【正文】 (7)計(jì)算甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)分別在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益。參考答案：（1）根據(jù)或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的條件，可以判斷乙公司是不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的。因?yàn)榇_認(rèn)負(fù)債的條件之一是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。而題干一開(kāi)始告訴，乙公司在向法院了解情況并向法律顧問(wèn)咨詢(xún)后，判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。不滿(mǎn)足很可能，所以乙公司在208年末是不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的。（2）根據(jù)資料（2），甲公司應(yīng)收債權(quán)總額為3500萬(wàn)元，并為此確認(rèn)1300萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，此時(shí)債權(quán)的賬面價(jià)值為2200（35001300）萬(wàn)元，而丁公司用于償還債務(wù)的股權(quán)公允價(jià)值為3300萬(wàn)元，3300萬(wàn)元大于2200萬(wàn)元，所以不需要確認(rèn)債務(wù)重組損失。（3）購(gòu)買(mǎi)日為208年6月30日，因?yàn)榇藭r(shí)辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。（4）甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額為：根據(jù)債務(wù)重組的規(guī)定，甲公司確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額應(yīng)該按照債務(wù)人償還債務(wù)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，那么長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額應(yīng)該為3300萬(wàn)元。而乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值金額為：4500+（15001000）20=4980（萬(wàn)元）。實(shí)際付出的成本為3300萬(wàn)元，按照持股比例計(jì)算得到的享有份額=498060%=2988（萬(wàn)元）。應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù)金額=33002988=312（萬(wàn)元）。（5）對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試：甲公司享有的商譽(yù)金額為312萬(wàn)元，那么整體的商譽(yù)金額=312/60%=520（萬(wàn)元）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的金額=4980+200500/106/12=5155（萬(wàn)元）那么乙公司資產(chǎn)組（含商譽(yù)）的賬面價(jià)值=5155+520=5675（萬(wàn)元）乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬(wàn)元，賬面價(jià)值大于可收回金額應(yīng)該確認(rèn)減值損失=56755375=300（萬(wàn)元）（6）不能作為非貨幣性資產(chǎn)交換，因?yàn)檠a(bǔ)價(jià)比例=1200/4000100%=30%，超過(guò)了25%。（7）因?yàn)榧坠境钟幸夜竟蓹?quán)比例為60%，正常后續(xù)計(jì)量應(yīng)該按照成本法來(lái)進(jìn)行核算，那么其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表填列的金額就是按照成本法來(lái)計(jì)算確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額與公允價(jià)值之間的差額，計(jì)算如下：長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3300萬(wàn)元，持有期間長(zhǎng)期股權(quán)投資并沒(méi)有增減變動(dòng)，所以在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表填列的損益影響金額=40003300=700（萬(wàn)元）；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，填列的金額應(yīng)該將長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法核算的情況，計(jì)算如下：長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3300+（200500/106/12）60%+（260500/106/12）60%=3546（萬(wàn)元）那么合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，反映的損益金額=40003546=454（萬(wàn)元）。207年至209年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)207年1月1日，甲公司以30 500萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司60％的股權(quán)，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為50 000萬(wàn)元（含原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值3 000萬(wàn)元），除原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可門(mén)診資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。上述無(wú)形資產(chǎn)按10年采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司取得乙公司60％股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。209年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，甲公司從乙公司其他股東處購(gòu)買(mǎi)乙公司40％股權(quán)；甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對(duì)價(jià)，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司209年3月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會(huì)、乙公司股東會(huì)于209年1月20日同時(shí)批準(zhǔn)上述協(xié)議。乙公司209年3月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為62 000萬(wàn)元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2 500萬(wàn)股本公司普通股股票作為購(gòu)買(mǎi)乙公司40％股權(quán)的對(duì)價(jià)。209年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購(gòu)買(mǎi)乙公司40％股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門(mén)批準(zhǔn)。209年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2 500萬(wàn)股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日。207年1月1日至209年6月30日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9 500萬(wàn)元，在此期間未分配現(xiàn)金股利；乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積1 200萬(wàn)元；除上述外，乙公司無(wú)其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。（2）為了處置209年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬(wàn)元、賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款，乙公司管理層209年12月31日制定了以下兩個(gè)可供選擇的方案，供董事會(huì)決策。方案1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價(jià)值3100萬(wàn)元出售給甲公司的子公司（丙公司），并由丙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。方案2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會(huì)公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2800萬(wàn)元，乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。（3）經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司207年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司207年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)6%，截止208年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為7%，截止209年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為8%；從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相關(guān)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。乙公司207年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)5%，本年度沒(méi)有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止208年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到7%，未來(lái)1年將有2名管理人員離職。208年度，乙公司有3名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)7%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止209年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到10%，未來(lái)1年將有4名管理人員離職。209年10月20日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬(wàn)元。209年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，乙公司有1名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下：207年1月1日為9元；207年12月31日為10元；208年12月31日為12元；209年10月20日為11元。本題不考慮稅費(fèi)和其他因素。要求：（1）要所資料（1），判斷甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，并說(shuō)明判斷依據(jù)。（2）要所資料（1），計(jì)算甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司40%股權(quán)的成本，以及該交易對(duì)甲公司209年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額。（3）要所資料（1），計(jì)算甲公司209年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽(yù)金額。（4）要所資料（2），分別方案1和方案2，簡(jiǎn)述應(yīng)收賬款處置在乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，并說(shuō)明理由。（5）要所資料（3），計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司207年度和208年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（6）要所資料（3），計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對(duì)甲公司209年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。參考答案：（1）甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，屬于母公司購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理。因?yàn)榧坠緩姆顷P(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司60%的股權(quán)，形成企業(yè)合并后，自乙公司的少數(shù)股東處取得了少數(shù)股東擁有的對(duì)乙公司全部少數(shù)股權(quán)。（2）甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司40%股權(quán)的成本=2 500=2 6250（萬(wàn)元）。乙公司自207年1月1日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=50 000+9 5003 000/106/12+1 200=60 550（萬(wàn)元），所以，該交易對(duì)甲公司209年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額=26 25060 55040%=2 030（萬(wàn)元）。（3）甲公司209年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽(yù)金額=305005000060%=500（萬(wàn)元）。（4）方案一：①乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：由于乙公司已經(jīng)轉(zhuǎn)移與該應(yīng)收賬款所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，所以乙公司應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收賬款，公允價(jià)值3 100萬(wàn)元與賬面價(jià)值3 000萬(wàn)元的差額100萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。②甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表：由于乙公司和丙公司均為甲公司的子公司，所以乙公司轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)給丙公司的行為屬于集團(tuán)內(nèi)部的轉(zhuǎn)移行為，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理。方案二：①乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：由于乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)，所以乙公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收賬款，收到的委托信托公司發(fā)行資產(chǎn)支持證券的價(jià)款2800萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)付款，并按照3年期、3%的年利率確認(rèn)利息費(fèi)用。②甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表：由于乙公司委托信托公司轉(zhuǎn)移該金融資產(chǎn)的行為不構(gòu)成集團(tuán)內(nèi)部交易，所以不需要抵銷(xiāo)。（5）207年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=（502）101/21=240（萬(wàn)元），同時(shí)確認(rèn)管理費(fèi)用240萬(wàn)元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用240　　貸：應(yīng)付職工薪酬240　　208年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=（5034）122/31=344（萬(wàn)元），同時(shí)確認(rèn)管理費(fèi)用104（344240）萬(wàn)元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用104　　貸：應(yīng)付職工薪酬104（6）209年10月20日因?yàn)楣蓹?quán)激勵(lì)計(jì)劃取消合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=（5031）113/31=506（萬(wàn)元），同時(shí)確認(rèn)管理費(fèi)用162（506344）萬(wàn)元。以現(xiàn)金補(bǔ)償600萬(wàn)元高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值506的部分，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用）94萬(wàn)元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用162　　貸：應(yīng)付職工薪酬162借：應(yīng)付職工薪酬 506　　管理費(fèi)用94　　貸：銀行存款60018 / 18