注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試會(huì)計(jì)試題及答案解析(20xx年)-wenkub.com
2025-06-25 05:45 本頁面
【正文】 營業(yè)成本調(diào)整金額=800600=200（萬元）。盈余公積503以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出500800140資料（6）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。140貸：應(yīng)付利息按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司200年度利息400萬元”，可能是分期付息，因此調(diào)整分錄為：借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整 ——營業(yè)收入貸：發(fā)出商品1000借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本1000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15資料（3）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。42確認(rèn)的減值損失=（350+150450）（170%）=15（萬元）借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失42150資料（2）甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。150貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出調(diào)整分錄：借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。甲公司會(huì)計(jì)處理：200年末，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營業(yè)外支出800萬元； 法院判決后未調(diào)整200年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司會(huì)計(jì)處理：200年，確認(rèn)債務(wù)重組收益400萬元，未計(jì)提l40萬元逾期罰息。甲公司會(huì)計(jì)處理：200年，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入2 000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本。(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用 由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)。據(jù)采購部門分析，該型號(hào)鋼材市場(chǎng)供應(yīng)穩(wěn)定。 假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本旨合同預(yù)計(jì)總成本的比例確 定。 (2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項(xiàng)大型設(shè)備。 1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。合同約定，甲公司將其辦公樓 以4 500萬元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自200年1月1日至20 X4 年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。貸：資產(chǎn)減值損失500借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備500 對(duì)初始成本進(jìn)行調(diào)整：1300020%2500=100（萬元）對(duì)損益調(diào)整的確認(rèn)即期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（12005001000/56/12）20%=120(萬元)（2）①甲公司出租辦公樓在合并報(bào)表中不應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)反映，而應(yīng)該作為固定資產(chǎn)反映，視同辦公樓沒有出租給集團(tuán)內(nèi)部。購買丙公司股權(quán)支付的券商手續(xù)費(fèi)50萬元，在發(fā)生時(shí)沖減股票的溢價(jià)發(fā)行收入。 ⑤簡述甲公司對(duì)丙公司投資的后續(xù)計(jì)量方法及理由，計(jì)算對(duì)初始投資成本的調(diào)整金額，以及期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。 ①計(jì)算甲公司購買乙公司、丙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則。要求：請(qǐng)從王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點(diǎn)包括但不限于如卜|內(nèi)容：該辦公樓租賃期開始目的公允價(jià)值為1 660萬元，201年12月31日的公允價(jià)值為1 750萬元。 我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 201年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為l 200萬元，其中，1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元；無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場(chǎng)價(jià)格為2．5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費(fèi) 50萬元；丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為l3 000萬元，賬面價(jià)值為12 000萬元，其差額為丙公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)增值。我公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對(duì)乙公司的投資沒有減值跡象，并 自購買日起對(duì)乙公司的投資按歷史成本在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。 201年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為l 250萬歐元；歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8．8元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行 借入。所附交易或事項(xiàng)對(duì)有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中外幣報(bào)表折算差額的計(jì)算，我公 司有專人負(fù)責(zé)處理，無需你提出建議。 【答案】其他綜合收益=600（125%）=450（萬元）。固定資產(chǎn)折舊年限的改變，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)自變更日日開始在未來期適用，不應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的折舊。 【答案】（1）針對(duì)資料1甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出日后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)追溯調(diào)整20*3年報(bào)告。 甲公司適用的所得稅稅率為25％，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計(jì)未來 在20X4年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計(jì)算的年折舊額為l60萬元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40 萬元。(4)20X4年10月1目，甲公司董事會(huì)決定將某管理用同定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項(xiàng)變更自20X4年1月1曰起執(zhí)行。 甲公司對(duì)上述事項(xiàng)調(diào)整了第l季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的收入，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響。根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計(jì)丙公司能夠按期付款。假定 稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。為此，甲公司在其203年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說明，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合 同，乙公司向銀行借款7 000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。該公司204年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：參照2010版準(zhǔn)則講解P385“第五節(jié)嵌入衍生的確認(rèn)和計(jì)量”中的內(nèi)容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)”（P389圖231）），所以不需要分拆。貸：利潤分配——未分配利潤500借：盈余公積500貸：資產(chǎn)減值損失500借：本年利潤500(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司202年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。 甲公司202年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤20 000萬元，按照凈利潤的10％計(jì)提法定盈余公積。 60萬元 l0 000萬元 600萬元 l0 000萬元甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖同權(quán)作為衍生 工具予以分拆，并作如下會(huì)計(jì)處理： l l00萬元(3)202年12月31日，甲公司按面值l00元發(fā)行了l00萬份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬元。 9 000萬元l 000萬元 9 100萬元甲公司將該項(xiàng)交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會(huì)計(jì)處 理：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的 10％的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。 甲公司認(rèn)為乙公司債券 和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)發(fā)生下跌，對(duì)其計(jì)提減值損失合計(jì)l 250萬元。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。本題型第2小題至第4小題，每小題20分。D．201年12月31日股東權(quán)益總額為5 925萬元B．200年度少數(shù)股東損益為400萬元20X 1年末，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額為8500萬元。除乙公司外，甲公司無其他子公司。 )。 3．下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)組認(rèn)定及減值處理的表述中，正確的有( B．投資活動(dòng)現(xiàn)金流出610萬元C．經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入320萬元D．籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出
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