【正文】 (7)計算甲公司因股權(quán)置換交易而應分別在其個別財務報表和合并財務報表中確認的損益。參考答案：（1）根據(jù)或有事項確認負債的條件，可以判斷乙公司是不需要確認預計負債的。因為確認負債的條件之一是該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。而題干一開始告訴，乙公司在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。不滿足很可能，所以乙公司在208年末是不需要確認預計負債的。（2）根據(jù)資料（2），甲公司應收債權(quán)總額為3500萬元，并為此確認1300萬元的壞賬準備，此時債權(quán)的賬面價值為2200（35001300）萬元，而丁公司用于償還債務的股權(quán)公允價值為3300萬元，3300萬元大于2200萬元，所以不需要確認債務重組損失。（3）購買日為208年6月30日，因為此時辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。（4）甲公司通過債務重組取得乙公司60%股權(quán)時應確認的商譽金額為：根據(jù)債務重組的規(guī)定，甲公司確認的長期股權(quán)投資金額應該按照債務人償還債務的公允價值為基礎(chǔ)，那么長期股權(quán)投資的金額應該為3300萬元。而乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值金額為：4500+（15001000）20=4980（萬元）。實際付出的成本為3300萬元，按照持股比例計算得到的享有份額=498060%=2988（萬元）。應該確認的商譽金額=33002988=312（萬元）。（5）對商譽進行減值測試：甲公司享有的商譽金額為312萬元，那么整體的商譽金額=312/60%=520（萬元）可辨認凈資產(chǎn)的金額=4980+200500/106/12=5155（萬元）那么乙公司資產(chǎn)組（含商譽）的賬面價值=5155+520=5675（萬元）乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬元，賬面價值大于可收回金額應該確認減值損失=56755375=300（萬元）（6）不能作為非貨幣性資產(chǎn)交換，因為補價比例=1200/4000100%=30%，超過了25%。（7）因為甲公司持有乙公司股權(quán)比例為60%，正常后續(xù)計量應該按照成本法來進行核算，那么其個別財務報表填列的金額就是按照成本法來計算確定的長期股權(quán)投資金額與公允價值之間的差額，計算如下：長期股權(quán)投資的賬面價值為3300萬元，持有期間長期股權(quán)投資并沒有增減變動，所以在個別財務報表填列的損益影響金額=40003300=700（萬元）；在合并財務報表中，填列的金額應該將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法核算的情況，計算如下：長期股權(quán)投資的賬面價值=3300+（200500/106/12）60%+（260500/106/12）60%=3546（萬元）那么合并財務報表中，反映的損益金額=40003546=454（萬元）。207年至209年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)207年1月1日，甲公司以30 500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60％的股權(quán)，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為50 000萬元（含原未確認的無形資產(chǎn)公允價值3 000萬元），除原未確認的無形資產(chǎn)外，其余各項可門診資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60％股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢攧蘸徒?jīng)營政策實施控制。209年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40％股權(quán)；甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司209年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于209年1月20日同時批準上述協(xié)議。乙公司209年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為62 000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2 500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40％股權(quán)的對價。209年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購買乙公司40％股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準。209年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2 500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日。207年1月1日至209年6月30日，乙公司實現(xiàn)凈利潤9 500萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利；乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積1 200萬元；除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。（2）為了處置209年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬元、賬面價值為3000萬元的應收賬款，乙公司管理層209年12月31日制定了以下兩個可供選擇的方案，供董事會決策。方案1：將上述應收賬款按照公允價值3100萬元出售給甲公司的子公司（丙公司），并由丙公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險。方案2：將上述應收賬款委托某信托公司設立信托，由信托公司以該應收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2800萬元，乙公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險。（3）經(jīng)董事會批準，甲公司207年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司207年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止208年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止209年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%；從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相關(guān)于行權(quán)當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。乙公司207年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截止208年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。208年度，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預計乙公司截止209年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職。209年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。209年初至取消股權(quán)激勵計劃前，乙公司有1名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：207年1月1日為9元；207年12月31日為10元；208年12月31日為12元；209年10月20日為11元。本題不考慮稅費和其他因素。要求：（1）要所資料（1），判斷甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，并說明判斷依據(jù)。（2）要所資料（1），計算甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本，以及該交易對甲公司209年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額。（3）要所資料（1），計算甲公司209年12月31日合并資產(chǎn)負債表應當列示的商譽金額。（4）要所資料（2），分別方案1和方案2，簡述應收賬款處置在乙公司個別財務報表和甲公司合并財務報表中的會計處理，并說明理由。（5）要所資料（3），計算股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司207年度和208年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。（6）要所資料（3），計算股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司209年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。參考答案：（1）甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，屬于母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理。因為甲公司從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，形成企業(yè)合并后，自乙公司的少數(shù)股東處取得了少數(shù)股東擁有的對乙公司全部少數(shù)股權(quán)。（2）甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本=2 500=2 6250（萬元）。乙公司自207年1月1日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值=50 000+9 5003 000/106/12+1 200=60 550（萬元），所以，該交易對甲公司209年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額=26 25060 55040%=2 030（萬元）。（3）甲公司209年12月31日合并資產(chǎn)負債表應當列示的商譽金額=305005000060%=500（萬元）。（4）方案一：①乙公司個別財務報表：由于乙公司已經(jīng)轉(zhuǎn)移與該應收賬款所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬，所以乙公司應終止確認該項應收賬款，公允價值3 100萬元與賬面價值3 000萬元的差額100萬元應計入營業(yè)外收入。②甲公司合并財務報表：由于乙公司和丙公司均為甲公司的子公司，所以乙公司轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)給丙公司的行為屬于集團內(nèi)部的轉(zhuǎn)移行為，應當?shù)咒N乙公司個別財務報表中的處理。方案二：①乙公司個別財務報表：由于乙公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險，所以乙公司不應終止確認該項應收賬款，收到的委托信托公司發(fā)行資產(chǎn)支持證券的價款2800萬元應計入其他應付款，并按照3年期、3%的年利率確認利息費用。②甲公司合并財務報表：由于乙公司委托信托公司轉(zhuǎn)移該金融資產(chǎn)的行為不構(gòu)成集團內(nèi)部交易，所以不需要抵銷。（5）207年末合并財務報表應確認的應付職工薪酬余額=（502）101/21=240（萬元），同時確認管理費用240萬元。相關(guān)會計分錄為：借：管理費用240　　貸：應付職工薪酬240　　208年末合并財務報表應確認的應付職工薪酬余額=（5034）122/31=344（萬元），同時確認管理費用104（344240）萬元。相關(guān)會計分錄為：借：管理費用104　　貸：應付職工薪酬104（6）209年10月20日因為股權(quán)激勵計劃取消合并報表應確認的應付職工薪酬余額=（5031）113/31=506（萬元），同時確認管理費用162（506344）萬元。以現(xiàn)金補償600萬元高于該權(quán)益工具在回購日公允價值506的部分，應該計入當期費用（管理費用）94萬元。相關(guān)會計分錄為：借：管理費用162　　貸：應付職工薪酬162借：應付職工薪酬 506　　管理費用94　　貸：銀行存款60018 / 18