【文章內(nèi)容簡介】 調(diào)整。（ ） 四、簡答題 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核 ABC 公司的應(yīng)收賬款賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)共有 200 個(gè)賬戶，賬面總額為 120xx000 元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定根據(jù)項(xiàng)目的重要性分層選擇樣 中國最大的管理資源中心 第 14 頁 共 34 頁 本，并且對(duì)不同層次使用不同的審計(jì)程序。抽樣設(shè)計(jì)如下： 對(duì)于確定的 80 個(gè)樣本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備全部進(jìn)行函證。這 80 個(gè)樣本，賬面價(jià)值共計(jì) 6000000 元。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證，有 79 家公司進(jìn)行了回函。結(jié)果發(fā)現(xiàn)共有 31 個(gè)樣本錯(cuò)誤，總計(jì)高估應(yīng)收賬款 950000 元。初步情況匯總?cè)缦拢? 經(jīng)與有關(guān)原始憑證 核對(duì)，發(fā)現(xiàn)其中應(yīng)收 M 公司（在賬戶分層的第一個(gè)層次內(nèi)）的一個(gè)樣本錯(cuò)誤為被審計(jì)單位將應(yīng)收 K 公司（也在第一層次內(nèi)）的一筆應(yīng)收賬款 30000 元錯(cuò)記在 M 公司賬上。另外，對(duì)于沒有回函的 N公司（在賬戶分層的第二層次內(nèi)），注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了第二次和第三次函證，都沒有得到對(duì)方回函，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求檢查相關(guān)的原始憑證時(shí)，被審計(jì)單位未能提供完整的憑證，但結(jié)合銀行存款的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確認(rèn)該筆款項(xiàng)仍然沒有收回。 N公司的應(yīng)收賬款賬面記錄為 80000元。根據(jù)以上基本情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算得出了應(yīng)收賬款的審定數(shù)，結(jié)束了該項(xiàng)目的審計(jì)工作。 要求：（ 1）說明對(duì)于兩個(gè)特殊的樣本（ M 公司和 N 公司），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該如何處理？（ 2）運(yùn)用①單位平均估計(jì)抽樣；②比率估計(jì)抽樣；③差額估計(jì)抽樣三種變理抽樣方法，分別計(jì)算應(yīng)收賬款的審定數(shù)。（ 3）假定在審計(jì)計(jì)劃中注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的應(yīng)收賬款項(xiàng)目的可容忍誤差為 200 萬元，請(qǐng)說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的上述處理是否得當(dāng)，為什么？ 科海公司存貨消耗較大，平時(shí)庫存數(shù)量較多。審計(jì)人員對(duì)科海公司存 中國最大的管理資源中心 第 15 頁 共 34 頁 貨內(nèi)部控制情況進(jìn)行調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)以下情況：（ 1）采購部根據(jù)使用部門或倉庫提交的請(qǐng)購單，與供應(yīng)商簽訂采購合同（零星采購除外）。（ 2）由倉庫驗(yàn)收到貨 的存貨，并填制收貨單一式兩份，一份留存，一份交財(cái)務(wù)部。（ 3）財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)員甲將收貨單和采購發(fā)票進(jìn)行核對(duì)，并據(jù)以登記購貨，并由會(huì)計(jì)員乙登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬。（ 4）由會(huì)計(jì)員開具付款通知單，后附材料及發(fā)票有關(guān)材料，交出納付款。（ 5）存貨由倉庫保管員保管和登記明細(xì)賬。（ 6）各使用部門有存貨的消耗額度，領(lǐng)用物品時(shí)填制領(lǐng)用單一式兩份，一份留存，一份倉庫留存。（ 7）倉庫發(fā)貨后，在使用部門賬冊(cè)中進(jìn)行登記，并于月底將各部門領(lǐng)用的存貨編制匯總表，向財(cái)務(wù)部報(bào)送。（ 8）倉庫與使用部門和財(cái)務(wù)部對(duì)存貨使用、結(jié)余情況不定期核對(duì)。要求：根據(jù)上 述情況：（ 1）指出科海公司存貨內(nèi)部控制存在的問題：（ 2）根據(jù)科海公司存貨內(nèi)部控制存在的問題，向科海公司管理當(dāng)局提出管理建議。 審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)月份產(chǎn)品生產(chǎn)成本進(jìn)行審查。該企業(yè)生產(chǎn)單一產(chǎn)品 A，一次投料，采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算產(chǎn)品成本（產(chǎn)品成本計(jì)算單如下），本月完工產(chǎn)品 80 件，未完工產(chǎn)品 20 件（完工程度 50%） 經(jīng)查：（ 1）完工產(chǎn)品及月末在產(chǎn)品數(shù)量可以確認(rèn)。將在建工程領(lǐng)用的材料 20xx0 元，計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（ 2）生產(chǎn)車間已領(lǐng)未用材料 10000 元，月末未作假退庫。（ 3）虛列生產(chǎn)工人工資 15500 元，多 提生產(chǎn)工人福利費(fèi) 2500 元。（ 4）計(jì)提經(jīng)營性租入設(shè)備的折舊費(fèi) 6000 元，計(jì)入制造費(fèi)用。 中國最大的管理資源中心 第 16 頁 共 34 頁 （ 5）無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用 120xx 元，計(jì)入制造費(fèi)用。要求：（ 1）指出存在錯(cuò)誤，并提出處理意見（不編制調(diào)整會(huì)計(jì)分錄）。（ 2）重新編制“產(chǎn)品成本計(jì)算單”并列出計(jì)算過程。（ 3）計(jì)算 A 產(chǎn)品單位成本。 五、綜合題 ABC 公司系公開發(fā)行 A 股的上市公司， 20xx 年與 20xx 年相比供產(chǎn)銷形勢(shì)相當(dāng)，無重大重組行為， KMG 會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師 Z、 L 對(duì) ABC公司 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，取得了以下資料：資料一：資產(chǎn)負(fù)債表資料（單位： 萬元）： （ 2）利潤表資料（單位：萬元） ① 20xx 年期末存貨余額為 340 萬元。 ②同行業(yè)毛利率水平： 20xx 年為42%， 20xx 年為 31%。資料二： ABC 公司 20xx 年會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為 500 萬元，項(xiàng)目層的重要性水平是 100 萬元，審計(jì)工作于 20xx 年3 月 16 日完成，審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：（ 1） ABC 公司為 M 公司向銀行借款 700 萬元提供擔(dān)保， 20xx 年 11 月， M 公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求 ABC 公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任，支付借款本 息共 800 萬元。 20xx 年 2月 10 日，法院終審判決貸款銀行勝訴，并于 2 月 25 日?qǐng)?zhí)行完畢。 ABC 公司在 20xx 年度未對(duì)該訴訟案件作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（ 2） ABC 公司 20xx 年度向其關(guān)聯(lián)公司 E 公司出售廢舊汽車一部，賬面原價(jià) 20 萬元，累計(jì)折舊 中國最大的管理資源中心 第 17 頁 共 34 頁 19 萬元，雙方協(xié)議價(jià)格 萬元，賬面價(jià)值與協(xié)議價(jià)格的差額 萬元已計(jì)入當(dāng)期損益。（ 3） ABC 公司 20xx 年 1 月獨(dú)家開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，由于所在地域房地產(chǎn)市場前景黯淡而于 20xx 年 12 月停止開發(fā)。該項(xiàng)目截止20xx 年 12 月 31 日的賬面開發(fā)成本為 9000 萬元。經(jīng) Z 和 L 會(huì)同其他有關(guān)專 家實(shí)地查看、評(píng)估，該項(xiàng)目 20xx 年 12 月 31 日的可變現(xiàn)凈值 4800 萬元， ABC 公司在 20xx 年度未作相應(yīng)的處理。（ 4） ABC 公司于 20xx 年 12月向 D 公司銷售一批甲產(chǎn)品（增值稅稅率為 17%），該批產(chǎn)品的銷售收入為 20xx 萬元（不含增值稅），成本為 1800 萬元，貨款將于 20xx 年 4 月收取。 ABC 公司按規(guī)定在 20xx 年 12 月進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于 20xx 年 3 月 18 日被退回，應(yīng)退回的增值稅已取得有關(guān)證明。 Z 和 L 獲此情況，于當(dāng)日赴 ABC 公司實(shí)施、完成了追加審計(jì)程序，確認(rèn)了該銷售退回事項(xiàng)。要求： （一）（ 1）根據(jù)上述資料，運(yùn)用分析性復(fù)核的方法計(jì)算有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)（計(jì)算存貨和利潤表項(xiàng)目，存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率）；（ 2）根據(jù)計(jì)算結(jié)果，分析可能存在的問題，列出需要重點(diǎn)審查的內(nèi)容；（二）（ 1）對(duì)于上述四個(gè)事項(xiàng)，應(yīng)就 ABC 公司 20xx 年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注，向 ABC 公司分別指出何種審計(jì)處理建議？若應(yīng)當(dāng)建議做出審計(jì)調(diào)整的，請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄對(duì)所得稅、主營業(yè)務(wù)稅金及附加。期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目及對(duì)利潤分配的影響，對(duì)審計(jì)調(diào)整分錄能夠列示明細(xì)科目的請(qǐng)予列示）。（ 2）對(duì)于上述四個(gè)事項(xiàng)，如果 ABC公司拒絕接受審計(jì)處 理建議， Z 和 L 應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種審計(jì)意見？請(qǐng)簡要說明理由，并代為編制審計(jì)報(bào)告的說明段、意見段。 中國最大的管理資源中心 第 18 頁 共 34 頁 中天海股份有限公司 20xx 年度的會(huì)計(jì)報(bào)表由 KMG 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師 A 和 B 進(jìn)行審計(jì)，并出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。之后， KMG 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與中天海股份有限公司續(xù)簽了 20xx年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的業(yè)務(wù)約定。在 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃階段， A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師已確定了會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平為 4000萬元，其中存貨項(xiàng)目的重要性水平為 800萬元。 20xx 年 4 月 7 日， A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查中天海股份有限公司20xx 年度的生 產(chǎn)成本等項(xiàng)目前，經(jīng)控制測(cè)試認(rèn)為公司關(guān)于成本項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度可以高度信賴。（ 1）下面列示了五個(gè)科目的名稱以及相關(guān)的比率，請(qǐng)指出， A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用每個(gè)比率最適合證實(shí)與所列科目相關(guān)的哪方面的問題。 （ 2）下表是 A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集的該公司下屬的 X 子公司上期及本期的有關(guān)資料（金額單位：萬元）。 假定近兩年市場情況平穩(wěn)， X 子公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況平穩(wěn)，并且 A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)成本項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試已合理確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本的數(shù)額，請(qǐng)指出存貨項(xiàng)目、主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目可能存在的問題，并說明理由。（ 3）下表是 A 和 B 注冊(cè) 會(huì)計(jì)師欲對(duì)中天海公司的 Z 子公司實(shí)施分析性復(fù)核的部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。請(qǐng)指出，為了證實(shí)相應(yīng)的問題， A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)用何種具體的比率進(jìn)行分析性復(fù)核？寫出你認(rèn)為適當(dāng)?shù)谋嚷实木唧w計(jì)算公式。 中國最大的管理資源中心 第 19 頁 共 34 頁 （ 4）下表是中天海公司下屬 Y 子公司制造費(fèi)用各項(xiàng)目的基本數(shù)據(jù)（金額單位：萬元）。 假定 Y 子公司對(duì)生產(chǎn)工作實(shí)行計(jì)件工資制，工人人數(shù)與上年相當(dāng)，單位產(chǎn)品的工資費(fèi)用本年比上年有所下降， Y 公司的產(chǎn)品供不應(yīng)求。如果 Y 子公司聲稱其在被審計(jì)年度以經(jīng)營性租賃的方式租用了其他公司的生產(chǎn)流水線，請(qǐng)運(yùn)用分析性復(fù)核程序中的比率分析法，在上表的空白 處通過本年各數(shù)據(jù)的比例分析和本年與上年各數(shù)據(jù)的變化，逐條分析 上述基本數(shù)據(jù)與 Y 子公司的說法是否相符。如相符，請(qǐng)簡要說明理由，如不相符，請(qǐng)給出你認(rèn)為最有可能的情況。 ================================== 試題答案======================================= 一、單項(xiàng)選擇題 答案 解析 :參見教材表 75。 答案 解析 :參見教材 P54。 答案 :C 解析 :《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 28 號(hào) —— 前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》