【正文】 （ 1）針對(duì)資料一，完成下表： 事項(xiàng)序號(hào) 是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是 /否） 理由 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次 /認(rèn)定層次） 具體認(rèn)定 （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） （ 2）針對(duì)資料二（ 1）到（ 3）項(xiàng)，請(qǐng)分別指出各項(xiàng)控制的控制目標(biāo)和相應(yīng)的管理層認(rèn)定。 （ 2）關(guān)于采購業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制制度摘要： “采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表；一收到商品或接受勞務(wù)就記錄采購業(yè)務(wù) ”。 （ 5） 211 年末， S 公司的母公司宣布在未來 2 年內(nèi)將逐步增加對(duì) S 公司的投資。 20xx 年 注冊會(huì)計(jì)師 考試輔導(dǎo) 審 計(jì) 第 17 頁 （ 3） S 公司生產(chǎn)的 S 產(chǎn)品為其主要產(chǎn)品， 210 年初開始原材料價(jià)格上漲了 50%， S 公司考慮到市場競爭的加劇，沒有提高 S 產(chǎn)品的售價(jià)，年末未對(duì)庫存的生產(chǎn)用原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。供應(yīng)商也降低了 S 公司的信用額度，因此當(dāng)年經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量變?yōu)?負(fù)數(shù)。注冊會(huì)計(jì)師檢查了 S 公司提供的關(guān)聯(lián)方清單，甲公司未在其中。注冊會(huì)計(jì)師 A 和 B 于 212 年1 月 20 日進(jìn)駐 S 公司， 2 月 1 日完成審計(jì)工 作， 2 月 5 日編制完成了審計(jì)報(bào)告。 ABC 會(huì)計(jì)事務(wù)所接受委托，對(duì) S 股份有限公司（以下簡稱 S 公司） 211 年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)。 （ 4）針對(duì)資料二第（ 1）至第（ 8）事項(xiàng)，請(qǐng)分別指出這些事項(xiàng)主要與哪一個(gè)或者哪幾個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)（會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目僅限于應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款和營業(yè)收入）。 （ 2）針對(duì)資料一第（ 8）項(xiàng)，對(duì)從銷售部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單編制銷售單到裝運(yùn)部門實(shí)施裝運(yùn)之間的交易處理過程，請(qǐng)指出其中缺失的一項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)部控制程序，說明該控制程序主要與哪一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)，并提出改進(jìn)建議。 要求： （ 1）針對(duì)資料一第（ 1）至第（ 12）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷 B 公司上述已經(jīng)存在的內(nèi)部控制程序 在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。 D 注冊會(huì)計(jì)師在 7 月份的主營業(yè)務(wù)收入和成本明細(xì)賬中查到了相應(yīng)記錄。原因?yàn)椴糠之a(chǎn)品在 6 月末簽發(fā)發(fā)貨單并完成裝運(yùn)，于 7 月初開具銷售發(fā)票，會(huì)計(jì)部門 7 月確認(rèn)相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入和成本。 D 注冊會(huì)計(jì)師檢查后未見異常。 D 注冊會(huì)計(jì)師在倉庫觀察到 400 件 H產(chǎn)品。經(jīng)調(diào)查，回函所反映的應(yīng)收賬款差異系顧客已經(jīng)在 9 月 30 日開出付款票據(jù)，但 B 公司的 開戶銀行在 10 月 4 日才收到款項(xiàng)所致。 （ 5） 211 年 9 月末，會(huì)計(jì)部門根據(jù)經(jīng)核對(duì)無誤的地址，向 10家應(yīng)收賬款余額最大的顧客寄送了對(duì)賬單。 （ 4） 211 年 9 月人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表的復(fù)核人員由原來的職員 L 變成了職員 N。 20xx 年 注冊會(huì)計(jì)師 考試輔導(dǎo) 審 計(jì) 第 16 頁 （ 3）根據(jù) B 公司成本核算辦法，人工費(fèi)用和制造費(fèi)用按產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)比例分配計(jì)入產(chǎn)品成本。 C 注冊會(huì)計(jì)師在倉庫、采購部門和會(huì)計(jì)部門也未找到該驗(yàn)收單。 （ 2） C 注冊會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)收部門在 211 年 10 月 28日至 10月 31日期間所開具的驗(yàn)收單，注意到其起迄號(hào)為 10023 至 10034，但 C 注冊會(huì)計(jì)師在驗(yàn)收部門留存的驗(yàn)收單里未能發(fā)現(xiàn) 10026號(hào)驗(yàn)收單。 資料二： C 和 D 注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制實(shí)施測試過程中，注意到以下事項(xiàng)： （ 1） 211 年下半年增長迅速，因庫房容量有限，部分原材料只能堆放在生產(chǎn)車間外臨時(shí)搭建、未設(shè)圍欄的大棚里，但仍由在庫房內(nèi)辦公的人員負(fù)責(zé)管理。 （ 12）內(nèi)部審計(jì)部門直接向公司專 職負(fù)責(zé)紀(jì)檢、監(jiān)察的副總經(jīng)理報(bào)告工作。 （ 11）公司每半年對(duì)全部存貨盤點(diǎn)一次，編制盤點(diǎn)表。會(huì)計(jì)部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)部門定期向顧客寄送對(duì)賬單，并對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。 （ 9）開具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對(duì)無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。 （ 7）會(huì)計(jì)部門的成本會(huì)計(jì) K 根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時(shí)記錄和產(chǎn)成品入庫單等資料，在月末編制材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。生產(chǎn)部門完工的產(chǎn)成品經(jīng)過檢驗(yàn)員驗(yàn)收后交倉庫查點(diǎn)入庫。 （ 6）生產(chǎn)部門收到生產(chǎn)計(jì)劃部門簽發(fā)的預(yù)先連續(xù)編號(hào)的生產(chǎn)通知單后，向倉庫提交經(jīng)批準(zhǔn) 的預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)領(lǐng)料單。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財(cái)務(wù)出納人員 J。會(huì)計(jì)部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。 （ 4）應(yīng)付憑單部門核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。 20xx 年 注冊會(huì)計(jì)師 考試輔導(dǎo) 審 計(jì) 第 15 頁 （ 3）驗(yàn)收部門根據(jù)訂購單上的要求對(duì)所采購的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。 （ 2）采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單后，由其職員 E 進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員 F 負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購單 。 資料一：通過對(duì) B 公司內(nèi)部控制的了解， C 和 D 注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的和采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下： （ 1）對(duì)需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項(xiàng)目由倉庫負(fù)責(zé)填寫請(qǐng)購單，對(duì)未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門填寫請(qǐng)購單。 B 公司目前主要采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)后四舍五入。第 1題 21 分，第 2題 12分。 （ 3）針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)， Y 注冊會(huì)計(jì)師可以通過哪些方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性。 要求： （ 1）假定 X公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，作為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人， Y 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取哪些總體應(yīng)對(duì)措施。在審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說明：（ 1）上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)（ 2）前任注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見類型 4 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行 D公司 20xx年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)， D 公司 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì) 注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào) 告的其他事項(xiàng)段中說明對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì) （ 2）請(qǐng)從強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段及其他事項(xiàng)段的定義入手，分析強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段的主要區(qū)別。在 20xx 年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，得知 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中存在未發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師并重新出具審計(jì)報(bào)告。 序號(hào) 情形 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師采取的措施（包括所需考慮的審計(jì)意見類型） 注冊會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng) 改進(jìn)建議 1 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行 A公司 20xx年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)表了非無保留意見。要求： （ 1）請(qǐng)分別根據(jù)下列表格中列示的各種情形，判斷 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處理是否恰當(dāng)。 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在 20xx 年度審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中，遇到如下問題。 要求： （ 1）請(qǐng)分別判斷上述各個(gè)事項(xiàng)是否有缺陷，如果有缺陷，請(qǐng)說明理由。 20xx 年 注冊會(huì)計(jì)師 考試輔導(dǎo) 審 計(jì) 第 13 頁 （ 3）審計(jì)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，如果接觸信息受到了限制，甲注冊會(huì)計(jì)師得出結(jié)論：集團(tuán)項(xiàng)目組沒有可能獲取到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況下，甲注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該成員屬于集團(tuán)項(xiàng)目組成員，不是組成部分注冊會(huì)計(jì)師。 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所任承接了 D 集團(tuán)公司 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，委派甲注冊會(huì)計(jì)師任集團(tuán)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。 資料二： A 注冊會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：（單位萬元） 詢證函編號(hào) 債務(wù)人名稱 賬面金額 函證日期 回函內(nèi)容 51 乙 50 212 年 1 月 9 日 購買甲公司 50 萬元貨物屬實(shí)，但是款項(xiàng)已經(jīng)在 211 年 12月27 日用支票支付 108 丙 110 212 年 1 月 20日 211年 12月 10日收到甲公司委托本公司代銷的貨物 50 萬元（視同買斷方式，無論是否獲利均與委托方無關(guān)），尚未銷售 165 戊 20 因地址錯(cuò)誤，被郵局退回 —— …… 要求： （ 1）針對(duì)資料一，假定不考慮其他條件，請(qǐng)完成下表（單位萬元）。涉及到應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)，相關(guān)資料如下： 20xx 年 注冊會(huì)計(jì)師 考試輔導(dǎo) 審 計(jì) 第 12 頁 資料一： A 注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款函證中運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，從總體規(guī)模為 10 000、賬面金額為1 000 萬的應(yīng)收賬款中選取 2 000 個(gè)項(xiàng)目實(shí)施函證。 (3)該鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)較合理保證的鑒證業(yè)務(wù)而言是 高還是低？并簡明敘述理由。經(jīng)過合理安排，挑選了 B 注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)本次質(zhì)量控制復(fù)核工作，該人員對(duì)該業(yè)務(wù)涉及的領(lǐng)域不是很熟悉，但是卻擁有豐富的質(zhì)量控制復(fù)核經(jīng)驗(yàn)，該項(xiàng)質(zhì)量控制復(fù)核工作為 A 注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)了部分責(zé)任。由于審閱業(yè)務(wù)并非審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)獨(dú)立性并不作要求，因此在前期沒有對(duì) ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù) 所和審閱小組成員進(jìn)行獨(dú)立性檢查。 ) ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 211 年 3 月 10 日接受甲股份有限公司 (上市公司，以下簡稱甲公司 )的委托，對(duì)其 210 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表及其該年度利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審閱，并發(fā)表審閱意見。對(duì)指定試題全部使用英文作答、并且答題正確的，獎(jiǎng)勵(lì) 5分。 、時(shí)間安排和范圍 三、簡答題 (本題型共 5題，其中第 4題每題 6分，第 5 題每題 5分，共 27 分。 20xx 年 注冊會(huì)計(jì)師 考試輔導(dǎo) 審 計(jì) 第 11 頁 ，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量 ，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平 在實(shí)質(zhì)性程序中，注冊會(huì)計(jì)師在確定可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)應(yīng)考慮的因素包括（）。 已注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì) B 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在運(yùn)用審計(jì)抽樣的過程中 遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的判斷。 ，導(dǎo)致一項(xiàng)或多項(xiàng)必要的審核程序無法實(shí)施 ，如果認(rèn)為一項(xiàng)重大假設(shè)不能為依據(jù)最佳估計(jì)假設(shè)編制的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ) ，如果認(rèn)為一項(xiàng)或多項(xiàng)重大假設(shè)不能為依據(jù)推測性假設(shè)編制的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ) 在執(zhí)行審閱過程中，注冊會(huì)計(jì)師的下列做法中不正確的有（ ）。 20xx 年 注冊會(huì)計(jì)師 考試輔導(dǎo) 審 計(jì) 第 10 頁 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審閱和預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)中，遇到下列有關(guān)問題，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。 如果注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃在確定實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作，應(yīng)就（ ）事項(xiàng)與內(nèi)部 審計(jì)人員達(dá)成一致意見。 如果確定專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施以下措施（ ）。 ，是后任注冊會(huì)計(jì) 師在接受托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要審計(jì)程序 ，后任注冊會(huì)計(jì)師與前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通的目的是為了尋找被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)高發(fā)領(lǐng)域 ，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就重點(diǎn)審計(jì)程序查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿 ，可以致函前任注冊會(huì)計(jì)師，說明在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托 后任注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在前任注冊會(huì)計(jì)師未發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)，下列做法中，不正確 的選項(xiàng)有（ ）。 20xx 年 注冊會(huì)計(jì)師