【導讀】專用發(fā)票上注明的售價20xx0元，增值稅額3400元。元，其中400元為現(xiàn)金折扣。20xx年3月15日該商品在審計結(jié)束前退回，ABC公司退回貨款，審計人員的建議調(diào)整意見正確的是（）。在審計過程中遇到下列問題，其中屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制弱。發(fā)現(xiàn)ABC公司于20xx年4月為WYZ公司向銀行貸款500萬元提供擔保，20xx年10月，WYZ公司經(jīng)營嚴重虧損，進行破。產(chǎn)清算，無力償還已到期的貸款本息。求ABC公司承擔連帶責任，支付貸款全部本息。20xx年2月5日，法院。會計處理，但ABC公司在20xx年度未對該訴訟案件進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。D、提請ABC公司作的調(diào)整分錄是“借：其他應(yīng)收款——WYZ公司，1000萬元的銷售業(yè)務(wù)時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)ABC公司并未發(fā)出商品。在審查與收入相關(guān)的項目時，注冊會計師在檢查ABC公司20xx. 司20xx年各月均發(fā)生了附有銷售退回條件的商品銷售業(yè)務(wù)。條件規(guī)定，所售商品在3個月內(nèi)無障礙退貨并承諾按原售價100%退款。作為異常情況加以分析。

　　

【正文】 中國最大的管理資源中心 第 26 頁 共 42 頁 ================================== 試 題 答 案======================================= 一、單項選擇題 答案 :D 解析 :報告年度或以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財務(wù)報告報出前退回的，應(yīng)沖減報告年度的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金，現(xiàn)金折扣也應(yīng)一并調(diào)整。 答案 :C 解析 :對于 C 是存在內(nèi)部控制缺陷的，因為對于購買設(shè) 備需要支付的價款很大，所以應(yīng)當經(jīng)過授權(quán)批準程序的。對于 D 雖然會計處理不正確，但是不屬于企業(yè)的內(nèi)部控制。 答案 :A 解析 :教材 P219 規(guī)定。 答案 :C 解析 :根據(jù)《企業(yè)會計準則 —— 借款費用》的規(guī)定，當所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當停止其借款費用的資本化；以后發(fā)生的借款費用應(yīng)當于發(fā)生當期確認為費用。 答案 :B 解析 :對涉及并已判決的對外擔保，取得并審閱相關(guān)法院判決書。 中國最大的管理資源中心 第 27 頁 共 42 頁 注冊會計師應(yīng)提請 ABC 公司作的調(diào)整分錄是： 借：營業(yè)外支出 575 貸：其他應(yīng)付款 575 并在 ABC 公司 20xx 年度報表附注中予以披露。 答案 :C 解析 :計算投資收益占利潤總額的比例，可以判斷被審計單位盈利能力的穩(wěn)定性，計算投資所占比例與計價的正確性無關(guān)，分析異常波動一般是用各期數(shù)據(jù)進行比較。 答案 :A 解析 :只有代管商品的委托函能夠證明存貨的所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移。 答案 :A 解析 :B、 C 和 D 均不足以證明已按照合同要求在 20xx 年底以前安裝完畢。 答案 :C 解析 :在附有銷售退回條件的銷售方式下， ABC 公司應(yīng)在所售商品退貨期滿時確認主營業(yè)務(wù)收入。既然已假定“無法對可能的退貨做出 合理的估計”，選 A 是不明智的，況且 A 中含有明顯的不合理之處（至少應(yīng)將12 月 31 日改為 9 月 30 日）； B 中未考慮“附有銷售退回條件”； C 中銷售業(yè)務(wù)已過退貨期，應(yīng)確認為主營業(yè)務(wù)收入； D 中包含了第四季度銷售但尚未過退貨期的銷售業(yè)務(wù)，這部分業(yè)務(wù)不應(yīng)確認為主營業(yè)務(wù)收入。 答案 :B 解析 :A、 C 應(yīng)視經(jīng)營性其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的本期增減變動金 中國最大的管理資源中心 第 28 頁 共 42 頁 額的正負情況加以確定，在實際中兩種情況均可能出現(xiàn)； D 屬于會計制度規(guī)定。 B 屬于異?，F(xiàn)象。 二、多項選擇題 答案 :ABCD 解析 :A：對訂購單的編號屬于事后編號， 流于形式，無此必要； B、C：憑電話執(zhí)行制度，未留下執(zhí)行軌跡，事后難以核實。 D：銷售單首先由信用管理部門簽字，才可送達發(fā)運部門。 答案 :BCD 解析 :A：發(fā)貨憑證應(yīng)交財務(wù)部門； B：通過號碼進行控制正是連續(xù)編號的目的； C：可以有效防止收款人員收款后私自挪用的現(xiàn)象； D：向顧客寄發(fā)對賬單是一項常用控制措施。 答案 :AB 解析 :A 中工作應(yīng)由銷售部門進行； B：應(yīng)由財務(wù)部門配合銷售部門收款； C 看似嚴重制約了正常的賒銷業(yè)務(wù)，但如此嚴格規(guī)定的賒銷審批制度是注冊會計師可以信賴的； D 是防止漏記銷售退回的有效措 施。 答案 :ABD 解析 :程序 A 對任何土地使用權(quán)出資的情形均適用；程序 B 是專門針對城市規(guī)劃區(qū)內(nèi)的集體所有土地的；對于設(shè)立驗資來說，在出具驗資報告前尚無法辦理 C 中陳述的法律手續(xù)；程序 D 中的土地使用權(quán)實際交接可以先于法律轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理。 答案 :AC 中國最大的管理資源中心 第 29 頁 共 42 頁 解析 :在評估機構(gòu)合法的基礎(chǔ)上無須實施 B； D 的敘述不準確， D 中的驗資截止日應(yīng)為驗資報告日。 答案 :ACD 解析 :A：驗資僅涉及注冊資本相關(guān)性的會計報表項目，審驗中執(zhí)行的相關(guān)標準不同于企業(yè)會計準則，與會計報表中的相關(guān)項目不存在直接的聯(lián)系； C： 審計與納稅鑒證可以同時進行，不影響?yīng)毩⑿裕?D：盈利預(yù)測審核發(fā)生在審計之后，不會影響審計的獨立性。 答案 :ABD 解析 :A 并無不妥，需要保密的是抽查的范圍而非監(jiān)盤的范圍；對于B，大型零售商場停業(yè)，哪怕是一天，損失也是很大的，應(yīng)盡量選擇不停業(yè)的盤點方式；程序 C 不失為較合理的方法；程序 D 將需要多個工作日，時間成本太高。 答案 :ABC 解析 :A：資產(chǎn)總額的 %已不是一個較小的比例，它幾乎相當于會計報表層次的重要性水平，不應(yīng)認可； D 說明函證很可能無效，應(yīng)當認可。 答案 :ABCD 解析 :A、 B：注冊會計師沒有理由確信新客戶或未曾函證的客戶能認真對待函證； C：欠款總額可能很大，這樣的公司應(yīng)當寄發(fā)積極式詢證函； D：應(yīng)向欠款金額大的債務(wù)人寄發(fā)積極式詢證函。 答案 :ABC 解析 :盡管已投入試運行，但 250 萬元的投入需求說明購建改造沒有結(jié)束。 中國最大的管理資源中心 第 30 頁 共 42 頁 三、判斷題 答案 : 解析 :除非有明顯跡象表明證據(jù)不可靠，審計人員一般無須對證據(jù)的真?zhèn)芜M行鑒定。在本題的業(yè)務(wù)中，注冊會計師采取向 WYZ 公司函證的方式更為適當。 答案 :√ 解析 :既然有明顯的跡象引起懷疑，保持謹慎是必要的。 答案 :√ 解析 :證實 ABC 公司確實存在舞弊后，注冊會計師應(yīng)保持高度的職業(yè)謹慎。 答案 : 解析 :在出具法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定遵循情況的審計報告時，應(yīng)在意見段中以消極保證方式指明是否發(fā)現(xiàn)相關(guān)規(guī)定未得到遵循的情況。周敏雖然在意見段中說明了所發(fā)現(xiàn)的一個重要問題，但在除此以外的其他方面是以積極保證方式陳述的，不符合獨立審計實務(wù)公告對此類審計報告的規(guī)定。 答案 :√ 解析 :對于應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)當實施的主要程序為函證，孫某已達到了審計準則的要求。 答案 : 解析 :調(diào)查客 戶的經(jīng)營風險、保護自身財產(chǎn)不受損失，恰恰是 ABC 中國最大的管理資源中心 第 31 頁 共 42 頁 公司自身的會計責任。在沒有明顯異常跡象的情況下，審計準則并不要求審計人員調(diào)查客戶的債務(wù)人。 答案 :√ 解析 :首次接受審計委托時，后任事務(wù)所有義務(wù)提請審計客戶協(xié)助其與前任事務(wù)所溝通。 四、簡答題 答案 :（ 1）影響?yīng)毩⑿?。設(shè)計內(nèi)部控制屬于與審計業(yè)務(wù)不相容的工作。 （ 2）執(zhí)行 20xx 年度報表審計業(yè)務(wù)前，雙方簽署的協(xié)議表明會計師事務(wù)所將于 20xx年起受雇于 R公司。這種可能的受雇關(guān)系影響審計的獨立性。事務(wù)所應(yīng)解除與 R 公司簽訂的協(xié)議。 （ 3）不違反職業(yè)道德 規(guī)定。普通的同學關(guān)系不影響?yīng)毩⑿浴? （ 4）雙方之間存在著密切的經(jīng)營關(guān)系，影響?yīng)毩⑿浴? （ 5）影響?yīng)毩⑿?。雙方之間存在著審計以外的其他經(jīng)濟糾紛。 （ 6）影響?yīng)毩⑿?。行長給予的照顧明顯超出了通常的社會禮儀范圍。 解析 : 答案 : （ 1） Y 公司會計處理存在下列錯誤： ①根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司購買其他企業(yè)的部分股份時，被購買企業(yè)的賬面價格應(yīng)保持不變。 ABC 公司所購買的 Y 公司股權(quán)比例為 80%，故不應(yīng)對資產(chǎn)評估調(diào)賬。 應(yīng)當建議沖回土地使用權(quán)的評估增值。審計調(diào)整分錄如下： 中國最大的管理資源中心 第 32 頁 共 42 頁 借：資本公積 —— 資產(chǎn)評估增值 1000 萬元 貸：無形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 1000 萬元 ② Y 公司不應(yīng)以土地使用權(quán)的增值進行攤銷。理由同上。 應(yīng)當建議沖回土使用權(quán)增值攤銷。審計調(diào)整分錄如下： 借：無形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 萬元 貸：管理費用 —— 土使用權(quán)攤銷 萬元 ③ Y 公司不應(yīng)將銷售給 P 公司產(chǎn)品的 5000 萬元銷售額全部確認為當年主營業(yè)務(wù)收入。事實上，因 Y 公司銷售給非關(guān)聯(lián)方的同種產(chǎn)品的比例已超過 20%（實際上達到 22%），按規(guī)定，應(yīng)按銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格確認主營業(yè)務(wù)收入 4000 萬元，而將超過這一金額的部分確認為資本公積。 應(yīng)當建議沖回主 營業(yè)務(wù)收入，同時增加資本公積。審計調(diào)整分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)收入 1000 萬元 貸：資本公積 1000 萬元 （ 2）應(yīng)當提請 ABC 股份有限公司在合并會計報表附注中的“關(guān)聯(lián)方及其交易”部分披露以下信息： ① ABC 股份有限公司向 P 公司購買其全資子公司 —— Y 公司 80%股權(quán)的事項，并說明主要交易條件，包括 20xx 年 1~7 月凈利潤的歸屬問題及其說明。 ② Y公司出售產(chǎn)品給 P公司的交易，并著重說明交易價格比市場價高 1000萬元的事實。 ③ Y 公司出售產(chǎn)品給 P 公司尚未結(jié)算的應(yīng)收賬款為 5000 萬元。 （ 3）應(yīng)發(fā)表標準的無保留意見。 因為在審計單位接受了注冊會計師的調(diào) 中國最大的管理資源中心 第 33 頁 共 42 頁 整與披露建議之后，其與 P 公司交易的處理符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度規(guī)定，不應(yīng)在意見段前增加說明段。此外，該交易不削弱其持續(xù)經(jīng)營能力，也不屬于不確定事項，故亦不應(yīng)在意見段后增加強調(diào)事項段。 解析 : 答案 : D 注冊會計師所出具的審計報告存在以下不當之處： （ 1）標題不當。應(yīng)為“審計報告”； （ 2）引言段不當。沒有指出所審計的利潤分配明細表所依據(jù)的編制基礎(chǔ)； （ 3）范圍段存在兩處不當。應(yīng)將“利潤分配明細表”改為“會計報表”，并在結(jié)尾處增加“我們相信，我們的審 計工作為發(fā)表審計意見提供了合理的基礎(chǔ)”； （ 4）意見段存在兩處不當。應(yīng)將“會計報表”改為“利潤分配明細表”，并將“財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”改為“利潤分配情況”； （ 5）缺少了 Z 注冊會計師的簽名及蓋章。 解析