) ? 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