cj審計學(xué)第10章資產(chǎn)審計下(編輯修改稿)
2025-02-04 15:11 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 委員會，于 1939年 5月，頒布了《審計程序的擴(kuò)大》， 對審計程序作了上述幾個方面的修改，使它成為公認(rèn)的審計準(zhǔn)則。 羅賓斯藥材公司的案件，不但加速了美國公認(rèn)審計準(zhǔn)則的發(fā)展，同時，還為建立起現(xiàn)代美國審計的基本模式、在評價內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的抽樣審計奠定了基礎(chǔ)。 Slide 28 四、存貨監(jiān)盤（參考 P193（二）實地觀察存貨盤點） ） （一）存貨監(jiān)盤的含義 注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點 ， 并對已盤點存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查 。 觀察和檢查 兩個程序 ， 包括 控制測試和實質(zhì)性測試 兩種目的 ， 包括 制定存貨監(jiān)盤計劃和執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序 兩個步驟 。 實質(zhì)性測試的 審計目標(biāo) ， 主要包括 存在 、 完整性 、 權(quán)利和義務(wù) 、 計價 。 Slide 29 例 4（ 單選 ） ： A注冊會計師在設(shè)計與存貨項目相關(guān)的審計程序時 ， 確定了以下審計策略 ， 其中 ， 不正確的是 （ ） 。 A． 對單位價值較高的存貨 ， 以實施實質(zhì)性測試程序為主 B． 對由少數(shù)項目構(gòu)成的存貨 ， 以實施實質(zhì)性測試程序為主 C． 對單位價值較高的存貨 ， 以實施控制測試程序為主 D． 實施實質(zhì)性測試程序時 ， 抽查存貨的范圍取決于存貨的性質(zhì)和樣本選擇方法 答案： C Slide 30 （二）制定存貨監(jiān)盤計劃 注冊會計師應(yīng)當(dāng) 根據(jù) 被審計單位存貨的特點 、 盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況 ,在 評價 被審計單位存貨盤點計劃 的基礎(chǔ)上 ， 編制 存貨監(jiān)盤計劃 ， 對存貨監(jiān)盤作出合理安排 。 Slide 31 （ 三 ） 存貨監(jiān)盤程序 在被審計單位盤點存貨前 ， CPA應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場 ，確定盤點范圍是否恰當(dāng) （ 應(yīng)納入的 ， 未納入的 ， 所有權(quán)不屬于 ， 受托代存的 ） 。 在實施存貨監(jiān)盤過程中 ，應(yīng)當(dāng)跟隨被審計單位安排的存貨盤點人員，注意觀察被審計單位事先制定的存貨盤點計劃是否得到了貫徹執(zhí)行（ 控制測試 ），盤點人員是否準(zhǔn)確無誤地記錄了盤點存貨的數(shù)量和狀況（ 實質(zhì)性測試 ）。 Slide 32 ： 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對已盤點的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查 ， 將抽查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對 ， 形成相應(yīng)記錄 。 ① 檢查目的：確定被審計單位盤點計劃是否得到執(zhí)行（ 控制測試 ） ；證實被審計單位的存貨實物總額 （ 實質(zhì)性程序 ） ； ② 檢查范圍：通常包括每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強(qiáng) 的存貨； ③ 檢查方向：注冊會計師從存貨盤點記錄中選擇項目追查至存貨實物 ， 以測試盤點記錄的 高估 （ 即準(zhǔn)確性 ） ；從存貨實物中選擇項目追查至存貨盤點記錄 ， 以測試存貨盤點記錄的 低估 （ 即完整性 ） ； Slide 33 ④ 檢查結(jié)果： 發(fā)現(xiàn) 差異 。 其一 ， 可能表明盤點存在準(zhǔn)確性 （ 高估 ） 或完整性（ 低估 )的錯誤； 其二 ， 可能表明存貨盤點中還存在其他錯誤； 其三 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明原因 ， 及時提請被審計單位更正； 其四 ， 注冊會計師可能考慮增加抽查范圍以減少錯誤的存在 ， 甚至要求重新盤點 。 Slide 34 例 5（ 單選 ） ：下列有關(guān)存貨監(jiān)盤表述中 ， 不正確的是： ， 還包括適當(dāng)?shù)某椴? ， 可以同時實現(xiàn)存貨的真實性、 完整性和所有權(quán)等多個審計目標(biāo) 兩種方式 審計單位的存貨實物總額 答案： D Slide 35 例 6（ 單選 ） ： 以下有關(guān)期末存貨的監(jiān)盤程序中 ， 與測試存貨盤點記錄的完整性不相關(guān)的是 （ ） 。 A． 從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物 B． 從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄 C． 在存貨盤點過程中關(guān)注存貨的移動情況 D． 在存貨盤點結(jié)束前 ， 再次觀察盤點現(xiàn)場 參考答案 :A Slide 36 例 7（ 單選 ） ： 注冊會計師在檢查乙公司存貨時 ， 注意到某些存貨項目實際盤點的數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量 。假定不考慮其他因素 ， 以下各項中 ， 最可能導(dǎo)致這種情況的是 （ ） 。 A． 供應(yīng)商向乙公司提供購貨折扣 B． 乙公司向客戶提供銷貨折扣 C． 乙公司已將購買的存貨退給供應(yīng)商 D． 客戶已將購買的存貨退給乙公司 參考答案 :D Slide 37 例 8（ 單選 ） ： 如果將與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制評估為高風(fēng)險 ， 注冊會計師可能 （ ） 。 A． 增加測試與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的范圍 B． 要求乙公司在期末實施存貨盤點 C． 在期末前或后實施存貨監(jiān)盤程序 ， 并測試盤點日至期末發(fā)生的存貨交易 D． 檢查購貨 、 生產(chǎn) 、 銷售的記錄和憑證 ， 以確定期末存貨余額 參考答案 :B Slide 38 例 9（ 單選 ） ： 乙公司的會計記錄顯示 ， 2022年 12月某類存貨銷售激增 ， 導(dǎo)致該類存貨庫存數(shù)量下降為零 。 注冊會計師對該類存貨采取的以下措施中 ， 難以發(fā)現(xiàn)可能存在虛假銷售的是 （ ） 。 A． 計算該類存貨 2022年 12月的毛利率 ， 并與以前月份的毛利率進(jìn)行比較 B． 進(jìn)行銷貨截止測試 C． 仍將該類存貨列入監(jiān)盤范圍 D． 選擇 2022年 12月大額銷售客戶寄發(fā)詢證函 參考答案 :A Slide 39 例 10（ 單選 ） ： 在對存貨實施抽查程序時 ， 以下做法中 ，注冊會計師應(yīng)該選擇的是 （ ） 。 A． 盡量將難以盤點或隱蔽性較大的存貨納入抽查范圍 B． 事先就擬抽取測試的存貨項目與乙公司溝通 ， 以提高存貨監(jiān)盤的效率 C． 從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物 ， 以測試盤點記錄的完整性 D． 如果盤點記錄與存貨實物存在差異 ， 要求乙公司更正盤點記錄 參考答案 :A Slide 40 例 11（簡答題）：存貨監(jiān)盤綜合練習(xí) Slide 41 五、存貨計價測試（參考 P196） 存貨計價測試的一般要求 計價審計的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總金額已經(jīng)計入 存貨匯總表 的結(jié)存存貨中選擇。
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