【文章內容簡介】 格率進行評價。 根據(jù)資料計算最優(yōu)合格率： ①單位預防成本 =13600/2100= /件 ② R = ( 1 % ) / %= （合格率提高 1個百分點須追加的預防成本） ③ F = 140000/2100(%) =565元 （每件不合格產(chǎn)品帶來的故障損失） 1 ④ Pn =1+ ==% 565 ⑤ 審計結論：原合格率 %過低，應增加預防 成本，減少故障成本。 銷售環(huán)節(jié)的審計 ? 流程： ? 銷售政策 銷售計劃 發(fā)貨 收款 銷售環(huán)節(jié)的效益審計 一、銷售計劃的完成情況審計 二 、 銷售方式的選擇 三 、 銷售價格的審查 四、廣告策劃 五 、 市場維護和開發(fā)審查 (籌資活動的審計 ) 一、財務管理審計的內容 （一）企業(yè)籌資活動的審計 （二）企業(yè)投資活動的審計 （三）經(jīng)營活動中財務收支的審查 （四）分配活動中財務管理審查 (投資活動的審計 ) 二、財務管理審計的要求 （一）審計時間的選擇和把握 （二）審計重點的確定 （三）善于發(fā)現(xiàn)舞弊的線索 （四）遵循審計的獨立性原則 第五章 管理活動審計 戰(zhàn)略審計 組織審計 預算管理審計 人力資源審計 第五章 管理活動審計 一、管理的定義與職能 管理是所有的人類組織都有的一種活動，它由五個要素組成：計劃、組織、指揮、協(xié)調和控制。（亨利 ?法約爾） 二、戰(zhàn)略管理審計 第五章 管理活動審計 三、組織管理審查 直線職能制 職能制 矩陣型結構 事業(yè)部制 虛擬組織 四、全面預算管理審計 一、全面預算管理概述 :企業(yè)總體計劃的數(shù)量說明 :將企業(yè)的年度經(jīng)營目標，分解并下達到所屬各內設機構或下屬單位，以預算、控制、協(xié)調、考核為管理手段，以保證企業(yè)目標的實現(xiàn)． （１）明確企業(yè)和各部門的工作目標； （２）協(xié)調各職能部門的關系； （３）控制各部門的日常經(jīng)營活動； （４）考核各部門的工作業(yè)績。 遵循性標準的內容：（內部審計具體準則 12號） （ 1）國家相關法規(guī)； （ 2）行業(yè)、部門的政策； （ 3）組織的經(jīng)營、財務計劃； （ 4）組織的經(jīng)營、財務預算 ； （ 5）組織規(guī)定的各種程序和標準； （ 6）組織簽訂的各類合同。 二、全面預算管理審計的性質與目的 “遵循性標準”之一 .因此全面預算審計屬于 ”遵循性審計” 的 性質 ； 性質決定了目的、方法、報告?。?！ 3． 全面預算管理審計的 目的 是： （１）適當性 ．包括適當?shù)幕A工作，適當?shù)木? 制程序，預算各部分之間適當?shù)你暯雨P系等． （２）有效性 ．包括各部門預算的有效執(zhí)行，對 企業(yè)目標的實現(xiàn)提供有效的保證等． ． “ 預算控制和業(yè)績報告 ” 是內部控制程序的重要部分，因此全面預算管理審計也 屬于內部控制審計范疇 . 銷售預算 期末庫存預算 生產(chǎn)預算 期間費用預算 直接材料預算 直接人工預算 制造費用預算 現(xiàn)金預算 預計損益表 預計資產(chǎn)負債表 預計現(xiàn)金流量表 資本預算 長期銷售預算 三、適當性審計 1.各部分的銜接關系 (１ )定額消耗（占用）制度和價格標準； (２ )授權審批制度； (３ )定期報告和差異分析制度； (４ )合理確定各項收入，支出中的現(xiàn)金比例； (５ )合理確定期末存貨占下期產(chǎn)銷量的比重等。 底稿 1)第一種就是 自上而下 (戰(zhàn)略觀念 ,集權思想 ) 2)第二種就是 自下而上 (作業(yè)基礎 ,民主思想 ) 3)第三種就是 自上而下 ,自下而上 ,自上而下 (上下搏弈 ,集權為主 ) 以上三種模式實際上是三種管理思想的體現(xiàn) . 我國財政部提倡的是第三種。 財政部規(guī)定 ① 下達目標 .董事會在企業(yè)戰(zhàn)略和財務預測的基礎上，于每年 九月底以前提出下一年度企業(yè)預算目標，包括銷 售目標、成本費用目標、利潤目標和現(xiàn)金流量目 標，并確定預算編制的政策。 ② 編制上報 .各單位根據(jù)上述要求，結合自身特點提出本單位 詳細預算方案，于 10月底前報公司財務部。 ④ 審議批準 .12月底以前董事會審議批準企業(yè)年度總預算。 ⑤ 下達執(zhí)行 .財務部將年度總預算，在次年 1月底以前，分 解為一系列的指標，正式逐級下達各預算執(zhí)行 單位。 ③ 審查平衡 .財務部進行匯總、分析和常規(guī)性審查，并在 11月 底提出修正方案 通過預算委員會正式下達到各部門 體現(xiàn)公司治理要求： 董事會 編制； 股東會 批準； 管理層 執(zhí)行。 預算委員會 根據(jù)總目標提出各部門分解目標 各部門 根據(jù)總目標和部門情況提出部門預算 各部門 上報部門預算 預算委員會 審核各部門預算，進行協(xié)調、平衡、匯總成公司全面預算 公司 董事會審核 股東會批準 有利于公司治理的完善 工作底稿 審計事項：定額制度和價格標準 被審單位： 索引號： A21 測試事項 測試對象 測試方法 取得證據(jù) 是否 制定 有 材料（工時）消耗定額及價格標準？ 技術部門 財務部門 檢查文件 文檔復印件 定額與標準制定 是否科學 合理？ 技術人員 生產(chǎn)人員 訪談討論 調查表 訪談記錄 調查表 定額與標準 是否正確運用 于預算的編制？ 預算編制部門人員 審閱預算 訪談討論 預算摘要 訪談記錄 四、有效性審計 測算部門指標的實現(xiàn)水平 （或對部門報告的業(yè)績進行 確認 ） 收集預算下達的部門目標 比較 差異 對差異進行 分析 因素分析 風險分析 建議 反饋 四、 有效性審計 預算項目 預算水平 實現(xiàn)水平 差異 因素分析 風險分析 建議反饋 銷售量 銷售價格 銷售額 現(xiàn)金流量 銷售費用 等等 外部因素 內部因素 制度設計 制度執(zhí)行 偶然因素 等等 影響盈利 庫存積壓 信息失真 損失浪費 資本流失 等等 五、人力資源管理審計 ? 流程： ? 規(guī)劃、引進、開發(fā)、使用、培養(yǎng)、考核、激勵、推出 ? 內部控制審計： ? 整體布局是否合理 ? 激勵約束制度是否合理 ? 推出機制是否合理 人力資源效益審計 一、人力資源效益審計的意義 二、人力資源的投入、產(chǎn)出關系： 數(shù)量利用 人力資源 時間利用 勞動成果 能力利用 投入 產(chǎn)出 勞動生產(chǎn)力 三、人力資源數(shù)量利用效益的審計 （ 1）勞動定員的合理性和遵守情況； （ 2）人力資源結構變動的審查； （ 3）人力資源流動的審計。 四、人力資源能力的開發(fā)利用審計 （ 1）合理有效的激勵制度； （ 2）職務崗位和能力的適應程度； （ 3）全員培訓及效果； （ 4）勞動的分工和協(xié)作； （ 5）勞動組織形式的優(yōu)化。 五、勞動時間的利用審查 （ 1）企業(yè)勞動時間的劃分 （ 2）評價指標： 制度工時利用率 = 制度內經(jīng)營工作時間數(shù) 制度內工時數(shù) = 出勤工時數(shù) * 經(jīng)營工作時間數(shù) 制度工時數(shù) 出勤工時數(shù) = 出勤率 *作業(yè)率 第六章 內部控制審計 內部控制審計程序與方法 內部控制基本內容回顧 1 內部控制評價的有關規(guī)范 2 內部控制審計審什么 3 4 內部控制 被定義為一個過程，這個過程受企業(yè)的董事會、管理層及其他人員影響。設計這個過程是為達成下列目標提供合理的保證： ?營運的效果和效率 ?財務報告的可靠性 ?相關法令的遵循 （一）內部控制概念 ? 根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會關于印發(fā) 《 企業(yè)內部控制基本規(guī)范 》的通知， 《 企業(yè)內部控制基本規(guī)范 》 （以下簡稱“基本規(guī)范”）自 2022年 7月 1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。 ? 要求上市公司 ? 對本公司內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告 ? 聘請具有證券、期貨業(yè)務資格的中介機構對內部控制的有效性進行審計 ? 鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行 ? 小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實施內部控制 財政部等五部委發(fā)布的 《 企業(yè)內部控制基本規(guī)范 》 ，內部控制被定義為 “ 是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程 ” 。控制目標是指企業(yè)的 戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標和合規(guī)目標 等。 ? 內部控制是指組織內部為了實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高組織運行的效率和效果，而采取的各種政策和程序。 ————中國內部審計具體準則第 5號 （二）內部控制構成要素 內部控制 主要類型 預防性控制 (事先控制 ) 檢查性控制 (事后控制 ) 糾正性控制 —— 原始業(yè)務發(fā)生過程中實施 指導性控制 —— 為實現(xiàn)有利結果 補償性控制 —— 針對某些環(huán)節(jié)不足或缺陷 職能分離、監(jiān)督檢查、雙重檢查 編輯校驗、合理性校驗 完整性校驗、正確性校驗 復核 核對 盤點 觀察 （三）內部控制類型 （四）內部控制責任 內部審計的責任 ? 定期檢查評估組織內部控制的有效并提出改進建議， ? 但對內部控制的建立和維護不承擔主要責任。 董事會的責任 ? 公司治理的監(jiān)督責任。確認管理當局是否履行其建立和維護內部控制的責任 員工的責任 作為組織一員有責； 對任何與未違反控制規(guī)定或非法行為相關的問題，有責任按組織途徑向上報告。 管理當局的責任 ? 對內控負最終責任 ? CEO:負責建立有效的內部控制 ,在整個組織內倡導控制意識 ? C LEVEL:確保其分管活動的 accountable 內部控制審計程序與方法 內部控制基本內容回顧 1 內部控制評價的有關規(guī)范 2 內部控制審計審什么 3 4 美國內部控制評價指引 ? PCAOB發(fā)布第 2號審計準則（ 2022年 3月） ? PCAOB發(fā)布第 5號審計準則（ 2022年 6月） ? SEC發(fā)布解釋性公告，為管理層提供內控報告指引（ 2022年 6月） 中國內部控制評價指引 ? 內部控制審核 指導意見 （ 2022年 2月） ? 內部審計 具體準則 第 5號 —— 內部控制審計（ 2022年 6月） ? 內部審計 具體準則 第 16號 —— 風險管理審計（ 2022年 5月） 內部控制評價的有關規(guī)范 ? 根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會關于印發(fā) 《 企業(yè)內部控制基本規(guī)范 》的通知， 《