【導(dǎo)讀】進(jìn)行宣傳發(fā)生管理費(fèi)用1萬元，甲公司將購(gòu)入的非專利技術(shù)作為無形資產(chǎn)核算，當(dāng)日即到達(dá)預(yù)定用途，則該M非專利技術(shù)的入賬價(jià)值為（）萬元。其中，20xx年研究階段發(fā)生職工薪酬20萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊。就該項(xiàng)非專利技術(shù)，第三方承諾。有計(jì)劃，預(yù)計(jì)5年后轉(zhuǎn)讓給第三方。該項(xiàng)非專利技術(shù)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式無。法可靠確定，20xx年12月31日，該項(xiàng)非專利技術(shù)無減值跡象。年7月1日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出售給乙公司，取得銀行存款50萬元。使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。甲公司適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，000萬元，該商標(biāo)按照法律規(guī)定尚可使用年限為5年，但是在法律保護(hù)期屆滿時(shí)，此外，有關(guān)的調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面情。況綜合判斷，該商標(biāo)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。該商標(biāo)的可收回金額為800萬元；20xx年年末其可收回金額為900萬元。較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，

　　

【正文】 凈值孰低法計(jì)價(jià)。 20xx 年 12 月 12 日 ，英達(dá) 公司與 信達(dá) 公司簽訂銷售合同： 20xx 年 3月 15 日向 信達(dá) 公司銷售筆記本電腦 10 000 臺(tái)，每臺(tái) 萬元 （不含增值稅稅額） 。 20xx 年 12月 31 日 ，英達(dá) 公司庫(kù)存筆記本電腦 13 000 臺(tái)，單位成本 萬 元，賬面成本為 18 200萬元。 20xx年 12 月 31 日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái) 萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái) 萬元。 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）至第（ 3）題 。 （ 1） 下列項(xiàng)目中，計(jì)算為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料的可變現(xiàn)凈值時(shí)，需要考慮的因素有（ ）。 （ 2） 20xx 年 12 月 31 日 關(guān)于題目中所表述的 13 000 臺(tái) 筆記 本電腦 的相關(guān)表述不正確的有（ ）。 為 450 萬元 ，所以無需計(jì)提減值 ，不能轉(zhuǎn)回 ，使筆記本電腦減值的因素消失，使其可變現(xiàn)凈值大于其賬面價(jià)值，則之前對(duì)筆記本電腦計(jì)提的減值損失可以在原計(jì)提范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回 1 950 萬元 （ 3）假定英達(dá)公司在 20xx 年 4 月份銷售了沒有簽訂合同部分的筆記本電腦，當(dāng)日市場(chǎng)銷售價(jià)格（計(jì)稅價(jià)格）為 萬元 /臺(tái)，不考慮與其相關(guān)的銷售費(fèi)用，則下列表述正 確的有（ ） 4 800 萬元 4 200 萬元 3 750 萬元 1 050 萬元 0 ，適用的增值稅稅率為 17%。 20xx 年 9月 5 日，長(zhǎng)江公司從外部購(gòu)入原材料一批，發(fā)票上注明價(jià)款 100萬元，增值稅稅額 17 萬元。為購(gòu)入該批材料，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 13 萬元。入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)損耗 10%，經(jīng)查證，均為合理?yè)p耗。 根據(jù) 上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）至第（ 3）題。 （ 1） 下列項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本的有 （ ）。 （ 2）上述材料購(gòu)入時(shí)的會(huì)計(jì)處理，正確的處理有（ ） 損耗，無論是否合理，均不得計(jì)入材料的入賬價(jià)值 130 萬元 （ 3） 假定上述材料因某種原因造成了損失，則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的有（ ）。 ，扣除責(zé)任人賠償后的凈損失 ，會(huì)引起存貨賬面價(jià)值增減變動(dòng)的有（ ）。 （ ） ，存貨應(yīng)全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況有（ ）。 ，且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值 ，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望 ，而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下降 ，不影 響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有（ ）。 （不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用） ,將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 三、計(jì)算分析題 海信股份有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 20xx 年 5月 31 日 海信公司從外部購(gòu)入設(shè)備 1 200 臺(tái)，單位成本 萬元 ，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì) 120 萬元 。 20xx 年 12 月 31 日 ，該批設(shè)備未對(duì)外銷售，此時(shí) 市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái) 萬元， 預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái) ，在此之前未對(duì)存貨計(jì)提過減值準(zhǔn)備 。 海信 公司于 20xx 年 3 月 6日向 英達(dá) 公司銷售電子設(shè)備 200臺(tái)，每臺(tái) ， 貨款已收到。 20xx 年 6月 30 日，該設(shè)備的當(dāng)前市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái) ，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用均為每臺(tái) 萬元。 要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，編制海信公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示） 四、綜合題 東方股份有限公司為 上市公司 （以下簡(jiǎn)稱“東方公司”） ， 為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其 20xx 年 年度財(cái)務(wù)報(bào)表 進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問： 年 5 月 10日，東方公司采購(gòu)甲商品 100件，每件售價(jià) 2 萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為 34萬元，另支付采購(gòu)費(fèi)用 10萬元，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗為 5 件。企業(yè)做的會(huì)計(jì)處理如下： 借：庫(kù)存商品 管理費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 貸：銀行存款 244 年 12 月 31 日 東方 公司庫(kù)存電子設(shè)備 2 000 臺(tái)，單位成本 。 20xx年 12 月 31 日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái) ，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái) ，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 400 萬元 。 東方 公司于 20xx年 3 月 6日向 英達(dá) 公司銷售電子設(shè)備 100 臺(tái)，每臺(tái) 萬元 ， 貨款已收到。 20xx 年 3 月 6 日，東方公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 160 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150 貸：庫(kù)存商品 150 因銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 =400247。 2 000 100=20（ 萬元 ） 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸： 資產(chǎn)減值損失 20 要求： 根據(jù)資料 （ 1）和資料（ 2） ，逐項(xiàng)判斷 東方 公司會(huì)計(jì) 處理 是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄 (有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制 結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄 )。 （答案中的金額單位用萬元表示） 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1. （ 1） 【答案】 B 【解析】 A商品的總成本 =300+10=310（萬元），一般納稅人購(gòu)入商品發(fā)生的增值稅額，可以抵扣，不計(jì)入商品的成本。 （ 2） 【答案】 A 【解析】 A 商品的入賬價(jià)值為 310 萬元，因商品在 20xx 年年末前 沒有計(jì)提過減值準(zhǔn)備，所以賬面價(jià)值是 310萬元，可變現(xiàn)凈值為 331萬元，根據(jù)存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計(jì)量方法，該商品在 20xx 年年底資產(chǎn)負(fù)債表中依然以 310萬元列示，不計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以選項(xiàng) A是正確的。 2. （ 1） 【答案】 D 【解析】 工程物資是企業(yè)為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然同屬于材料，但是，由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算 。 （ 2） 【答案】 A 【解析】 一般納稅企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，其 購(gòu)買價(jià)款 的 13%可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣， 故甲企業(yè)購(gòu) 入免稅農(nóng)產(chǎn)品的成本 =500 （ 113%） +15+8=458（萬元）。 3. （ 1） 【答案】 D 【解析】用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料，其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量應(yīng)以該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)。 （ 2） 【答案】 A 【解析】因?yàn)榧撞牧仙a(chǎn)的 A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，材料沒有發(fā)生減值，所以甲材料期末應(yīng)按成本計(jì)量，故計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 0。 （ 3） 【答案】 C 【解析】企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料的目的是生產(chǎn)商品，當(dāng)目的改變，用于建造辦公樓（非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目），則購(gòu)進(jìn)材料涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就不再可以抵扣，要轉(zhuǎn)出，計(jì)入工程成本 ，因此，計(jì)入“在建工程”的金額 =780+780*17%=（萬元）。 4. （ 1） 【答案】 B 【解析】 委托加工物資收回后繼續(xù)用于 生產(chǎn) 加工應(yīng)稅消費(fèi)品，則委托方支付的由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ” 的借方，在以后銷售環(huán)節(jié)中進(jìn)行抵扣，不計(jì)入委托加工物資的成本。 （ 2） 【答案】 A 【解析】 所以該委托加工材料收回后的入賬價(jià)值是 1 300+300=1 600（萬元）。（注：甲 公司是小規(guī)模納稅人，不能開具增值稅專用發(fā)票，但可以委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。本題中委托方 東方 公司取得了增 值稅專用發(fā)票，因此相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，不需要計(jì)入委托加工材料的成本。） 5. 【答案】 B 【解析】企業(yè)將產(chǎn)品對(duì)外投資，不管該產(chǎn)品是自產(chǎn)的還是外部購(gòu)入的，都要視同銷售，確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，所以選項(xiàng) B不正確。 該投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 170 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 860 貸：庫(kù)存商品 860 該投資業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)總額的影響金額 =1 000860=140（萬元）。 6. 【答案】 C 【解析】對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，應(yīng)按債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 7. 【答案】 C 【解析】庫(kù)存商品 入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用 應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 二、多項(xiàng)選擇題 1. （ 1） 【答案】 ACD 【解析】 用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值 =用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià) 至完工估計(jì)將要發(fā)生的加工成本 估計(jì) 發(fā)生的 銷售產(chǎn)品 的 費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi) 。 （ 2） 【答案】 BCE 【解析】由于 英達(dá) 公司持有的筆記本電腦數(shù)量 13 000 臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量 10 000 臺(tái)。 因此，銷售合同約定數(shù)量 10 000 臺(tái)， 其可變現(xiàn)凈值 =10 000 000 =14 500（萬元） ，成本 =10 000 =14 000（萬元） ；超過合同部分的可變現(xiàn)凈值 =3 000 3 000 =3 750（萬元） ，其成本 =3 000 =4 200（萬元） 。該批筆記本電腦應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備 =4 2003 750=450（萬元） 。 對(duì)于英達(dá)公司而言，筆記本電腦屬于該企業(yè)的存貨，所以當(dāng)使筆記本電腦減值的因素消失的時(shí)候，其減值可以在原計(jì)提范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。 （ 3） 【答案】 ACDE 【解析】 此筆銷售業(yè)務(wù)的正確分錄如下： 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 5 616 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 800 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 816 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 200 貸：庫(kù)存商品 4 200 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 450 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 450 對(duì)利潤(rùn)的影響金額 =4 800（ 4 200450） =4 8003 750=1 050（ 萬元）。 2. （ 1） 【答案】 ABCD 【解析】 一般納稅人，購(gòu)買商品時(shí)支付的增值稅稅額可以抵扣，不計(jì)入產(chǎn)品的成本；小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)物資所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，計(jì)入采購(gòu)物資的成本。 （ 2） 【答案】 BC 【解析】增值稅一般納稅人購(gòu)入材料的增值稅稅額可以抵扣，不計(jì)入材料的成本；運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，要計(jì)入材料的成本；所以材料的入賬價(jià)值 =100+13=113（萬元）。因此，選項(xiàng) BC 是正確的。 （ 3） 【答案】 ABDE 【解析】選項(xiàng) C，購(gòu)入存貨運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗應(yīng)計(jì)入存貨的成本。 3. 【答案】 CDE 【解析】尚未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品和委托外單加工位發(fā)出的材料仍屬于企業(yè)的存貨，不會(huì)引起存貨賬面價(jià)值的變化；計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備使存貨的賬面價(jià)值減少；自然災(zāi)害發(fā)生存貨毀損使存貨賬面價(jià)值減少；建造廠房領(lǐng)用庫(kù)存商品，“在建工程”科目金額增加，存貨總額減少。 4. 【答案】 ABCD 【解析】企業(yè)發(fā)出存貨的方法有先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法，個(gè)別計(jì)價(jià)法又叫個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。所以選項(xiàng) ABCD 都是正確的；新準(zhǔn)則已經(jīng)取消了對(duì)發(fā)出存貨采用后進(jìn)先出法的計(jì)量方法。，因襲選項(xiàng) E 是錯(cuò)誤的。 5. 【答案】 ABC 【解析】選項(xiàng) D和 E說明存貨發(fā)生減值，但不一定是全額發(fā)生減值。 6. 【答案】 ADE 【 解析 】自然災(zāi)害造成的存貨凈損失 計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，影響利潤(rùn)總額但不影響營(yíng)業(yè)利