【導(dǎo)讀】不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。兩用車6輛，其中有1輛歸企業(yè)自辦托兒所專用。該企業(yè)所在地載貨汽。車年稅額20元/噸，乘人汽車年稅額200元/輛。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納車船。納增值稅6萬元，該企業(yè)本月應(yīng)納教育費(fèi)附加為（）。兩幢房產(chǎn)賬面原值共為400萬元。20xx年12月對這兩幢房屋進(jìn)行的改建。其工資由法方企業(yè)支付，月工資折合人民幣30000元。

　　

【正文】 入為營業(yè)額；轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以存貸利差為營業(yè)額；銷售支票、賬單憑證屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，一并征收營業(yè)稅；結(jié)算罰息，加息并入營業(yè)額征稅；出納長款免征營業(yè)稅；逾期 90 天以上的應(yīng)收未收利息，待實(shí)際收到時(shí)納稅。 （ 2） 20xx 年金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅稅率為 5％。 應(yīng)納營業(yè)稅＝（ 23＋ 1＋ 100＋ 25＋ 15＋ 2） 5 ％＝ （萬元） （ 3）金融業(yè)的納稅期限為一個(gè)季度 ,自納稅期滿之日起 10 日內(nèi)申報(bào)納稅（即 20xx 年 1 月 10 日前）。 （ 4） 受托發(fā)放貸款，應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅＝ 2004％ 247。1235％＝ （萬元）。 解析 : 答案 : （ 1）夢幻公司提貨時(shí)，按組價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅并由欣欣公司代收代繳消費(fèi)稅 材料成本＝ 10000＋ 23000＋ 500（ 1－ 7％）＝ 33465（元） 加工及輔料費(fèi)＝ 3000（元） 提貨時(shí)應(yīng)被代收代繳消費(fèi)稅＝（ 33465＋ 3000） 247。（ 1－ 8％） 8％＝ （元） 中國最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 26 頁 共 31 頁 （ 2）夢幻公司進(jìn)項(xiàng)稅＝ 1700＋ 3910＋ 5007％＋ 300017％＋ 2007％＝6169（元） 夢幻公司銷項(xiàng)稅＝ 60000247。（ 1＋ 17％） 17％＝ （元） 應(yīng)繳納的增值稅＝ － 6169＝ （元） （ 3）夢幻公司銷售護(hù)膚霜應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝ 60000247。（ 1＋ 17％） 8％－2/3＝ － ＝ （元） （ 4）欣欣公司應(yīng)代收代繳夢幻公司消費(fèi)稅 ,自身加工收入應(yīng)繳納增值稅： 欣欣公司應(yīng)納增值稅＝ 300017％－ 40＝ 470（元）。 解析 : 答案 : （ 1）出版與連載收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝ 8000（ 1－ 20％） 14％＋（ 3500－ 800） 14％＝ 1274（元） （ 2）捐贈(zèng)扣除限額＝ 60000（ 1－ 20％） 30％＝ 14400（元） 實(shí)際捐贈(zèng)金額 20xx0 元大于捐贈(zèng)扣除限額 14400 元，只能扣除 14400 元。 應(yīng)納稅所得額＝ 60000（ 1－ 20％）－ 14400＝ 33600（元） 兼職翻譯收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝ 3360030％－ 20xx＝ 8080（元） （ 3）從 A 國取得特許權(quán)使用費(fèi)收入按我國稅法規(guī)定應(yīng)納稅法規(guī)定應(yīng)納稅額＝ 20xx0（ 1－ 20％） 20％＝ 3200 元 從 A 國取得利息收入按我國稅法規(guī)定應(yīng)納稅額＝ 140020％＝ 280（元） 兩項(xiàng) 所得在我國應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅額＝（ 3200＋ 280）－（ 3000＋ 300）＝ 180（元） （ 4）全年工資和獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝ [（ 2200－ 800） 10％－ 25]12 中國最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 27 頁 共 31 頁 ＋ 1360010％－ 25＝ 2715（元） [提示 ]本題業(yè)務(wù)發(fā)生在 20xx 年，工資薪金費(fèi)用扣除數(shù)為 800 元，如果發(fā)生在 20xx 年，則為 1600。 解析 : 答案 : （ 1） A 機(jī)構(gòu)當(dāng)期的應(yīng)稅銷售額 ＝ 8000080＋ 2720xx0247。（ 1＋ 17％）＋ [8000030－ 425000247。（ 1＋ 17％） ]＋ 800002 ＝ 6400000＋ ＋ 2400000－ ＋ 160000＝ （元） 這里考核的知識(shí)點(diǎn)在于：代銷貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷清單的當(dāng)天，先于代銷清單收到部分或全部貨款的，為收到貨款的當(dāng)天；統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至另一個(gè)機(jī)構(gòu)用于銷售的，于移送時(shí)視同銷售。 （ 2） A 機(jī)構(gòu)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅＝ 17％＝ （元） （ 3） A 機(jī)構(gòu)當(dāng)期不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)＝ 2550004％＋ 17000＋340001000000/（ 1000000＋ ）＝ 10200＋ 17000＋ ＝（元） 這里考核的知識(shí)點(diǎn)在于：將外購貨物用于職工福利的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；不得抵扣免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅；征免稅項(xiàng)目共用的進(jìn)項(xiàng)稅按照相關(guān)銷售額比重分?jǐn)偂? （ 4） A 機(jī)構(gòu)當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝ 255000＋ 17000＋ 34000－ ＝ 中國最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 28 頁 共 31 頁 （元） （ 5） A 機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅＝ － ＝ （元）。 解析 : 五、綜合題 答案 : （ 1）全年應(yīng)納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅 金： ① 應(yīng)納增值稅： 銷項(xiàng)稅額＝（ 500＋ 936247。） 17％＋ 8017％＝ 萬元 進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 119－ 1017％＝ 萬元 應(yīng)納增值稅＝ － ＝ 萬元 ② 應(yīng)納營業(yè)稅＝ 503％＝ 萬元 ③ 應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加＝（ ＋ ） （ 7％＋ 3％）＝ 萬元 （ 2）全年應(yīng)納所得稅 ① 收入總額＝ 500＋ 936247。＋ 80（視同銷售）＋ 50（安裝收入）＋ 38247。（ 1－ 15％）（投資收益）＝ 萬元 ② 納稅調(diào)整前所得＝收入－成本－稅金－費(fèi)用－ 損失＝ － 900－60（視同銷售）－ 32－ 200－ － － 30＝ 萬元 ③ 公益捐贈(zèng)稅前扣除限額＝ 10％＝ 萬元，實(shí)際捐贈(zèng) 30 萬元，準(zhǔn)予扣除 萬元，（或納稅調(diào)整增加額 30－ ＝ 萬元） ④ 廣告費(fèi)稅前扣除限額＝（ 500＋ 800＋ 80＋ 50） 2％＝ 萬元，實(shí)際廣告費(fèi) 40 萬元，準(zhǔn)予扣除 萬元，（或納稅調(diào)整增加額＝ 40－ ＝ 中國最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 29 頁 共 31 頁 萬元） 注：視同銷售的收入也作為計(jì)提廣告費(fèi)、招待費(fèi)的基數(shù) ⑤ 對外投資借款利息準(zhǔn)予扣除，但不 得超過按銀行利率計(jì)算的利息，準(zhǔn)予扣除利息 7 萬元，（或納稅調(diào)整增加額＝ 10－ 7＝ 3 萬元） ⑥ 納稅調(diào)整后的所得額＝收入總額－按稅法規(guī)定扣除的成本、稅金、費(fèi)用、損失＝ －（ 900＋ 60＋ 32）－（ ＋ ）－（ ＋ 15＋ 7＋ 135）－ ＝ 萬元 或納稅調(diào)整后的所得額＝ ＋ ＋ ＋ 3＝ 萬元 ⑦ 應(yīng)納所得額＝納稅調(diào)整后的所得額－彌補(bǔ)虧損＝ － 10％＝ 萬元 ⑧ 應(yīng)納企業(yè)所得稅＝ 33％－ 38247。（ 1－ 15％ ） 15％＝ － ＝ 萬元 解析 : 答案 : 本題涉及視同銷售的所得稅處理、車船使用稅、捐贈(zèng)限額計(jì)算、招待費(fèi)等計(jì)算基數(shù)的確定等問題。 （ 1） 申報(bào)表收入總額＝ 20xx＋ 2/（ 1＋ 17％）下腳料＋ 500002/10000宣傳品視同銷售＋ 2 存款利息＋ （ 1－ 15％）＝ （萬元） （ 2） 車船使用稅＝ [4840＋ 2（ 340＋ 200/2） ]/10000＝ （萬元） 申報(bào)表扣除項(xiàng)目（調(diào)整前）＝ 900＋視同銷售成本 5＋銷售費(fèi)用 300＋管理費(fèi)用 300＋車船稅 ＋財(cái)務(wù)費(fèi)用 82＋投資損失 15＋內(nèi)蒙捐贈(zèng)20＝ （萬元） 中國最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 30 頁 共 31 頁 （ 3） 納稅調(diào)整前所得＝ － ＝ （萬元） （ 4） 納稅調(diào)整增加額＝ 廣告費(fèi)超＋ 招待費(fèi)＋ 30 職工住房維修＋ 捐贈(zèng)超支＋ 3 投資損失超標(biāo)＝ （萬元） 其中：廣告費(fèi)超標(biāo)調(diào)增＝ 200－ [20xx＋ 2/（ 1＋ 17％）＋ 52]8％＝ 200－8％＝ （萬元） 宣傳費(fèi)限額＝ [20xx＋ 2/（ 1＋ 17％）＋ 52] ％＝ ％＝ （萬元） 宣傳費(fèi)支出總成本 ＋ 1017％＝ （萬元），沒超限額 招待費(fèi)超支調(diào)增 30－｛ [20xx＋ 2/（ 1＋ 17％）＋ 52] ％＋ 3｝＝ 30－（ ％＋ 3）＝ （萬元） 已售職工住房維修管理費(fèi) 30 萬元調(diào)增計(jì)稅所得 捐贈(zèng)超限額調(diào)增 20－ 3％＝ （萬元） 投資轉(zhuǎn)讓損失的扣除額不能超過當(dāng)年投資收益，調(diào)增 15－ 10－ 2 利息＝ 3（萬元） （ 5） 納稅調(diào)整后所得＝ ＋ ＝ 503（萬元） （ 6） 應(yīng)納稅所得額＝ 503－ 20 以前虧損＝ 483（萬元） （ 7） 應(yīng)繳所得稅＝ 48333％＝ （萬元） （ 8） 全年應(yīng)補(bǔ)的所得稅＝ － 120＝ （萬元） 解析 : 答案 : （ 1）境內(nèi)投資收益 34 萬元不計(jì)入應(yīng)納稅所得額 （ 2）技術(shù)開發(fā)費(fèi)可增抵計(jì)稅所得 60050％＝ 300（萬元） 中國最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 31 頁 共 31 頁 （ 3）向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費(fèi) 10 萬元不得列支 （ 4）交際應(yīng)酬費(fèi)限額＝ 15005‰ ＋（ 8000－ 1500） 3‰ ＋ 50010‰ ＋（ 1000－ 500） 5‰ ＝ 27＋ ＝ （萬元） （ 5）交際應(yīng)酬費(fèi)超支 50－ ＝ （萬元） （ 6）職工福利費(fèi)余額調(diào)增所得額 2 萬元 （ 7）資本利息 20 萬元不得稅前列支 （ 8）企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝ 1200－ 34－ 300＋ 10＋ ＋ 2＋ 20＝ （萬元） （ 9）企業(yè)應(yīng)納所得稅額＝ 60％ 30％＋ 40％ 30％ 50％＝＋ ＝ （萬元） （ 10）企業(yè)稅后凈利潤＝ 1200－ ＝ （萬元） （ 11）外方分得稅后利潤＝ （ 1－ 15％） 40％＝ （萬元） （ 12）再投資限額＝（ － ） 40％＝ （萬元） 外方再投資退稅 ＝ 60％ 247。（ 1－ 30％） 30％ 40％＋ 40％ 247。（ 1－ 15％） 15％40％ ＝ ＋ ＝ （萬元）