【導(dǎo)讀】進行宣傳發(fā)生管理費用1萬元，甲公司將購入的非專利技術(shù)作為無形資產(chǎn)核算，當日即到達預(yù)定用途，則該M非專利技術(shù)的入賬價值為（）萬元。其中，20xx年研究階段發(fā)生職工薪酬20萬元、計提專用設(shè)備折舊。就該項非專利技術(shù)，第三方承諾。有計劃，預(yù)計5年后轉(zhuǎn)讓給第三方。該項非專利技術(shù)經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式無。法可靠確定，20xx年12月31日，該項非專利技術(shù)無減值跡象。年7月1日，甲公司將某商標權(quán)出售給乙公司，取得銀行存款50萬元。使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。甲公司適用的營業(yè)稅稅率為5%，000萬元，該商標按照法律規(guī)定尚可使用年限為5年，但是在法律保護期屆滿時，此外，有關(guān)的調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情。況綜合判斷，該商標將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。該商標的可收回金額為800萬元；20xx年年末其可收回金額為900萬元。較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。，應(yīng)當將其賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，

　　

【正文】 凈值孰低法計價。 20xx 年 12 月 12 日 ，英達 公司與 信達 公司簽訂銷售合同： 20xx 年 3月 15 日向 信達 公司銷售筆記本電腦 10 000 臺，每臺 萬元 （不含增值稅稅額） 。 20xx 年 12月 31 日 ，英達 公司庫存筆記本電腦 13 000 臺，單位成本 萬 元，賬面成本為 18 200萬元。 20xx年 12 月 31 日市場銷售價格為每臺 萬元，預(yù)計銷售稅費均為每臺 萬元。 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）至第（ 3）題 。 （ 1） 下列項目中，計算為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料的可變現(xiàn)凈值時，需要考慮的因素有（ ）。 （ 2） 20xx 年 12 月 31 日 關(guān)于題目中所表述的 13 000 臺 筆記 本電腦 的相關(guān)表述不正確的有（ ）。 為 450 萬元 ，所以無需計提減值 ，不能轉(zhuǎn)回 ，使筆記本電腦減值的因素消失，使其可變現(xiàn)凈值大于其賬面價值，則之前對筆記本電腦計提的減值損失可以在原計提范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回 1 950 萬元 （ 3）假定英達公司在 20xx 年 4 月份銷售了沒有簽訂合同部分的筆記本電腦，當日市場銷售價格（計稅價格）為 萬元 /臺，不考慮與其相關(guān)的銷售費用，則下列表述正 確的有（ ） 4 800 萬元 4 200 萬元 3 750 萬元 1 050 萬元 0 ，適用的增值稅稅率為 17%。 20xx 年 9月 5 日，長江公司從外部購入原材料一批，發(fā)票上注明價款 100萬元，增值稅稅額 17 萬元。為購入該批材料，發(fā)生運雜費 13 萬元。入庫時發(fā)現(xiàn)損耗 10%，經(jīng)查證，均為合理損耗。 根據(jù) 上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）至第（ 3）題。 （ 1） 下列項目中，應(yīng)當計入存貨成本的有 （ ）。 （ 2）上述材料購入時的會計處理，正確的處理有（ ） 損耗，無論是否合理，均不得計入材料的入賬價值 130 萬元 （ 3） 假定上述材料因某種原因造成了損失，則應(yīng)計入當期損益的有（ ）。 ，扣除責(zé)任人賠償后的凈損失 ，會引起存貨賬面價值增減變動的有（ ）。 （ ） ，存貨應(yīng)全額計提存貨跌價準備的情況有（ ）。 ，且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值 ，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望 ，而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下降 ，不影 響企業(yè)營業(yè)利潤的有（ ）。 （不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用） ,將相關(guān)存貨跌價準備調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 三、計算分析題 海信股份有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 20xx 年 5月 31 日 海信公司從外部購入設(shè)備 1 200 臺，單位成本 萬元 ，發(fā)生運輸費和保險費共計 120 萬元 。 20xx 年 12 月 31 日 ，該批設(shè)備未對外銷售，此時 市場銷售價格為每臺 萬元， 預(yù)計銷售稅費均為每臺 ，在此之前未對存貨計提過減值準備 。 海信 公司于 20xx 年 3 月 6日向 英達 公司銷售電子設(shè)備 200臺，每臺 ， 貨款已收到。 20xx 年 6月 30 日，該設(shè)備的當前市場銷售價格為每臺 ，預(yù)計銷售費用均為每臺 萬元。 要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，編制海信公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示） 四、綜合題 東方股份有限公司為 上市公司 （以下簡稱“東方公司”） ， 為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 該公司內(nèi)部審計部門在對其 20xx 年 年度財務(wù)報表 進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問： 年 5 月 10日，東方公司采購甲商品 100件，每件售價 2 萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為 34萬元，另支付采購費用 10萬元，運輸途中的合理損耗為 5 件。企業(yè)做的會計處理如下： 借：庫存商品 管理費用 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34 貸：銀行存款 244 年 12 月 31 日 東方 公司庫存電子設(shè)備 2 000 臺，單位成本 。 20xx年 12 月 31 日市場銷售價格為每臺 ，預(yù)計銷售稅費均為每臺 ，已計提存貨跌價準備 400 萬元 。 東方 公司于 20xx年 3 月 6日向 英達 公司銷售電子設(shè)備 100 臺，每臺 萬元 ， 貨款已收到。 20xx 年 3 月 6 日，東方公司的會計處理如下： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 160 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 150 貸：庫存商品 150 因銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備 =400247。 2 000 100=20（ 萬元 ） 借：存貨跌價準備 20 貸： 資產(chǎn)減值損失 20 要求： 根據(jù)資料 （ 1）和資料（ 2） ，逐項判斷 東方 公司會計 處理 是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄 (有關(guān)會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制 結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄 )。 （答案中的金額單位用萬元表示） 參考答案及解析 一、單項選擇題 1. （ 1） 【答案】 B 【解析】 A商品的總成本 =300+10=310（萬元），一般納稅人購入商品發(fā)生的增值稅額，可以抵扣，不計入商品的成本。 （ 2） 【答案】 A 【解析】 A 商品的入賬價值為 310 萬元，因商品在 20xx 年年末前 沒有計提過減值準備，所以賬面價值是 310萬元，可變現(xiàn)凈值為 331萬元，根據(jù)存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計量方法，該商品在 20xx 年年底資產(chǎn)負債表中依然以 310萬元列示，不計提減值準備，所以選項 A是正確的。 2. （ 1） 【答案】 D 【解析】 工程物資是企業(yè)為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是，由于用于建造固定資產(chǎn)等各項工程不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進行核算 。 （ 2） 【答案】 A 【解析】 一般納稅企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，其 購買價款 的 13%可作為增值稅進項稅額抵扣， 故甲企業(yè)購 入免稅農(nóng)產(chǎn)品的成本 =500 （ 113%） +15+8=458（萬元）。 3. （ 1） 【答案】 D 【解析】用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料，其可變現(xiàn)凈值的計量應(yīng)以該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的合同價格為基礎(chǔ)。 （ 2） 【答案】 A 【解析】因為甲材料生產(chǎn)的 A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，材料沒有發(fā)生減值，所以甲材料期末應(yīng)按成本計量，故計提的存貨跌價準備為 0。 （ 3） 【答案】 C 【解析】企業(yè)購進的材料的目的是生產(chǎn)商品，當目的改變，用于建造辦公樓（非增值稅應(yīng)稅項目），則購進材料涉及的增值稅進項稅額就不再可以抵扣，要轉(zhuǎn)出，計入工程成本 ，因此，計入“在建工程”的金額 =780+780*17%=（萬元）。 4. （ 1） 【答案】 B 【解析】 委托加工物資收回后繼續(xù)用于 生產(chǎn) 加工應(yīng)稅消費品，則委托方支付的由受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入 “ 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅 ” 的借方，在以后銷售環(huán)節(jié)中進行抵扣，不計入委托加工物資的成本。 （ 2） 【答案】 A 【解析】 所以該委托加工材料收回后的入賬價值是 1 300+300=1 600（萬元）。（注：甲 公司是小規(guī)模納稅人，不能開具增值稅專用發(fā)票，但可以委托稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。本題中委托方 東方 公司取得了增 值稅專用發(fā)票，因此相關(guān)增值稅進項稅可以抵扣，不需要計入委托加工材料的成本。） 5. 【答案】 B 【解析】企業(yè)將產(chǎn)品對外投資，不管該產(chǎn)品是自產(chǎn)的還是外部購入的，都要視同銷售，確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，所以選項 B不正確。 該投資業(yè)務(wù)的會計處理如下： 借：長期股權(quán)投資 1 170 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 借：主營業(yè)務(wù)成本 860 貸：庫存商品 860 該投資業(yè)務(wù)對企業(yè)利潤總額的影響金額 =1 000860=140（萬元）。 6. 【答案】 C 【解析】對于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的資產(chǎn)減值損失，應(yīng)按債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進行會計處理。 7. 【答案】 C 【解析】庫存商品 入庫后發(fā)生的儲存費用 應(yīng)計入當期管理費用。 二、多項選擇題 1. （ 1） 【答案】 ACD 【解析】 用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值 =用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的估計售價 至完工估計將要發(fā)生的加工成本 估計 發(fā)生的 銷售產(chǎn)品 的 費用及相關(guān)稅費 。 （ 2） 【答案】 BCE 【解析】由于 英達 公司持有的筆記本電腦數(shù)量 13 000 臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量 10 000 臺。 因此，銷售合同約定數(shù)量 10 000 臺， 其可變現(xiàn)凈值 =10 000 000 =14 500（萬元） ，成本 =10 000 =14 000（萬元） ；超過合同部分的可變現(xiàn)凈值 =3 000 3 000 =3 750（萬元） ，其成本 =3 000 =4 200（萬元） 。該批筆記本電腦應(yīng)計提的跌價準備 =4 2003 750=450（萬元） 。 對于英達公司而言，筆記本電腦屬于該企業(yè)的存貨，所以當使筆記本電腦減值的因素消失的時候，其減值可以在原計提范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。 （ 3） 【答案】 ACDE 【解析】 此筆銷售業(yè)務(wù)的正確分錄如下： 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 5 616 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 800 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 816 借：主營業(yè)務(wù)成本 4 200 貸：庫存商品 4 200 借：存貨跌價準備 450 貸：主營業(yè)務(wù)成本 450 對利潤的影響金額 =4 800（ 4 200450） =4 8003 750=1 050（ 萬元）。 2. （ 1） 【答案】 ABCD 【解析】 一般納稅人，購買商品時支付的增值稅稅額可以抵扣，不計入產(chǎn)品的成本；小規(guī)模納稅人購進物資所支付的增值稅進項稅額不允許抵扣，計入采購物資的成本。 （ 2） 【答案】 BC 【解析】增值稅一般納稅人購入材料的增值稅稅額可以抵扣，不計入材料的成本；運輸途中的合理損耗，要計入材料的成本；所以材料的入賬價值 =100+13=113（萬元）。因此，選項 BC 是正確的。 （ 3） 【答案】 ABDE 【解析】選項 C，購入存貨運輸途中發(fā)生的合理損耗應(yīng)計入存貨的成本。 3. 【答案】 CDE 【解析】尚未確認收入的已發(fā)出商品和委托外單加工位發(fā)出的材料仍屬于企業(yè)的存貨，不會引起存貨賬面價值的變化；計提存貨跌價準備使存貨的賬面價值減少；自然災(zāi)害發(fā)生存貨毀損使存貨賬面價值減少；建造廠房領(lǐng)用庫存商品，“在建工程”科目金額增加，存貨總額減少。 4. 【答案】 ABCD 【解析】企業(yè)發(fā)出存貨的方法有先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和個別計價法，個別計價法又叫個別認定法、具體辨認法、分批實際法。所以選項 ABCD 都是正確的；新準則已經(jīng)取消了對發(fā)出存貨采用后進先出法的計量方法。，因襲選項 E 是錯誤的。 5. 【答案】 ABC 【解析】選項 D和 E說明存貨發(fā)生減值，但不一定是全額發(fā)生減值。 6. 【答案】 ADE 【 解析 】自然災(zāi)害造成的存貨凈損失 計入營業(yè)外支出，影響利潤總額但不影響營業(yè)利