【正文】 （ 1 分） ② 觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查回函檔案。（ 1 分） （ 3）資料一第（ 9）項是與 “入賬的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)給真實的顧客 ”這一內(nèi)控目標相關(guān)的。然后。信用管理部門將銷售單與該顧客的可用信用額度進行比較，在簽署信用審閱意見后將銷售單送回銷售部。（ 分） 批準賒銷信用的控制程序主要與應(yīng)收賬款的 “計價和分攤 ”認定相關(guān)。 建議：內(nèi)部審計人 員必須獨立于被審計部門，并且必須直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。（ 分） 第（ 12）項有缺陷：內(nèi)部審計部門直接向?qū)Ｂ氊撠?zé)紀檢、監(jiān)察的副總經(jīng)理報告。 建議：信息部門不應(yīng)具有更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料的權(quán)限，所有使用部門送交的數(shù)據(jù)資料的更正只能由擁有權(quán)限的使用部門人員實施。（ 分） 第（ 10）項有缺陷：為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。 20xx 年 注冊會計師 考試輔導(dǎo) 審 計 第 32 頁 建議：被審計單位對于賒銷的銷售由信用審批部門進行審批。（ 分） 第（ 8）項有缺陷：賒銷銷售單由銷售部被授權(quán)人員批準。（ 1 分 ） 第（ 6）項沒有缺陷。 理由：記錄現(xiàn)金收入支出與調(diào)節(jié)銀行賬戶是不相容的崗位。 建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準的付款憑單連同驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票送會計部門，會計部門應(yīng)在核對收到的付款憑單以及后附的驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。（ 分） 第（ 4）項有缺陷：會計部門根據(jù)只附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進行 賬務(wù)處理 。 建議：詢價與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同崗位的人員來實施。（ 分） 第（ 2）項有缺陷：由采購部的職員 E 進行詢價并確定供應(yīng)商。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點后四舍五入。第 1題 21 分，第 2題 12分。（ 分） ④ 選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。（ 0.5 分） ② 調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期。（ 分） （ 2）如果評估的 X公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平，則 Y 注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案通常更傾向于實質(zhì)性方案。（ 分） ④ 在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素。（ 分） ② 指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。比如：強調(diào)事項段 =財務(wù)報表中恰當列報或披露 +對理解財務(wù)報表至關(guān)重要的事項；其他事項段 =財務(wù)報表中未列報或披露 +與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的事項。（ 1 分） （解析：上述兩段內(nèi)容要結(jié)合起來，才能正確理解強調(diào)事項段與其他事項段。說明的內(nèi)容還應(yīng)增加：前任注冊會計師出具審計報告的日期（ 分） 20xx 年 注冊會計師 考試輔導(dǎo) 審 計 第 30 頁 4 ABC 會計師事務(wù)所執(zhí)行 D公司 20xx 年度財務(wù)報表審計， D 公司 20xx 年度財務(wù)報表未經(jīng)審計 注冊會計師在審計報告的其他事項段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計 是（ 1分） （ 2）強調(diào)事項段提及的事項是在財務(wù)報表中恰當列報或披露的事項；而其他事項段提及的事項未在財務(wù)報表中列報或披露。但在 20xx 年度財務(wù)報表審計中，對應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財務(wù)報表中得到適當解決及披露 注冊會計師針對20xx 年度財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見 否（ 分） 注冊會計師應(yīng)當發(fā)表無保留意見，可以在審計報告中增加強調(diào)事項段，以描述這一事項（ 分） 3 ABC 會計師事務(wù)所執(zhí)行 C公司 20xx 年度財務(wù)報表審計， C 公司 20xx 年度財務(wù)報表系由甲會計師事務(wù)所審計 決定提及前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告。 在 20xx 年財務(wù)報表審計中，導(dǎo)致 20xx 年出具非無保留意見的事項仍未解決，未解決事項對本期數(shù)據(jù)的影響不重大 注冊會計師發(fā)表了非無保留意見，注冊會計師在導(dǎo)致非無保留意見事項段中提及本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù) 否（ 分） 注冊會計師應(yīng)當發(fā)表非無保留意見，說明由于未解決事項對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)之間可比性的影響或可能的影響（ 分） 2 ABC 會計師事務(wù)所執(zhí)行 B公司 20xx 年度財務(wù)報表審計時，發(fā)表了無保留意見。 （ 2）集團項目組確定對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作 的類型以及參與組成部分注冊會計師工作的程度，受下列因素影響： 組成部分的重要程度； 識別出的導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大在錯報的特別風(fēng)險； 對集團層面控制的設(shè)計的評價，以及其是否得到執(zhí)行的判斷； 集團項目組對組成部分注冊會計師的了解。（解析：特別是該組成部分不是重要組成部分時，這種可能性就更大了。 事項（ 3）有缺陷。 事項（ 2）有缺陷。（ 1 分） 【答案解析】： 【答疑編號 10227511】 【正確答案】： （ 1） 事項（ 1）有缺陷。（ 分）在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)不同，其風(fēng)險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，但注冊會計師實施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當足以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。項目質(zhì)量控制復(fù)核并不能減輕項目合伙人的責(zé)任，更不能替代項目合伙人的責(zé)任。執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員必須首先要對該業(yè)務(wù)熟悉，這樣才能夠保證可以勝任業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復(fù)核這項工作。質(zhì)量控制制度應(yīng)當由主任會計師對其承擔(dān)最終責(zé)任。審閱業(yè)務(wù)也是鑒證業(yè)務(wù)中的一種， 對獨立性也是有要求的，因此在執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)時也必須使得會計師事務(wù)所和審閱小組成員滿足獨立性要求。（ 分）如果按照保證程度劃分，該審閱業(yè)務(wù)提供的是有限保證。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。其中第1 個簡答題可以自主選擇中文或者英文作答，如選擇英文作答，該小題須全部使用英文。 20xx 年 注冊會計師 考試輔導(dǎo) 審 計 第 26 頁 【答疑編號 10227481】 【答疑編號 10227484】 【正確答案】： ABCD 【答案解析】： 【答疑編號 10227485】 【正確答案】： ABC 【答案解析】： 【答疑編號 10227487】 【正確答案】： BC 【答案解析】： 如果是統(tǒng)計抽樣，估計錯報是已經(jīng)考慮了抽樣風(fēng)險，則選項 A 是正確的，但在非統(tǒng)計抽樣中，則不正確；有可能有其他錯報還未發(fā)現(xiàn)，要求被審計單位調(diào)查出現(xiàn)這種結(jié)果的原因，如發(fā)現(xiàn)錯報應(yīng)予以調(diào)整；如果注冊會計師不能接受總體，要和其他項目發(fā)現(xiàn)的錯報一起考慮對審計意見的影響，并不是直接出具保留意見的審計報告，所以選項 D 錯誤。在財務(wù)報表審閱中注冊會計師采用的重要性水平應(yīng)當與財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)相同。 【答疑編號 10227472】 【答疑編號 10227474】 【正確答案】： AC 【答案解析】： 選項 AC 均屬于審核范圍受限制，應(yīng)出具無法表示意見的審核報告或者考慮解除業(yè)務(wù)約定；選項 BD 應(yīng)出具否定意見的審核報告或解除業(yè)務(wù)約定。 【答疑編號 10227461】 【正確答案】： ABC 【答案解析】： 在題干的前提下，后任注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位告知前任注冊會計師；三方會談應(yīng)當由被 審計單位安排；如果前任注冊會計師拒絕參加三方會談，后任注冊會計師應(yīng)當考慮對審計意見的影響或解除業(yè)務(wù)約定。選項 D，注冊會計師在第一次溝通時未得到回復(fù)，后任注冊會計師如果擬繼續(xù)承接業(yè)務(wù)，要設(shè)法以其他方式與前任注冊會計師再次溝通。 20xx 年 注冊會計師 考試輔導(dǎo) 審 計 第 24 頁 【答疑編號 10227459】 【正確答案】： BCD 【答案解析】： 在接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師進 行溝通的目的是確定是否接受業(yè)務(wù)委托。 【答疑編號 10227451】 【答疑編號 10227455】 【正確答案】： ABC 【答案解析】： 同處于同一會計師事務(wù)所的不同注冊會計師不屬于前后任注冊會計師。 【答疑編號 10227444】 【正確答案】： ABD 【答案解析】： 為了證實銀行借款的完整性，注冊會計師有必要對選項 AB 的賬戶函證；選項 D 是E 公司正常使用的賬戶，是一定要函證的；選項 C 工會委員會的基本賬戶與被審計單位財務(wù)核算無關(guān)，無需函證。 ) 【答疑編號 10227427】 【正確答案】： ABCD 【答案解析】： 【答疑編號 10227430】 【正確答案】： ABCD 【答案解析】： 【答疑編號 10227432】 【正確答案】： BCD 【答案解析】： 注冊會計師應(yīng)當對 “顯得異常 ”的交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識別出的關(guān)聯(lián)方。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。 【答疑編號 10227425】 二、多項選擇題 (本題型共 6大題， 20小題，每小題 1分，本題型共 20 分。 【答疑編號 10227420】 【答疑編號 10227422】 【正確答案】： A 【答案解析】： 選項 C 屬于對應(yīng)用控制的測試。 【答疑編號 10227416】 【正確答案】： B 【答案解析】： 這一內(nèi)容應(yīng)當是在引言段中指出的。 【答疑編號 10227410】 【答疑編號 10227411】 20xx 年 注冊會計師 考試輔導(dǎo) 審 計 第 21 頁 【正確答案】： A 【答案解析】： 在對單一財務(wù)報表或財務(wù)報表特定要素實施審計業(yè)務(wù)時，與對整套財務(wù)報表進行審計相比，在確定其重要性水平時運用的判斷基礎(chǔ)不同，所確定的重要性水平相對較低。 【答疑編號 10227409】 【正確答案】： C 【答案解析】： 當存在選項 ABD 中關(guān)系的情況時， ABC 會計師事務(wù)所與 EFG 會計師事務(wù)所應(yīng)視為屬于同一網(wǎng)絡(luò)會計師事務(wù)所。 【答疑編號 10227407】 【正確答案】： C 【答案解析】： 選項 C，因丁注冊會計師持有被審計單位的股票，屬于直接經(jīng)濟利益，這種情況下，一定會對獨立性產(chǎn)生不利影響。 20xx 年 注冊會計師 考試輔導(dǎo) 審 計 第 20 頁 【答疑編號 10227405】 【正確答案】： A 【答案解析】： 如果審計項目組成員的其他近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。 【答疑編號 10227397】 【正確答案】： C 【答案解析】： 如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)（本題為注冊會計師完成了審計工作但未能出具審計報告的情形，也是屬于沒有完成審計業(yè)務(wù)），審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的 60天內(nèi)，故選項 C 不正確。 【答疑編號 10227393】 【正確答案】： B 【答案解析】： 審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，無法通過獲取更多的審計證據(jù)來彌補。 【答疑編號 10227385】 【答疑編號 10227389】 【正確答案】： B 【答案解析】： 有關(guān)某一特定認定的審計證據(jù)，不能代替其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。該工作應(yīng)當在出具審計報告前就完成。 【答疑編號 10227379】 【正確答案】： B 【答案解析】： 代替項目合伙人參與重要審計程序的執(zhí)行，這實質(zhì)上是親自參與了項目組內(nèi)部的工作，這是不恰當?shù)摹?) 【答疑編號 10227374】 20xx 年 注冊會計師 考試輔導(dǎo) 審 計 第 18 頁 【正確答案】： D 【答案解析】： 項目組內(nèi)部人員不得參加項目質(zhì)量控制復(fù)核。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答 案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。 要求：